Физических лиц в ПРС

Страна	Вычеты и освобождения, введенные или увеличенные	Вычеты и освобождения, сокращенные или отменные
Бельгия	Пропорциональное сокращение дохода при одном работающем супруге	Представительские расходы
Дания	Блок вычетов но статьям расходов для наемных работников	Потолок для страховых выплат
Германия	Производственные расходы для наемных работников и вычеты семейных расходов	Представительские расходы Вычеты взносов па страхование жизни
Греция	Вычеты для наемных и сельскохозяйственных работников – производственные расходы, расходы на ремонт транспорта ч жилья, расходы по процентам но займам
Ирландия	Семейные вычеты	Верхний предел но расходам на проценты по займам и страховке
Японии	Специальные семейные льготы и вычеты	Верхний предел по расходам на проценты по займам. Налогообложение процентов по сбережениям

Ряд стран, в которых было принято решение об уменьшении налогооблагаемой базы по подоходному налогу граждан на суммы деловых расходов, столкнулись с проблемой сложности определения суммы чистого дохода гражданина (т. е. дохода за вычетом сумм расходов, носящих чисто деловой характер), что повлекло за собой жесткую регламентацию расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

В сфере корпоративного налогообложения наблюдаются те же тенденции, а именно снижение общей ставки налога при одновременном расширении налогооблагаемой базы. Здесь, как и при реформировании налогообложения граждан, государство преследует цели поддержания конкурентоспособности национальной налоговой системы, соблюдения принципа справедливости при обложении различных форм бизнесактивности, а также направляет усилия на поддержание достигнутого уровня государственных доходов. Движение к достижению поставленных целей сопровождается повсеместным снижением ставки налога на доходы корпораций.

В ПРС существуют различные подходы к проблеме налогообложения распределяемой и нераспределяемой прибыли:

§ прибыль облагается как на уровне компании, так и на уровне акционера;

§ уменьшение налогооблагаемой прибыли на уровне компании;

§ установление специальных ставок по налогообложению распределяемой прибыли;

§ уменьшение прибыли на уровне акционера;

§ частичный или полный зачет акционером налога, уплаченного компанией;

§ налоговый кредит для акционера;

§ освобождение акционера от налогообложения.

Система полного зачета существует в Италии и Германии, частичный зачет применяется во Франции, Дании, Испании, двойное налогообложение – в странах Бенилюкса, Японии и США.

Несмотря на критику призванных стимулировать инвестиционные процессы отраслевых льгот и налоговых преференций как нарушающих принципы равного налогообложения, в целом налоговые стимулы в подавляющем большинстве индустриальных стран сохраняются как для приоритетных отраслей, так и для отдельных нуждающихся в поддержке регионов. Например, в Японии налоговые льготы предоставляются компаниям, приобретающим энергосберегающее оборудование, во Франции установлены налоговые вычеты по расходам на НИОКР, в Ирландии налоговые льготы предоставлены производственному сектору.

Общей практикой косвенного налогообложения для ПРС является применение налога на добавленную стоимость (НДС). Более того, страны ОЭСР и ЕС применяют различные дискриминационные меры по отношению к продукции стран, в налоговой системе которых НДС отсутствует, что оказывает негативное воздействие на конкурентоспособность производимой в них продукции и стимулирует введение налога. Так, одной из причин введения НДС в Японии стали дискриминационные меры со стороны властей европейских стран по отношению к японским товарам. После введения Японией НДС (ставка – 3 %) дискриминационные меры были отменены, однако низкая величина его ставки была подвергнута критике как предоставляющая японским товарам конкурентные преимущества. В дальнейшем ставка НДС в Японии была увеличена до 5 %.

Можно определенно утверждать, что одна из главных закономерностей экономической политики ПРС – повышение роли налогов на потребление. Например, в странах ОЭСР за 30 лет (1966-1995 гг.) удельный вес налогов на потребление вырос с 12 до 18 % при практически неизменной доли налогов на прибыль и подоходного налога [4, с. 5-8].

Вообще, введение в национальную налоговую систему НДС – обязательное условие вступления страны в ЕС и ее полноценного участия в программах ОЭСР. Таким образом, можно говорить о перспективе дальнейшего широкого применения данного налога в экономической практике и даже о возможном установлении его унифицированной ставки для всех индустриальных стран на уровне 15-20 %, что будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

Изменения в налоговой политике ПРС являются отражением реальных экономических процессов, что подтверждает и заметное возрастание роли так называемых «экологических налогов», направленных на повышение эффективности природопользования и стимулирование мероприятий, направленных на охрану природной среды.

Контрольные вопросы

1. Проанализируйте основные причины проведения налоговых реформ в промышленно развитых странах.

2. Назовите основные направления реформирования налоговых систем в промышленно развитых странах.

3. Охарактеризуйте тенденции в реформировании налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах.

4. Расскажите об изменениях в корпоративном налогообложении индустриальных стран и требованиях ОЭСР к странам-членам этой организации.

5. Охарактеризуйте отношения промышленно развитых стран с оффшорными зонами.

Список литературы

1. Briotti M. G. La riforma deirimposizione diretts nei principali paesi industrial. – Roma, 1992.

2. Ishi Hiromitsu. The Japanese Tax System. – Oxford: Clarendon Press, second edition, 1993.

3. Дж. Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. – M.: ИНФРА-М, 1999.

4. Князев В. Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах. – Налоговый вестник, № 9,1998. - С. 5-8.

5. Налоговая политика в индустриальных странах. Под ред. В. С. Акаевой. – M.: РАН ИНИОН.1996.

6. Тихоцкая И. С. Налоговая система Японии. – M.: РАН, Ин-т востоковедения, 1995.

Дата добавления: 2015-10-13