Отчет о движении денежных средств (косвенный метод, фрагмент)

N	Показатель отчета о движении денежных средств	Сумма (млн. руб.)
	Чистая прибыль до налогообложения	3 350
	Корректировки на суммы:
	начисленной амортизации за период
	курсовых убытков (курсовой разницы)
	инвестиционного дохода	(500)
	расходов на выплату процентов
	Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5)	3 740
	Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности	(500)
	Уменьшение запасов	1 050
	Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам	(1 740)
	Денежные средства от операционной деятельности (стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9)	2 550
	Выплаченные проценты	(270)
	Уплаченный налог на прибыль	(900)
	Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12)	1 380

Как видно из приведенных фрагментов, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности (1380 млн. руб.).

6.3. Структура и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Рекомендованная к использованию в РФ форма отчета о движении денежных средств содержится в приказе МФ РФ № 67н от 22 июля 2003 г. N 67н (в ред. от 18.09.2006 г.).

Данные формы № 4 должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При формировании отчета необходимо учитывать ряд особенностей:

- в отчет включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. То есть товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей отчета участия не принимают;

- внутреннее перемещение денежных средств (движение (обороты) между счетами учета денежных средств) в отчете не отражается;

- суммы по субсчету "Депозитные вклады" счета 55 в форме N 4 не учитываются, если по ним начисляют проценты;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты.

В нормативных документах нет прямого указания на включение или не включение в состав отчета о движении эквивалентов денежных средств, но строка 420 называется «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» и соответственно, в случае наличия у организации эквивалентов денежных средств, они также могут быть включены в отчет.

Отчет содержит сведения за отчетный (графа 3) и предшествующий ему период (графа 4), данные в которую переносятся из отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период.

При необходимости организация по своему усмотрению может вводить в отчет дополнительные строки для расшифровки существенных денежных потоков по видам деятельности.

Порядок заполнения разделов в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности представлен в таблицах 6.3 – 6.5.

Таблица 6.3

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Строка отчета	Код стр.	Порядок формирования показателя	Примечания
Остаток денежных средств на начало отчетного года		Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 (без субсчета "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 на 1 января	Данный показатель не совпадет со строкой 260 бухгалтерского баланса, если у организации на начало года имелась валюта. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы N 4 за отчетный год должны быть пересчитаны по курсу Банка России на отчетную дату, а в балансе они показываются по курсу на начало года
Средства, полученные от покупателей, заказчиков		Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62, 76. Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). Эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями	Организации по данной строке показывают доходы по деятельности рассматриваемой в качестве основной. Если организация, осуществляет разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, суммы, поступившие от покупателей, следует расшифровать по видам основной деятельности
Прочие доходы		Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69	В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. Например, полученные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; суммы переплаты по налогам и сборам, возвращенные из бюджета; денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами и др.
Денежные средства, направленные:
- на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов		Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье
на оплату труда		Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70	Не отражаются суммы дивидендов, выплаченных акционерам, которые одновременно являются и работниками организации
на выплату дивидендов, процентов		Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 70 субсчет "Доходы от участия в капитале", счет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов", а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам	Суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности"
на расчеты по налогам и сборам		Кредитовый оборот по счету 51, 52 в корреспонденции со счетом 68	Также следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей
на расчеты по страховым взносам		Кредитовый оборот по счету 51, 52 в корреспонденции со счетом 69	Данная строка в отчете не предусмотрена. В рамках данной строки отражаются суммы уплаченных страховых взносов и суммы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
на прочие расходы		Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 71, 73, 76, а также со счетом 91 субсчет "Прочие расходы", где учтена комиссия банку и др. счета	В этой строке отражаются израсходованные суммы денежных средств, не указанные в других строках данного раздела. Например, штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров; денежные средства, выданные подотчетным лицам; займы, выданные сотрудникам; оплата услуг банка и др.
Чистые денежные средства от текущей деятельности		Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении	Отрицательный результат показывается в круглых скобках

Таблица 6.4

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

Строка отчета	Код стр.	Порядок формирования показателя	Примечания
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов		Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов. Суммы НДС при этом не вычитаются
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений		Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений	Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности
Полученные дивиденды		Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам")
Полученные проценты		Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся процентам")	Полученные по договору займа проценты являются прочими доходами организации
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям		Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Предоставленные займы"
Приобретение дочерних организаций		Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76	Если приобретается не контрольный пакет акций, то потраченные деньги в строке 280 не указывают, они отражаются по строке 300 отчета
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов		Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам	Сумма уплаченных лизинговых платежей относится к финансовой деятельности. Ее показывают по строке 390 "Погашение обязательств по финансовой аренде"
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений		Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 76 и 58 субсчета: "Долговые ценные бумаги", "Вклады по договору простого товарищества", "Приобретение дебиторской задолженности"
Займы, предоставленные другим организациям		Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет "Предоставленные займы"
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности		Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности	Отрицательный результат отражается в круглых скобках

Таблица 6.5

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Строка отчета	Порядок формирования показателя	Примечания
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75 субсчет "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал"	В рамках данной строки отражаются суммы денежных средств, поступившие в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций и при дополнительной эмиссии акций, включая поступления сверх номинальной стоимости акций (долей)
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67
Погашение займов и кредитов (без процентов)	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов)	Проценты, уплаченные за пользование займами и кредитами, по строке не показываются. Они отражаются в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности"
Погашение обязательств по финансовой аренде	Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Расчеты по арендованному имуществу".	В рамках строки показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней	Отрицательный результат показывается в круглых скобках
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности"	В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Отрицательный результат показывается в круглых скобках
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	Показатель данной строки формируется таким образом: к остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"	Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50, 51, 52, 55 (за исключением суммы на субсчете "Депозитные вклады"), и 57
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.	По строке показываются расхождения величины валютных денежных средств, отраженных на конец предыдущего отчетному году (в графе 4) по курсу на отчетную дату прошлого года и на начало отчетного года, отраженных по курсу на отчетную дату отчетного года в графе 3 (валюта на одну и ту же, по сути, дату, но по разным курсам).	Данную строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. Это справочная строка отчета, она должна показывать влияние колебаний курсов на денежные потоки

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств деятельности.

Контрольные вопросы

1. Каково назначение отчета о движении денежных средств?

2. Назовите основные определения, используемые в отчете о движении денежных средств.

3. В чем состоят различия в составлении отчета о движении денежных средств в российской практике и МСФО?

4. Изложите порядок формирования и источники информации для составления отчета о движении денежных средств.

ГЛАВА 7. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ТЕКСТОВАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

Дата добавления: 2015-08-13