Налоговая система ФРГ

Германия, как известно, страна с богатым историческим прошлым, очень сильными традициями и ярко выраженной спецификой национального менталитета. Она прошла различные стадии политического и экономического устройства. После второй мировой войны ее промышленный потенциал был разрушен, но уже в середине 1970-х гг. ФРГ вышла на передовые рубежи в мировом экономическом сообществе. Ее успехи во многом связаны с рациональной организацией системы формирования государственных налоговых доходов с учетом вертикального их распределения по различным уровням государственного управления. Рассматривая развитие налогообложения в Германии, мы обнаруживаем эволюционную тенденцию к централизации (1870-е гг. (после образования Германской империи)– май 1945 г.). Так, в декабре 1919 г. началась крупнейшая налоговая реформа, основная задача которой состояла в ликвидации финансового суверенитета земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. В Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов независимо от их последующего распределения. Но когда после войны к власти пришло правительство Л. Эрхарда, которое активно выступало за свободные рыночные отношения, оно изменило политику в сторону предоставления ощутимой самостоятельности общинам и землям и прежде всего четко разграничило властные полномочия.

В определенном смысле принципы вертикального разграничения налоговых источников в Германии сходны с принципами США. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат также федерации, а обеспечивают финансирование всех трех уровней несколько наиболее значимых налогов (см. табл. 24.4). Так, подоходный налог с физических лиц «участвует» в трех бюджетных фондах: два «верхних» бюджета получают по 40 % поступлений, а местные – 15 %. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами, налог на добавленную стоимость распределяется по трем бюджетам, причем соотношения распределения этого налога могут быть различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Таблица 24.4. Налоговые доходы бюджетных звеньев Германии в 1995 г.*

Виды налогов	% к общей сумме
Общие налоги,	76,8
в том числе:
подоходный налог на заработную плату	36,9
подоходный налог, уплачиваемый по декларации	1,8
корпоративный налог	2,4
налог на доходы от капитала	3,9
НДС	25,9
налог с оборота импорта	4,7
Федеральные налоги,	17,5
в том числе:
акцизы
– на нефтепродукты	8,5
– на табак	2,7
– на спиртоводочные изделия	0,6
страховой налог	1,8
Земельные налоги,	4,8
в том числе:
налог с владельцев автомобилей	1,8
поимущественный налог	1,0
налог с наследства	0,5
акциз на пиво	0,2
Налоги общин,	7,4
в том числе:
промысловый налог	5,5
поземельный налог	1,8
Всего налогов	100,0

* Составлено по данным: Налоги и налогообложение. М.: Финансы, 1998, с. 394.

Вообще если говорить о современной структуре налоговых доходов всех бюджетных звеньев ФРГ, то она выкристаллизовалась в ходе крупнейшей общей финансовой реформы 1969 г. Согласно правилам, ею установленным, всю налоговую совокупность можно разделить на две крупные группы: 1) общие налоги, т. е. поступающие одновременно в бюджеты разных уровней и распределяемые внутри по установленным нормам; 2) собственные налоги, т. е. закрепленные за соответствующим звеном.

Германия - одна из немногих стран, в которых перераспределение доходов идет по двум направлениям: обычное вертикальное финансовое выравнивание, а также горизонтальное (т. е. между отдельными землями, а также внутри земель, между входящими в их состав общинами). К высокодоходным областям относятся: Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, которые перечисляют часть своих финансовых ресурсов, например Саксонии и Шлезвиг-Гольштейну.

Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились следующие важнейшие принципы построения системы налогообложения:

• налоги по возможности минимальны, как минимально необходимы и затраты на их взимание; налоги не должны препятствовать конкуренции;

• налоги соответствуют структурной политике и нацелены на более справедливое распределение доходов;

• налоговая система исключает двойное налогообложение;

• величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включай защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

После объединения Германии правительство было вынуждено повысить ставки некоторых налогов (в частности, акцизов). В новых землях собираемые налоги позволяют профинансировать не более половины необходимых расходов. Остальная часть финансируется из созданного в 1990 г. Фонда немецкого единства и за счет особой системы распределения НДС, а также субсидий, имеющих место вне рамок горизонтального выравнивания. В конце 1999 г. Германия активизирует работу по реформированию налоговой системы, в основном, в направлении снижения ставок прямых налогов, особенно на физических лиц, и вводит в порядке эксперимента «плоскую» шкалу налогообложения физических лиц.

Дата добавления: 2015-10-13