Глава 25. Особенности налоговых систем стран СНГ

После изучения материалов данной главы вы сможете:

• Обосновать необходимость гармонизации налоговых систем государств-участников СНГ;

• Объяснить принципы применения НДС при международной торговле;

• Дать характеристику налоговых систем отдельных стран Содружества;

• Сравнить налоговые системы стран СНГ.

После распада единого народнохозяйственного комплекса СССР бывшие союзные республики стали суверенными государствами, которые образовали качественно новое межгосударственное образование – Содружество Независимых Государств. Одним из главных экономических последствий распада когда-то единого экономического пространства явилось сокращение товарообмена между странами-членами СНГ (см. табл. 25.1). В свою очередь ослабление экономических связей в пределах Содружества привело к переориентации внешнеэкономических связей стран-участниц на государства дальнего зарубежья предоставляющие им кредиты. Но, несмотря на эти негативные тенденции, высокая степень взаимозависимости государств-членов СНГ сохраняется. Например, в общем товарообороте России со странами Содружества в I полугодии 1999 г. на долю Украины приходилось 38,3 % (1998 г. - 35,5 %), Беларуси - 38,7 % (38,4 %), Казахстана - 12,0 % (16,0 %) [11, с. 47]. Масштабы сотрудничества России с бывшими республиками СССР определяются в первую очередь исторически сложившимися связями, территориальной близостью.

Дальнейшее расширение внешнеэкономических связей внутри СНГ является одним из условий выхода стран-членов СНГ из экономического кризиса, структурной реорганизации экономик и повышения их эффективности. Важнейшая задача интеграционного сотрудничества – создание механизма регулирования взаимовыгодных торгово-экономических отношений. Не менее актуальны проблемы гармонизации налоговых отношений.

Гармонизация налоговых отношений в государствах-членах СНГ предполагает достижение следующих целей:

• объединение и унификация внутреннего рынка СНГ и интенсификация интеграционных процессов;

Таблица 25.1. Структура и динамика внешней торговли России

со странами СНГ в январе-июне 1999 г. *

Страны	Экспорт	Импорт	Оборот
в $ млн	в% к январю-июню 1998 г.	в$ млн	в% к январю-июню 1998 г.	в$ млн	в% к январю-июню 1998 г.
Всего СНГ	4622,8	62,2	3615,0	54,1	8237,8	58,3
ТС СНГ	2200,0	60,5	2138,5	61,1	4338,5	58,1
В том числе:
Азербайджан	51,1	69,6	39,9	30,4	91,0	44,5
Армения	24,8	41,9	9,6	35,8	34,4	40,0
Беларусь	1656,5	68,2	1531,3	60,6	3187,8	64,3
Грузия	24,5	39,8	21,2	63,9	45,7	48,2
Казахстан	480,1	43,6	512,3	43,5	992,4	43,5
Киргизия	35,9	55,7	53,9	65,6	89,9	61,2
Молдавия	137,1	72,8	101,9	29,5	239,0	44,8
Туркмения	25,3	36,8	38,4	146,2	63,7	67,3
Таджикистан	27,5	66,1	41,0	100,2	68,5	83,0
Украина	2057,3	68,4	1099,0	54,1	3156,3	62,4
Узбекистан	102,7	30,6	166,5	46,9	269,2	39,0

* Внешнеэкономический бюллетень. – 1999 г. – № 1 1. – С. 47.

• упразднение налоговых границ и создание условий, обеспечивающих свободное перемещение товаров;

• рационализацию структур налоговых систем и унификацию порядка исчисления и взимания налоговых платежей.

Следует отметить, что на сегодняшний день в рамках регулирования внешнеторговых отношений принят целый ряд документов. В частности, действуют единая «Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств», двусторонние соглашения России с отдельными странами СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства; о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и т. п. Имеются также более детализированные договоренности внутри Таможенного Союза. Однако следует отметить, что в настоящее время соглашения между Правительством РФ и правительствами государств-участников СНГ о принципах взимания косвенных налогов, в частности, налога на добавленную стоимость, при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств-сторон соглашения, не ратифицированы. Как известно, существуют два принципа обложения внешнеторговых операций налогом на добавленную стоимость:

• на основе места производства, т. е. принцип «страны происхождения»;

• на основе места потребления, или «принцип страны назначения».

При осуществлении торговли в пределах СНГ налог на добавленную стоимость взимается по принципу «страны происхождения». Это означает, что налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары (см. табл. 25.2) [18,с.24].

Различия, имеющиеся в национальных законодательствах, препятствуют формированию общего рыночного пространства. Поэтому в условиях обсуждения второй части Налогового кодекса России и разработки Модельного налогового кодекса государств-членов СНГ особую актуальность приобретают знания особенностей налогообложения в этих странах. Основные виды взимаемых в государствах-участниках СНГ налогов соответствуют наиболее распространенным в мировой практике налоговым платежам (см. табл. 25.3). В частности, налог на прибыль (доходы), налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог с определенными модификациями имеют место в налоговых системах этих стран. В то же время налоговая система каждой страны имеет свои особенности, обусловленные состоянием экономики, национальными традициями. В рамках одной главы учебника невозможно рассмотреть все страны, входящие в СНГ, особенности налогообложения проанализируем на примере Казахстана, Украины, Беларуси, Азербайджана.

Прежде всего рассмотрим существующие в СНГ региональные объединения. Так, в период 1994-1999 гг. были образованы следующие объединения стран:

• Союз Беларуси и России, оформленный договором от 2 апреля 1997 г. Затем 8 декабря 1999 г. стороны подписали договор о создании Союзного государства;

• Таможенный союз в составе России, Беларуси, Казахстана, Киргизии и Таджикистана;

• Центрально-Азиатское экономическое сообщество, объединяющее Казахстан, Киргизию, Узбекистан и Таджикистан;

• Объединение Грузии, Украины, Узбекистана, Азербайджана, Молдовы (ГУУАМ).

Казахстан, Киргизия и Таджикистан входят одновременно в состав двух союзов – Таможенного и Центрально-Азиатского экономического сообщества. Центральным звеном интеграции СНГ является Таможенный союз. С учетом территориальной близости и сложившихся экономических связей можно говорить о целесообразности присоединения к данному союзу Украины. Для гармонизации налоговых законодательств необходимо изучить особенности каждого налога в отдельных странах и аккумулировать положительный опыт.

Косвенные налоги оказывают большое влияние на политику ценообразования, им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих стран-членов СНГ. Поэтому особую актуальность имеет гармонизация налоговых законодательств в отношении взимания косвенных налогов. Важнейший косвенный налог – налог

Таблица 25.3. Классификация налогов некоторых государств-участников СК
Страна	Общегосударственные налоги	Местные налоги и сборы
Казахстан	1. Подоходный налог с юридических и физических лиц 2. Налог на добавленную стоимость 3. Акцизы 4. Налог на операции с ценными бумагами 5. Специальные платежи и налоги недропользователей	1. Земельный налог 2. Налог на имущество юридических и физических лиц 3. Налог на транспортные средства 4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью 5. Сборы за право занятия отдельными видами деятельности 6. Сбор с аукционных продаж
Кыргызстан	1. Подоходный налог с физических лиц 2. Налог на прибыль юридических лиц 3. Налог па добавленную стоимость 4. Акцизный налог 5. Земельный налог	1. Курортный налог 2. Налог на рекламу 3. Сбор с владельцев собак 4. Гостиничный налог. 5. Сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях 6. Сбор за парковку автотранспорта 7. Налог на право использования местной символики 8. Сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах 9. Сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов 10. Налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению 11. Налог на право охоты и рыболовства 12. Налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье 13. Налог с казино 14. Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж 15. Налог на неиспользуемые производственные и торгово-бытовые площади или их части 16. Налог с владельцев транспортных средств
Украина	1. Налог па добавленную стоимость 2. Акцизный сбор 3. Налог на прибыль предприятий 4. Налог па доходы физических лиц 5. Таможенная пошлина	1. Налог с рекламы 2. Коммунальный налог 3. Гостиничный сбор 4. Сбор за парковку автотранспорта 5. Рыночный сбор
Украина	6. Государственная пошлина 7. Налог на недвижимое имущество (недвижимость) 8. Плата (налог) за землю 9. Рентные платежи 10. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин 11. Налог на промысел 12. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета 13. Сбор за специальное использование природных ресурсов 14. Сбор за загрязнение окружающей природной среды 15. Сбор на обязательное социальное страхование 16. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование 17. Сбор в Государственный инновационный фонд	6. Сбор за выдачу ордера на квартиру 7. Курортный сбор 8. Сбор за участие в бегах на ипподроме 9. Сбор за выигрыш в бегах на ипподроме 10. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме 11. Сбор за право использования местной символики 12. Сбор за право проведения кино- и телесъемок 13. Сбор за право проведения местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей 14. Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, следующего за границу 15. Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг 16. Сбор с владельцев собак
Молдова	1. Подоходный налог 2. Налог на добавленную стоимость 3. Акцизы 4. Приватный налог 5. Таможенная пошлина 6. Сборы, взимаемые в дорожный фонд	1. Земельный налог 2. Налог на недвижимость 3. Налог на использование природных ресурсов 4. Сборы за благоустройство территории 5. Сбор за право проведения местных аукционов и лотерей 6. Гостиничный сбор 7. Сбор за размещение рекламы 8. Сбор за использование местной символики 9. Сбор за размещение объектов торговли 10. Рыночный сбор 11. Сбор за парковку автотранспорта 12. Курортный сбор 13. Сбор с владельцев собак 14. Сбор за право проведения кино-, телесъемок 15. Сбор.»а пересечение государственной границы 16. Сбор за право продажи в таможенной зоне 17. Сбор за право оказания услуг по перевозке пассажиров

на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран, но в каждой стране СНГ имеются некоторые особенности в определении перечня его плательщиков, налогооблагаемой базы, порядке возмещения входного НДС, сроках уплаты. В рамках СНГ была достигнута унификация ставок НДС. Основная ставка составляет 20 %. В то же время существуют различия в перечнях товаров, облагаемых по ставке 10 % и нулевой ставке. При осуществлении внешней торговли в будущем предполагается переход на взимание НДС в рамках Таможенного союза по принципу «страны назначения».

При взимании акцизов в рамках Таможенного союза имеет место проблема двойного налогообложения, что ведет к искусственному повышению цен на импортируемые товары и препятствует развитию взаимной торговли. Имеются существенные различия в перечнях подакцизных товаров, ставках. Кроме того, в Казахстане, например, акцизами облагаются не только товары, но и игорный бизнес. В каждой отдельной стране на большинство товаров установлены специфические ставки акцизов, причем в национальных валютах. Поэтому выравнивание этих ставок представляет особую сложность. Целесообразно установление специфических ставок в условных денежных единицах, например в евро.

Налог на прибыль или подоходный налог с юридических лиц – составная часть налоговой системы любой страны. Рассмотрим особенности его взимания. Во всех странах Таможенного союза, кроме Кыргызстана, плательщиками налога являются все юридические лица, в том числе иностранные предприятия. В Кыргызстане налог уплачивают только юридические лица-резиденты; в Беларуси в качестве плательщиков выступают также участники договоров о совместной деятельности, которые осуществляют эту деятельность и получают выручку; в России прибыль от совместной деятельности учитывается у каждого участника договора в составе внереализационных доходов и облагается по общей ставке.

Имеются существенные различия и в ставках налога. В России, Казахстане, Кыргызстане и Таджикистане основная ставка налога на прибыль установлена в размере 30 %, в Беларуси – 25 %. Следует учесть, что доходы по некоторым видам деятельности облагаются по ставкам, отличным от основной. Так, юридические лица-нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения в Таджикистане, уплачивают налог по следующим ставкам: с роялти – 20 %; с доходов в виде процентов и дивидендов – 12 %; с доходов по фрахту – 6 %; с доходов по страховым платежам, от оказания услуг связи и транспортных услуг при осуществлении международной связи и перевозок – 4 %.

Размер ставок может зависеть также от категории налогоплательщиков. В Беларуси, например, вместо основной предусмотрены пониженные ставки:

• по предприятиям (за исключением занимающихся розничной торговлей), балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 минимальных заработных плат, со среднегодовой численностью работающих в промышленности до 200 человек, в науке – до 100 человек, в строительстве и в других отраслях производственной сферы – до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы до 25 человек – 15 %;

• по предприятиям агропромышленного комплекса по прибыли, полученной от производственно-технического обслуживания АПК, – 10 %;

• по предприятиям АПК по прибыли, полученной от строительства и ремонта производственных объектов АПК, – 7 %.

Местные органы власти устанавливают также фиксированные суммы налога на прибыль для предприятий мелкорозничной торговли в зависимости от товарооборота, ассортимента товаров и вида торговой точки.

Специфическими особенностями характеризуется такой элемент налога на прибыль, как объект обложения. В России объектом обложения является валовая, в Беларуси – балансовая прибыль, в Казахстане и Кыргызстане – совокупный облагаемый доход, т. е. разница между совокупным годовым доходом и вычетами из него, в Таджикистане – разница между валовыми доходами и вычетами. При сходстве порядка определения налогооблагаемой базы по данному налогу в Казахстане, Кыргызстане и Таджикистане имеются некоторые различия в составе расходов, подлежащих вычету. Кроме того, в Таджикистане объектом обложения прибыли предприятий-нерезидентов, не связанной с постоянным учреждением, выступает весь доход у источника выплаты без вычетов.

Наиболее унифицированный налог в рамках Таможенного союза – налог на имущество юридических лиц. Он взимается во всех странах, кроме Кыргызстана. Плательщиками налога являются все предприятия и организации. Ставка налога достаточно низкая и составляет в Таджикистане 0,5 %, в Беларуси и Казахстане – 1 %. В России максимальная ставка составляет 2 %, в пределах которой органы власти субъектов РФ могут устанавливать конкретный размер ставки. Некоторые отличия имеются в определении налогооблагаемой базы, в порядке предоставления льгот и сроках уплаты [8, с. 2-3].

Принятие Модельного налогового кодекса явится еще одним серьезным шагом на пути гармонизации налоговых отношений стран СНГ. Предусматривается возможность применения специальных налоговых режимов. Имеются в виду системы налогообложения вмененного дохода для определенных видов деятельности; при выполнении соглашений о разделе продукции; сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Предполагается, что данный кодекс:

• регламентирует основы построения и функционирования налоговых систем государств Содружества, порядок введения изменения и отмены общегосударственных налогов, принципы установления местных (региональных и муниципальных) налогов;

• определит правовое положение налогоплательщиков, налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль, налоговых агентов и других участников налоговых правоотношений;

• установит основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий (бездействия) должностных лиц налоговых и других контролирующих органов.

Далее рассмотрим налоговые системы отдельных стран СНГ более детально.

Дата добавления: 2015-10-13