Украина. Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законами Украины порядке в

Совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном законами Украины порядке в бюджеты и в государственные целевые фонды, составляет налоговую систему страны. На Украине взимаются 17 общегосударственных, 16 местных налогов и сборов (см. табл. 25.3). Налог на добавленную стоимость был введен в 1992 г., и его доля составляет около 60 % от всех налоговых поступлений*. В отличие от многих стран НДС взимается по унифицированной ставке, поэтому по данному налогу предусмотрено очень много льгот. Объектом обложения при экспорте является стоимость отгруженной продукции. При этом уплаченные суммы налога на добавленную стоимость возмещаются предприятиям после поступления выручки на счет.

* [e-mail]/

Круг плательщиков, методика расчета совокупного облагаемого дохода по подоходному налогу с физических лиц такие же, как в России. В соответствии с принятой классификацией к общегосударственным налогам относится и гербовый сбор, плательщиками которого являются все субъекты хозяйственной деятельности независимо от форм собственности, осуществляющие маркировку документов, определенных как объект обложения. Маркировке подлежат все хозяйственные договора, векселя, кроме выдаваемых органами исполнительной власти, учредительные документы. Ставки гербового сбора дифференцированы в зависимости от размера уставного фонда, от суммы, подлежащей уплате по договорам, векселям. Марки гербового сбора реализуются управлением Сбербанка, его региональными управлениями и отделениями.

Рассмотрим ресурсные платежи. Плательщиками платы за землю являются землевладельцы и землепользователи. Объектами обложения выступают земельные участки, находящиеся в собственности или в пользовании, в том числе на условиях аренды. Форма платы за землю – земельный налог и арендная плата. Земельный налог уплачивают землевладельцы и землепользователи, имеющие государственные акты на право собственности или на право постоянного (бессрочного) пользования землей. Размер земельного налога определяется в зависимости от площади земельного участка, денежной его оценки и ставки. Денежная оценка земельных участков проводится Государственным комитетом Украины по земельным ресурсам. Арендная плата – платеж, осуществляемый арендатором за пользование земельным участком. Арендодателями земли являются местные органы власти и собственники земли. Условия, размер, сроки взимания арендной платы за землю с юридических лиц устанавливаются по соглашению между арендодателем и арендатором. Арендаторы юридические лица вносят арендную плату за землю на счет собственника земли. При этом землевладельцы уплачивают земельный налог в соответствующий бюджет. Если арендодателем выступают сельские, поселковые, городские, районные Советы, то арендаторы самостоятельно уплачивают арендную плату в бюджет.

Ставки налога на земельные участки, денежная стоимость которых определена, устанавливаются в процентах - дифференцирование в зависимости от направлений их использования. Различают следующие виды земельных участков: пашни, сенокосы, пастбища; многолетние насаждения; земли населенных пунктов, денежная оценка которых установлена; земельные участки предприятий промышленности, транспорта, связи; земли железнодорожного транспорта; земельные участки, предоставляемые на землях водного фонда земли; и иного назначения. Ставки налога за земельные участки в населенных пунктах, денежная стоимость которых не определена, устанавливаются в твердой сумме за квадратный метр земли в зависимости от численности населения, категории городов. Кроме того, существуют коэффициенты, повышающие ставки земельного налога исходя из историко-культурного назначения территории. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в пятикратном размере.

Производители товарной сельскохозяйственной и рыбной продукции уплачивают земельный налог равными долями до 15 августа и 15 ноября, все другие плательщики – до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Плата за специальное использование водных ресурсов и пользование водами для нужд энергетики вносится всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от статуса юридического лица, использующими воду для собственных производственных нужд. Нормативы платы утверждаются постановлениями Кабинета министров Украины в абсолютных суммах за 1 м3 воды дифференцированно по бассейнам конкретных рек за использование водных ресурсов из поверхностных водных объектов, по регионам (областям, районам, Автономной Республике Крым) – за использование подземных вод. К установленным нормативам применяются следующие коэффициенты: 0,1 – для предприятий жилищного и коммунального хозяйства, прудовых и озерных хозяйств; 0,2 – для сельхозпроизводителей; 0,5 – для тепловых и атомных электростанций; 0,8 – для производителей риса. Норматив платы за специальное использование водных ресурсов всех рек для гидроэлектростанций составляет 0,7 коп., за 100 м³ воды, пропущенной через турбину. За сверхлимитное использование воды плата взимается в пятикратном размере. Фактическая сумма платы определяется поквартально исходя из фактического объема использованной воды, нормативов, льгот. Плата вносится в бюджет до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Система местных налогов и сборов включает 2 налога и 14 сборов (см. табл. 25.3). Обязательными являются коммунальный налог и следующие сборы: за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг, рыночный, за парковку автотранспорта, за выдачу ордера на квартиру, с владельцев собак. Остальные налоги могут вводиться по усмотрению местных органов власти на соответствующих территориях. Несмотря на то что структура, порядок исчисления и взимания многих местных налогов аналогичны российским налоговым платежам, в то же время имеют место специфические налоги. Рассмотрим некоторые из них.

Плательщиками коммунального налога являются все юридические лица, кроме бюджетных организаций, сельскохозяйственных и планово-дотационных предприятий. Предельный размер налога установлен в размере 10 % годового фонда оплаты, рассчитанного исходя из установленного законом минимального размера оплаты труда и среднемесячной численности штатных работников.

Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу, уплачивают юридические лица и граждане, следующие автотранспортом за границу. Предельный размер ставки налога для юридических лиц и граждан Украины составляет 0,5 не облагаемого налогами минимума доходов граждан, от $ 5 до $ 50 – для юридических лиц и граждан других государств. Конкретные ставки зависят от марки и мощности автотранспорта.

Рыночный сбор уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие торговлю товарами на рынках, с открытых прилавков, автомашин, мотоциклов, выносных лотков, ручных тележек, временных палаток, с рук. Данный сбор не взимается со стационарных пунктов торговли, занимающих отдельные помещения, строения; предприятий общественного питания. Ставка налога устанавливается местными органами власти в следующих пределах: не более 3 минимальных оплат труда – для юридических лиц; не более 20 % минимальной оплаты труда – для граждан. Плательщиками гостиничного сбора являются лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения – суточная стоимость нанимаемого жилья без дополнительных услуг. Ставка устанавливается в размере не более 20 % от суточной стоимости нанятого жилья.

Законодательство Украины предусматривает также отчисления в государственные целевые фонды, которые включаются в Государственный бюджет Украины (кроме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования).

Отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования предусмотрены Законом Украины от 18.09.91 № 1562-XII «Об источниках финансирования дорожного хозяйства» и являются обязательными платежами. Средства зачисляются на отдельные счета соответствующих бюджетов и имеют строго целевое назначение. Данные платежи включают в себя:

• отчисления средств предприятиями и организациями;

• сбор от продажи горюче-смазочных материалов;

• отчисления от доходов от эксплуатации автомобильного транспорта;

• сбор за проезд по автомобильным дорогам Украины;

• налог с владельцев транспортных и других самоходных машин и механизмов.

Объект обложения, ставки по отчислениям средств предприятиями и организациями зависят от вида хозяйственной деятельности. Например, промышленные, строительные, транспортные предприятия производят отчисления от объема произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по ставке от 0,4 до 1,2 %; заготовительные, снабженческо-сбытовые организации – по ставке от 0,03 до 0,06 % от товарооборота. При этом в налогооблагаемую базу не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Конкретные размеры ставок определяются органами власти и управления областей и Автономной Республики Крым. Сбор от продажи горюче-смазочных материалов уплачивают предприятия, организации, предприниматели независимо от формы собственности, реализующие автомобильный бензин, дизельное топливо, масла, сжиженный и сжатый газ для заправки автотранспорта предприятиям и населению. Объектом обложения является стоимость реализуемых ГСМ без учета налога на добавленную стоимость. Сбор взимается по ставке 7 % и включается в цену реализации.

Плательщиками отчислений от доходов от эксплуатации автомобильного транспорта являются автотранспортные предприятия и организации независимо от форм собственности, осуществляющие транспортные перевозки, а также любые другие предприятия, осуществляющие перевозки по тарифной плате. Не производят отчисления предприятия и организации, использующие автотранспорт только для собственных нужд. Объектом обложения являются доходы от эксплуатации автотранспорта без налога надо.бавленную стоимость. Ставка установлена в размере 2 %. Сбор включается в тарифы на перевозки.

Сбор за проезд автомобильными дорогами Украины взыскивается с владельцев транспортных средств иностранных государств при пересечении таможенной границы Украины в валюте, котируемой Украинским национальным банком. Необходимо отметить, что в зависимости от базисных условий поставок контракта данный сбор может уплачиваться украинским предприятием. Ставка сбора установлена в зависимости от вида транспортного средства, его мощности, грузоподъемности. Кроме того, рассматриваемый сбор уплачивают резиденты Украины по транспортным средствам, вес и габариты которых превышают установленные нормативы.

Налог с владельцев транспортных и других самоходных машин и механизмов уплачивают все юридические и физические лица, в том числе иностранные лица и лица без гражданства, имеющие зарегистрированные на Украине собственные транспортные средства. Ставки налога установлены в евро на 100 см³ объема цилиндров двигателя, на 1 кВт по транспортным средствам с электродвигателями и на 1 см длины по яхтам, лодкам, катерам. Ставка налога пересчитывается в национальную валюту Украины по официальному курсу Национального банка на первый день квартала, в котором осуществляется уплата налога. Данный налог относится на издержки производства и обращения.

Отчисления в Фонд социальной защиты инвалидов. Все предприятия и организации независимо от форм собственности согласно законодательству Украины должны создавать рабочие места для трудоустройства инвалидов. Местные органы власти определяют нормативы таких рабочих мест в размере не менее 4 % от общего количества работников. Если предприятия, организации не создают рабочие места в соответствии с установленными нормативами, то они обязаны перечислять средства в указанный фонд для осуществления мероприятий по профессиональной и социальной реабилитации инвалидов. Размер отчислений установлен в размере средней годовой заработной платы одного работника предприятия за каждое несозданное рабочее место для трудоустройства инвалидов. Сумма отчислений не включается в состав валовых расходов плательщика, т. е. уплачивается за счет собственных источников предприятия.

Плательщиками сбора в Государственный инновационный фонд являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности. Данный сбор уплачивается по ставке в размере 1 % от стоимости реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. При этом стоимостью реализованной продукции считается стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Сумма начисленного сбора относится на валовые расходы предприятия.

Дата добавления: 2015-10-13