Республика Казахстан

В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, и местные налоги, выступающие в качестве доходных источников местных бюджетов. Состав налогов приведен в табл. 25.3.

Важнейшей составляющей налоговой системы Казахстана является налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран. Объект обложения и облагаемый оборот определяются, как и в России. Плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение; физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Подразделения юридического лица могут самостоятельно уплачивать НДС по разрешению Министерства государственных доходов Республики Казахстан. Большое значение для налогоплательщиков имеет порядок возмещения налога. В Казахстане НДС по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам подлежит возмещению из бюджета независимо от факта их оплаты покупателями. Следует отметить особенности в определении налогооблагаемого оборота. В частности, в облагаемый оборот по подакцизным товарам не включается сумма акциза. Кроме того, налогооблагаемой базой по импортируемым товарам является только таможенная стоимость товаров и транспортных средств, что соответствует принципу однократности налогообложения.

Основная ставка НДС установлена в размере 20 % от облагаемого оборота, а пониженная ставка в размере 10 % применяется на основные продовольственные товары, скот и птицу в живом весе, продукты детского и диабетического питания, комбикорма по специальному перечню. Кроме того, по нулевой ставке облагаются экспортируемые товары, международные перевозки пассажиров, товаров, животных, багажа и почты. Однако экспорт товаров и международные перевозки в государства-участники СНГ, с которыми у Казахстана не заключены международные договора, предусматривающие обложение по нулевой ставке, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Нулевая ставка применяется и при реализации резидентами на территории республики продукции собственного производства отраслей текстильной, швейной, кожевенно-обувной промышленности, что является одной из мер по поддержке внутренних производителей. По этой ставке облагается и реализация на первичных торгах аффинированных драгоценных металлов (золота и платины). Применение нулевой ставки является двойной льготой: с одной стороны, реализуемые товары освобождаются от налога; с другой – из бюджета возмещаются суммы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, выполненным работам и оказанным услугам, использованным при производстве таких товаров.

Плательщиками подоходного налога с юридических и физических лиц являются все юридические лица, кроме Национального банка Республики Казахстан, и физические лица, в том числе юридические лица-нерезиденты, граждане иностранных государств и лица без гражданства. Объектом обложения выступает облагаемый доход, который исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и соответствующими вычетами. Совокупный доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных в Казахстане и за его пределами, а в совокупный доход нерезидентов включаются только доходы, полученные в пределах Казахстана. Совокупный доход* состоит из:

• доходов от предпринимательской деятельности;

• доходов, получаемых в виде оплаты труда и пенсионных выплат;

• имущественного дохода физических лиц.

Доход от предпринимательской деятельности включает в себя:

а) доходы от реализации продукции, работ, услуг, в том числе все денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, полученные или подлежащие получению, в том числе направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов;

б) доходы от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;

в) доходы от внереализационных операций – дивиденды, доходы по процентам; безвозмездно полученные денежные средства и имущество; субсидии юридическим лицам, кроме полученных из государственного бюджета; доходы от сдачи в аренду имущества; доходы за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов; компенсируемые вычеты и некоторые другие.

* При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними существует одно принципиальное различие: прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, произведенными в рамках хозяйственной деятельности, а под доходом при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов [17,с. 258].

К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся все доходы физического лица за работу по найму; отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров; суммы списанных работодателем долговых обязательств в пользу работника; уплаченные работодателем суммы взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.

К имущественному доходу физических лиц относится прирост от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию: недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика; ценных бумаг и других нематериальных активов; иностранной валюты; ювелирных изделий, произведений искусства и антиквариата.

В целях налогообложения производится корректировка совокупного годового дохода на те виды доходов, которые облагаются по ставкам, отличным от основной. В частности, прирост стоимости от реализации ценных бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки на инфляцию, полученный физическими лицами, облагается по ставке 15 %. Кроме того, вычитаются суммы положительных курсовых разниц, связанные с предпринимательской деятельностью юридических и физических лиц.

Из совокупного годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению материальных и социальных благ работникам, а также отчисления в Фонд государственного социального страхования, в Государственный фонд содействия занятости, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный центр по выплате пенсий, накопительные пенсионные фонды, Дорожный фонд. Вычету подлежат также штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам; убытки, возникающие при реализации строений, используемых в предпринимательской деятельности более трех лет; расходы, понесенные юридическим лицом на содержание государственной социальной сферы в соответствии с установленными нормативами затрат. Убытки от предпринимательской деятельности переносятся для погашения на срок до пяти лет за счет совокупного годового дохода будущих периодов. Кроме того, физическим лицам предоставляется право на вычет в размере одной минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц на самого работника и члена семьи, состоящего на его иждивении. При этом налоговым вычетом на иждивенцев может воспользоваться только один из членов семьи.

По подоходному налогу предусмотрен ряд льгот, которые носят преимущественно социально-направленный характер. В частности, освобождаются от налогообложения доходы таких юридических лиц, как добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Центральный Комитет ДОСААФ, а также производственные организации, являющиеся собственностью этих обществ, Казахской организации ветеранов войны в Афганистане, кроме доходов от посреднической деятельности. Совокупный годовой доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 % от общего числа их работников, уменьшается в целях налогообложения на двукратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, взносов на государственное социальное страхование и в Государственный фонд содействия занятости, касающихся инвалидов.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе выплаты по больничным листам; алименты на детей и иждивенцев; стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом; а также в виде гуманитарной помощи; материальная помощь из бюджета.

Налогооблагаемый доход юридического лица облагается налогом по ставке 30 %. Исключение составляют юридические лица, для которых земля является основным средством производства. Они уплачивают налог по ставке 10 % от доходов, полученных от непосредственного использования земли. Проценты, дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15 % и дальнейшему налогообложению не подлежат. Доходы нерезидентов из казахстанских источников, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

• дивиденды и проценты – 15 %;

• страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, телекоммуникационные и транспортные услуги международной связи или перевозках между Казахстаном и другими государствами – 5 %;

• роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы –20%.

Совокупный облагаемый доход физических лиц облагается по дифференцированным ставкам в зависимости от размера дохода по специальной таблице.

Акцизами облагаются не только товары, произведенные на территории Республики Казахстан, и импортируемые товары, но и игорный бизнес. Перечень подакцизных товаров является единым как для внутренних производителей, так и для импортируемых товаров и включает в отличие от России более широкий круг товаров. Конкретные ставки утверждаются правительством республики. При этом различают специфические (твердые) и адвалорные (процентные) ставки.

Объектами обложения выступают:

1) по товарам как из собственного, так и из давальческого сырья – стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или объем готовой продукции в натуральном выражении;

2) при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, безвозмездно и в товарообменных операциях – стоимость товаров собственного производства, не включающая акцизы, или объем продукции в натуральном выражении;

3) по импортируемым подакцизным товарам – таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством республики, или объем продукции в натуральном выражении;

4) по игорному бизнесу – выручка от игорного бизнеса.

Если подакцизная продукция производится из сырья, но которому был уплачен акциз на территории Казахстана, то начисленная сумма акциза по реализованной продукции уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, а по подакцизным товарам – на стоимость марок акцизного сбора.

Сроки уплаты зависят от вида подакцизных товаров. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет момент реализации по методу начислений или по кассовому методу. Акцизы на спирт этиловый, водку, ликероводочные изделия, крепленые напитки, соки и бальзамы, вина, коньяки, шампанские вина, пиво, виноматериалы уплачиваются в бюджет не позднее третьего дня после дня реализации товаров. По табачным изделиям, осетровым и лососевым и их икре, ювелирным изделиям, меховым шкуркам, изделиям из натурального меха, одежде из натуральной кожи, изделиям из хрусталя, бензину, легковым автомобилям, огнестрельному и газовому оружию, выручке от игорного бизнеса акцизы перечисляются в бюджет в следующие сроки:

• по товарам, реализованным в течение первых десяти дней месяца, – не позднее тринадцатого числа отчетного месяца;

• по товарам, реализованным в течение вторых десяти дней месяца, – не позднее двадцать третьего числа отчетного месяца;

• по товарам, реализованным в течение оставшихся дней, – не позднее третьего числа месяца, следующего за отчетным.

По данному налогу предусмотрен ряд льгот. В частности, не облагаются акцизами такие импортируемые подакцизные товары, как конфискованные, бесхозяйные ценности, перешедшие по праву наследования государству, товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях, ввезенные для дипломатических служб и представительств. Экспортируемые подакцизные товары освобождаются от акцизов при условии подтверждения факта экспорта. Следует иметь в виду, что в соответствии с международными договорами могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акцизы.

Налогообложение пользователей недр исходя из основных видов контрактов разделяется на две модели. Первая модель предусматривает уплату пользователями недр всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных законодательными актами Казахстана. Вторая модель предусматривает уплату (передачу) пользователями недр доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей: подоходного налога с юридических лиц, дохода постоянного учреждения иностранного юридического лица, НДС, бонусов, роялти, сбора за государственную регистрацию юридических лиц, сборов за право занятия отдельными видами деятельности и других обязательных платежей. Первая модель устанавливается во всех видах контрактов, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых действует вторая модель налогового режима. Доля Республики Казахстан, получаемая по контрактам о разделе продукции, является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном законом о республиканском бюджете на очередной год.

Специальные платежи и налоги пользователей недр включают бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи), роялти, налог на сверхприбыль. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.

Дата добавления: 2015-10-13