Анализ и оценка показателей эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных средств (фондов) характеризуется показателями фондо­отдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии средств, повышения объема продукции, повы­шения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда и др.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

Показатель фондоотдачи (l^F)характеризует объем ре­ализации продукции (услуг),приходящейся на 1 руб. среднегодовой стоимости основных фондов.

Фондоотдачу можно рассчитать также по прибыли предприятия. Тогда этот показатель будет отражать финан­совую отдачу фондов. Показатель фондоотдачи может быть определен как по всей массе основных средств предприятия в целом, так и по производственным основным средствам и их активной части.

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции корректи­руется на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на их переоценку.

Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, обусловленные различиями в подходах к моделированию данного показателя.

При анализе фондоотдачи (l^F) применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных фондов, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фон­доотдачи.

На ди­намику фондоотдачи влияют следующие факторы:

• доли основных производственных средств;

• доли активной части основных средств;

• доли наличного оборудования в стоимости активных фондов;

• доли установленного оборудования;

• доли действующего оборудования;

• выработки продукции на 1 руб. стоимости действу­ющего оборудования.

При расчёте общего показателя фондоотдачи в стоимос­ти основных средств учитываются собственные и аренду­емые средства. Не учитываются средства, находящиеся на консервации, и резервные, а также сданные в аренду.

Использование основных средств признается эффек­тивным, если относительный прирост физического объ­ема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Показателем, характеризующим потребность в основных средствах на 1 руб. продукции, является показатель фон­доемкости (у ^F).Фондоемкость является обратным показателем фондоотдачи.

Рост фондоотдачи (а следовательно, и снижение фон­доемкости) ведет к относительной экономии основных средств и к увеличению объема выпускаемой продукции, и наоборот. Размер относительной экономии ресурсов в результате роста фондоотдачи определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и величиной базового периода-плана или предшествующего года,скоррек­тированной на коэффициент роста продукции:

«Перерасход» основных средств относительно роста продукции означает необходимость дополнительных вложений капитала в основные средства для достигнутого роста продукции.

4. Анализ структуры баланса предприятия;

Анализ финансового состояния предприятий осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и в первую очередь по данным формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Согласно действующим нормативным актам, баланс составляется в оценке «нетто». Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальную сумму денежных средств, которую можно выручить за имущество. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной цены.

Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функциональному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. В разделе 1 «Внеоборотные активы» отражаются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. Раздел 2 «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т. д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, величину дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В разделе 1 актива баланса показано имущество, которое до конца своего использования сохраняет первоначальную форму, ликвидность, т. е. подвижность которого в хозяйственном обороте самая низкая. В разделе 2 актива баланса показаны элементы имущества предприятия, многократно меняющие форму в течение отчетного периода. Эти элементы актива баланса более ликвидны, чем элементы раздела 1. Ликвидность же денежных средств равна единице, другими словами, они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы, прежде всего, разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и т. д.).

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал и долги) подразделяются на долгосрочные (сроком свыше года) и краткосрочные (сроком до одного года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства  это источник формирования активов предприятия, а с юридической  это долг предприятия перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; рассмотреть возможные иски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итога баланса на начало и конец периода. При этом уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период однозначно свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы и услуги данного предприятия, ограничение доступа на рынки необходимого сырья и материалов, постепенное включение в хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании и т. д.). Анализируя рост валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Следует также уточнить, является ли рост валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов или оно свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия. Причины неплатежеспособности предприятия следует искать в нерациональности проводимой кредитно-финансовой политики, включая использование получаемой прибыли, в ошибках при определении ценовой стратегии и т. д.

Поэтому после оценки динамики изменения баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса динамике объема производства и реализации продукции, а также прибыли предприятия. Более быстрый темп роста объема производства, реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса указывает на улучшение использования средств.

Для получения общей оценки динамики финансового состояния можно сравнить изменения средней величины имущества с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности (выручкой от реализации продукции, прибылью от реализации, прибылью от финансово-хозяйственной деятельности), используя форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этих целях следует рассчитать коэффициент прироста валюты баланса и коэффициент прироста выручки от реализации.

Помимо изменения суммы баланса, необходимо проанализировать характер изменения отдельных его частей, т. е. провести горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой балансовой статьи с предыдущим периодом (годом, кварталом). В этих целях составляется несколько аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Позитивными аспектами будут являться:

- увеличение ОС или НМА

Негативные аспекты:

- рост остатков НЗП

- увеличение дебиторской и кредиторской задолженности

В условиях инфляции ценность горизонтального анализа несколько снижается, так как производимые с его помощью расчеты не отражают изменение показателей, связанных с инфляционными процессами, но результаты горизонтального анализа используют при межхозяйственных сравнениях.

Горизонтальный анализ используется также для дополнения вертикального анализа финансовых показателей.

Вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса имеет важное значение для оценки финансового состояния, при котором приоритетное влияние уделяется изучению относительных показателей.

Цель данного анализа состоит в определении удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его колебаний.

Относительные показатели сглаживают отрицательные последствия влияния инфляционных процессов на величину балансовых статей.

Данные вертикального анализа позволяют оценить структурные изменения, происходящие в составе активов, пассивов баланса, динамику удельного веса основных элементов доходов организации, коэффициентов рентабельности продукции и т.п.

Для более объективной оценки деятельности организации вертикальный анализ дополняется показателями горизонтального анализа, на основе которых строится сравнительный аналитический баланс.

Аналогом горизонтального анализа является трендовый анализ (анализ тенденций развития), ориентированный на перспективу. Трендовый анализ предполагает изучение показателей за максимально возможный период времени, но при этом каждая статья баланса сравнивается со значениями анализируемых показателей за ряд предшествующих периодов и определяется тренд, т.е. ключевая тенденция динамики показателя, исключающая влияние случайных факторов.

Трендовый анализ позволяет оценить качественные сдвиги в имущественном положении организации на перспективу. Предназначен для менеджеров организации.

Анализ бух.отчетности оформляется в виде аналитической (пояснительной) записки, которая должна включать след. разделы: общие данные по организации, финансовые данные, коэффициенты и другие аналитические показатели; оценку колич-х и качест-х факторов, которые влияют на важнейшие направления анализа; выводы на основании полученных результатов и построение прогнозных моделей анализа. Непосредственно из аналитического баланса можно получить важнейшие характеристики финансового состояния организации, которые затем анализируют.

5. Анализ структуры затрат на производство, ее значение;

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения её уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости услуг и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявить отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа затрат являются следующие показатели:

- абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Источниками информации являются «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) организации», плановые и отчетные калькуляции себестоимости услуг, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Группировка затрат по назначению (по статьям калькуляции) указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Опираясь на информационные источники составляется аналитическая таблица и проводится сравнение данных затрат по элементам с прошлым годом. Используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать. Анализ проводят в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, а косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, мате­риальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, ком­мунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).

На динамику изменения прямых затрат влияют факторы: - изменение количества материалов, расходуемых на единицу изделия; - изменение цены единицы материала; - замена одного материала на другой. Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям.Величина затрат на оплату труда зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия напрвлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, подсчитывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.

Анализ затрат, сгруппированных по экономическим элементам,- это процесс весьма трудоемкий, требующий много времени и информационных данных по большому кругу показателей, которые не всегда точно фиксируются в ходе хозяйственного процесса.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, можно использовать различные направления анализа себестоимости продукции:

- анализ структуры затрат;

- сравнительный анализ;

- анализ носителей затрат.

Анализ структуры затрат. Для того чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Например, с помощью вертикального анализа определяют структуру затрат, то есть рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее весомые статьи. Так, не стоит ожидать значительной экономии в результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех расходов предприятия.

В основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат отчетности с предшествующим периодом.
После проведения вертикального и горизонтального анализа следует проанализировать тенденции изменения статей затрат, то есть провести трендовый анализ. Он позволяет определить возможные значения показателей в будущем, то есть спрогнозировать значения различных показателей (объем выручки, размер затрат и т.д.) при условии сохранения сложившейся динамики.

6. Анализ структуры и объема выручки;

При анализе ассортиментной структуры продукции не­обходимо сгруппировать изделия по отраслевым сегментам на соответствующие и не соответствующие профилю дан­ного предприятия, на основную продукцию и продукцию культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, сравнимую и не сравнимую (новую) и др.

Предприятиям с большим количеством наименований изделий рекомендуется следующая методика определения общего процента выполнения плана по ассортименту:

1. выявляется недовыполнение плана по каждой пози­ции ассортимента:

2. подсчитывается недовыполнение плана по всему ассор­тименту:

3. определяется процент выполнения плана по ассортименту:

Невыполнение плана по ассортименту изделий приво­дит к структурным сдвигам в составе продукции, которые влияют на размер выполнения плана по обобщающим показателям производственно-хозяйственной деятельнос­ти: выпуск и реализация продукции, производительность труда, себестоимость, прибыль.

Важная задача анализа объема и динамики продук­ции — выявление факторов, определяющих эти показатели. С точки зрения хозяйственного расчета предприятий сле­дует различать факторы основные (определяемые работой коллектива при полном соблюдении хозрасчетных прин­ципов), побочные (зависящие от работы коллектива, но оказывающие лишь формальное влияние на рассматрива­емый показатель или связанные с нарушением хозрасчет­ной дисциплины) и внешние (не зависящие от деятельности данного коллектива).

Структурные сдвиги в ассортименте анализируют по различным критериям — трудоемкости, фондоемкости, ма­териалоемкости и рентабельности. Применение трудовых измерителей — нормативной заработной платы, совокуп­ной трудоемкости и др. — уточняет аналитические расчеты влияния структурных сдвигов по трудоемкости.

Структурные сдвиги в составе продукции требуют осо­бого анализа в условиях деятельности производственных объединений. В различных типах объединений применяют заводской метод учета продукции (без учета внутреннего оборота) и трестовский метод, когда продукция различных предприятий суммируется, т.е. имеет место повторный счет в составе продукции.

В силу различия организационно-технического уровня предприятий (филиалов) и объединений качественные показатели деятельности отдельных предприятий также различны; даже незначительные колебания удельных ве­сов продукции различных предприятий (филиалов) ведут к значительным колебаниям обобщающих показателей объединения.

Влияние изменения качества на объем выпуска про­дукции определяется с помощью средней взвешенной цены. Порядок ее расчета следующий.

1) Определяют плановую и фактическую среднюю цену на изделие с учетом объема выпуска по каждому сорту.

2) Определяется разница между средней ценой факти­чески выпущенной продукции и средней ценой заплани­рованной продукции.

3) Определяется общее влияние изменения качества на объем выпущенной продукции:

Объем продаж продукции не только зависит от многих факторов, но и сам он является фактором еще более обоб­щающего показателя — величины прибыли от продаж. Между этими показателями существует прямая пропорциональная зависимость. Процент прироста объема продаж равен проценту прироста прибыли от продаж.

Данная методика определения влияния объема продаж на прибыль может быть углублена с учетом деления затрат на переменные и постоянные.

7. Анализ факторов себестоимости услуг;

Смета затрат на производство по экономическим элементам охва­тывает все затраты данного периода вне зависимости от того, связана или нет некоторая их часть непосредственно с деятельностью по производ­ству продукции.

Чтобы определить действительную величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, итоговые величины сметы затрат на про­изводство необходимо откорректировать на величину непроизвод­ственных затрат, на изменение остатка средств по бухгалтерскому счету 97 «Расходы будущих периодов», а также на изменение остатков незавершенного производства. В результате этих корректировок полу­чим себестоимость выпуска продукции, т.е. общую сумму затрат, свя­занных с выпуском продукции. После соответствующей группировки и перегруппировки экономических элементов затрат по статьям каль­куляции эта общая сумма затрат может быть распределена между от­дельными видами продукции, что, в свою очередь, позволяет исходя из данных об объемах выпуска отдельных видов продукции рассчитать себестоимость единицы продукции каждого вида, что и называется калькуляцией. Различают следующие виды калькуляции: нормативную, сметную (плановую), отчетную.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнени­ем фактической калькуляции с нормативной (сметной).

Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию определяется делением общей себестоимости продукции по смете и факту на общее количество выпущенной продукции.

На увеличение себестоимости единицы продукции в целом по предприятию оказали влияние следующие факторы:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции.;

2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость еди­ницы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции.

Влияние структурных сдвигов на себестоимость продукции по предприятию в целом можно определить и другим способом – умножая себестоимость единицы продукции каждого выпуска по смете на удельные веса этой продукции по факту, а полученную сумму деля на 100.

Влияние второго фактора – себестоимости единицы продукции каждого наименования – определяется вычитанием из фактической себестоимости единицы продукции усредненной себестоимости.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной (нормативной), необходимо проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Так как сметные данные о затратах, как правило менее точны, то лучше для сравнения использовать нормативные затраты.

Анализ и оценка методов списания затрат на себестоимость продукции. Правильность определения себестоимости еди­ницы продукции — одна из основных аналитических задач. Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид про­дукции или услуг; общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных методов. Обоснованность базы распределе­ния — задача анализа.

Распределение затрат — это отнесение понесенных затрат к определенным объектам затрат. Объект затрат — это орга­низационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и из­меряется стоимость бизнес-процессов, продукции, работ, проектов, капиталовложений и др.

По объектам затрат обычно выделяют методы распре­деления затрат при массовом и серийном производстве (по деталям, изделиям, процессам, переделам) и при индиви­дуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В России используют попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости.

Другой важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат — организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (вхо­дящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения низового уровня, не обладающие относительной самостоятельностью (произ­водственный участок, бригада, цех).

Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1) сбор затрат по центрам ответственности (затрат);

2) отнесение их на конкретную продукцию, обраба­тываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).

При расчете себестоимости готовой продукции прибе­гают к калькулированию затрат с включением всех затрат (полная себестоимость) или только их части (производс­твенная себестоимость).

Возможно применение двух методов определения полной себестоимости. Основное различие этих методов заключается в порядке распределения текущих (периоди­ческих) расходов: в первом случае при калькулировании полной себестоимости все затраты распределяются между проданной продукцией и остатками готовой продукции; во втором случае косвенные общехозяйственные и коммерчес­кие расходы полностью относят на продажу.

Прямые затраты нетрудно исчислить при калькулиро­вании себестоимости. Общепроизводственные же расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой про­дукции, при их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта.

Расчет коэффициента предусматривает три этапа.

1-й этап. Составление бюджета (сметы) общепроиз­водственных расходов для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2-й этап. Выбор базы распределения общепроизвод­ственных расходов. Для этого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо измеритель производс­твенной деятельности, например число отработанных часов, сумму начисленной заработной платы производс­твенных рабочих, количество машиночасов.

3-й этап. Исчисление нормативного коэффициента общепроизводственных расходов путем деления прогнози­руемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемое количественное вы­ражение базы распределения (часы, денежные единицы).

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициен­та. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую вели­чину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам основных материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие. В результате получают себестоимость готовой продукции.

При определении себестоимости единицы производс­твенной продукции используют формулу

Производственная себестоимость готовой продукции

Количество единиц готовой продукции

8. Анализ факторов формирования фонда оплаты труда в организациях различных форм собственности;

Анализ показателей экстенсивного (движение персонала, исполь­зование фонда рабочего времени) и интенсивного (производительность труда) использования трудовых ресурсов оценивает уровень эффектив­ности применения имеющихся на предприятии трудовых ресурсов. Но для предприятия важно знать и другой аспект использования трудовых

ресурсов, а именно — как отражаются на издержках предприятия ре­зультаты потребления трудовых ресурсов, т.е. каковы издержки, свя­занные с использованием живого труда.

Все издержки на оплату труда работающих выражаются в виде за­работной платы, выплат социального характера в соответствии с трудо­выми соглашениями (частичная или полная оплата путевок на отдых, лечение, экскурсии, путешествия, оплата проезда к месту работы, выплата пенсии ветеранам труда и др.) и издержек, выплачиваемых предприятием во внебюджетные фонды в виде единого социального налога. Все они неоднородны, по-разному связаны с деятельностью предприятия, имеют разные источники покрытия (либо себестоимость, либо прибыль предприятия), но в любом случае при прочих равных условиях издержки, связанные с потреблением живого труда, в конеч­ном счете оказывают существенное влияние на величину прибыли — важнейший интегральный показатель эффективности деятельности предприятия.

Цель анализа оплаты труда и социальных выплат — выявление не­достатков в формировании и использовании средств, направляемых на эти нужды.

Основными направлениями аналитической работы являются:

­ анализ образования общих затрат на оплату труда и социальных выплат по категориям работающих;

­ анализ использования фонда оплаты и социальных выплат по ос­новным направлениям их расходования.

Методика анализа заключается в определении абсолютного и отно­сительного изменения фактического фонда оплаты труда и социальных выплат по сравнению с их плановой (базовой) величиной. При прове­дении относительного анализа учитывается степень выполнения пла­на по объему производства, на величину которого корректируется плановая величина фонда оплаты.

Информационной базой для проведения такого анализа служат ста­тистическая и бухгалтерская документация, штатное расписание, по­ложения об оплате труда и коллективный договор предприятия, ин­дивидуальные трудовые соглашения, а также положения о премировании по отдельным направлениям деятельности предприятия, расчетные ведомости по премированию, оказанию материальной по­мощи, единовременным вознаграждениям и др.

Прежде всего анализируется образование средств на оплату труда и социальные выплаты. Проверяется правильность формирования зара­ботной платы в соответствии с тем методом, который принят на пред­приятии:

­ укрупненный метод, реализуемый умножением плановой числен­ности работников на среднюю заработную плату, которая берется либо на уровне прошлого года с корректировкой на ожидаемую инфляцию, либо на уровне средней заработной платы по группе однородных предприятий данной местности с корректировкой на качество и инди­видуальные результаты работы работников данного предприятия;

­ детальный расчет средств на заработную плату с выявлением фонда прямой (тарифной) его части, дополнительной заработной пла­ты, включающей все виды доплат, надбавок, оплату отпусков и прочих выплат, предусмотренных законодательством;

­ нормативный метод планирования средств на оплату труда и его разновидности;

­ формирование фонда оплаты «по остатку», когда работникам гарантируется только предусмотренный законом минимум заработной платы, а выплаты доплат, надбавок, премий производятся лишь при наличии нераспределенных денежных средств фонда оплаты труда;

­ планирование фонда оплаты в процентах от объема реализации и др.

Но в любом случае проверяется правильность определения состава затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции (ус­луг) в соответствии с Налоговым кодексом, а также выплат социально­го характера. Проверяется также, были ли учтены при образовании фонда заработной платы изменения в нормах затрат труда согласно плану организационно-технических мероприятий, направленных на снижение трудоемкости и увеличение выработки.

Предприятие самостоятельно принимает решение о перечне первичных документов, являющихся основанием для расчета с ра­ботниками. Это могут быть расчетно-платежные, расчетные, пла­тежные ведомости (формы № Т-49, Т-49а, Т-51, Т-53 и Т-53а), за­полняемые на основании данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, оплатных листов и других документов: рапорт о выработ­ке бригады (форма № 17), рапорт о выработке за смену (форма № Т-22), рапорт о выработке (накопительный) — форма № Т-28, наряд на сдельные работы (форма № Т-40), табель учета рабочего времени (формы № Т-13, № Т-13а, № Т-14), список лиц работа­ющих сверхурочно (форма № Т-15) и т.д.

Добавив к фонду заработной платы планируемые отчисления от прибыли для премирования работающих, предварительно проана­лизировав соответствие их образования утвержденным положени­ям о премировании за счет рибыли, получим фонд оплаты труда работников.

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы.

Для этого переменная часть фонда заработной платы корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции. К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре;

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру;

г) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда;

д) фактически;

2. Отклонение от плана:

­ абсолютное:

­ относительное:

При расчёте влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда рассматривают:

­ влияние объёма производства продукции:

­ влияние изменения структуры произведённой продукции:

­ влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

­ влияние изменения оплаты труда:

В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения и анализируют его в динамике.

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги.

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль зарплаты.

9. Анализ эффективного использования оборотного капитала;

Цель управления оборотным капиталом  определение оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними. При низком уровне оборотного капитала производственная деятельность не обеспечивается необходимыми ресурсами, следовательно, для предприятия возможны потеря ликвидности, периодические сбои в работе и низкая прибыль. При некотором оптимальном уровне оборотного капитала прибыль становится максимальной. Дальнейшее повышение величины оборотных активов приведет к тому, что предприятие будет иметь в распоряжении временно свободные, бездействующие текущие активы, а также излишние издержки финансирования, что приведет к снижению прибыли.

Таким образом, в управлении оборотным капиталом необходимо найти равновесие между риском потери ликвидности и эффективностью работы. Это сводится к решению двух важных задач: обеспечения платежеспособности; обеспечения приемлемого объема, структуры и рентабельности активов.

Риск потери ликвидности или снижения эффективности, обусловленный изменениями в текущих активах, принято называть левосторонним, поскольку эти активы размещены в левой части баланса.

Чистый оборотный капитал равен разности между текущими активами и краткосрочной кредиторской задолженностью, которая относится к текущим обязательствам. Это, прежде всего, банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие  за счет частичной их продажи.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них. Высвобожденную часть оборотных средств можно использовать либо для финансирования проектов, либо для дополнительного выпуска продукции. Ускорение оборота сокращает потребность в запасах, сырье, материалах, топливе, и, следовательно, высвобождает денежные ресурсы, улучшает финансовое положение предприятия, укрепляет платежеспособность. Увеличение числа оборотов достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения.

Основными факторами, влияющими на величину и скорость оборота оборотных средств предприятия, являются: масштаб и характер деятельности предприятия; длительность производственного цикла; количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов; местонахождение потребителей продукции и поставщиков сырья, материалов и т. д.; система расчетов за товары, работы, услуги; платежеспособность клиентов; качество банковского обслуживания; темпы роста производства и реализации продукции; доля добавленной стоимости в цене продукта; учетная политика предприятия; квалификация менеджеров; инфляция.

Абсолютный и относительный рост оборотных средств может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота, а это объективно вызывает потребность в увеличении массы. Поэтому особое внимание следует уделять анализу изменения состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия.

При изучении структуры запасов и затрат основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о наращивании производственного потенциала предприятия; стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы предприятия от обесценивания под воздействием инфляции; нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Если при анализе наблюдается хотя бы незначительное увеличение доли таких легкореализуемых активов, как денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, то это может рассматриваться как положительная тенденция. Однако в существующих условиях необходимо оценить, во-первых, ликвидность краткосрочных ценных бумаг, находящихся в портфеле данного предприятия, и, во-вторых, скорость оборота денежных средств, сопоставив его с темпами инфляции, для чего требуется дополнительно запрашиваемая информация.

Наибольший удельный вес в оборотных активах занимают запасы. Запасы -это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг. Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенное для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией и включающую сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхнормативные запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, повышают налог на имущество, создают проблемы с ликвидностью, увеличивают порчу сырья и материалов, вызывают рост складских расходов и, таким образом, отрицательно влияют на конечные результаты деятельности.

На многих предприятиях большой удельный вес в оборотных активах занимает готовая продукция. Увеличение остатков готовой продукции на складах приводит также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплате процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда и т. д.

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы.

Оборачиваемость капитала тесно связана с его рентабельностью и служит одним из важнейших показателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность. В процессе анализа необходимо более детально изучить показатели оборачиваемости капитала и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.

В процессе последующего анализа необходимо изучить изменение оборачиваемости оборотного капитала на всех стадиях его кругооборота, что позволит проследить, на каких стадиях произошло ускорение или замедление его оборачиваемости. Для этого средние остатки отдельных видов оборотных активов нужно разделить на сумму однодневного оборота по реализации.

Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и прибыли.

Дата добавления: 2015-08-21