Заканчивающийся 31.12.2009, млн. руб.

Показатели	Формат по функциям расходов (function of expenses method или cost of sales method)	Формат по методу характера расходов (nature of expenses method)
Реализованные доходы и расходы
Выручка от реализации
Себестоимость продаж	(3580)	(3450)	-	-
Валовая прибыль			-	-
Другие доходы
Расходы на продажу	(260)	(250)	-	-
Административные расходы	(340)	(300)	-	-
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	-	-	(22)	(27)
Использованное сырье	-	-	(2238)	(2173)
Расходы на выплату работникам	-	-	(1530)	(1440)
Расходы на амортизацию	-	-	(348)	(310)
Другие расходы	(7)	(5)	(49)	(55)
Совокупные расходы	-	-	(4187)	(4005)
Финансовые расходы	(15)	(12)	(15)	(12)
Доля в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по методу долевого участия
Прибыль до налогообложения
Расходы на налог	(240)	(237)	(240)	(237)
Единая сумма, включающая в себя итого:	(7)	(5)	(7)	(5)
- прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности; - прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или после выбытия активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность
Прибыль за период
Признанные доходы и расходы
Изменения в переоценке основных средств и нематериальных активов	(12)	(39)	(12)	(39)
Актуарные прибыль и убытки по пенсионному плану с установленными выплатами
Прибыль и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности по зарубежной деятельности
Прибыль и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
Эффективная составляющая прибылей и убытков по хеджируемым инструментам при хеджировании потоков денежных средств
Доля прочего совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по методу долевого участия
Налог на прибыль по прочим видам совокупного дохода	(6)	(2)	(6)	(2)
Прочий совокупный доход после налогообложения
Общий совокупный доход
Справочно
Прибыль за период, относящаяся: - к неконтролируемой доле участия; - к владельцам материнской компании
Общий совокупный доход, относящийся: - к неконтролируемой доле участия; - к владельцам материнской компании

Образец формы отчета о прибылях и убытках (форма № 2) годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации соответствует формату отчета о прибылях и убытках, основанному на методе по функциям расходов, рекомендованном МСФО.

В приложении к форме № 2 предусмотрена расшифровка наиболее типичных прибылей и убытков по прочим операциям.

Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата «себестоимости продаж», в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно. Образец формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит раздел «Расходы по обычным видам деятельности».

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При отражении доходов и расходов в отчете состав статей, подлежащих обязательному включению в отчет, определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность». Рекомендованный к применению формат отчета о прибылях и убытках содержится в приказе Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. (в ред. от 18.09.2006 г.).

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы делятся на две группы:

а) от обычных видов деятельности;

б) прочие.

Эта классификация оказывает влияние на формирование отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» содержаться показатели статей, формируемые по данным счета 90 «Продажи».

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи готовой продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для их признания. Показатель формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:

а) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями – стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

б) профессиональными участниками рынка ценных бумаг – покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

в) остальными организациями – затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то разность между фактической произведенной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Продажи» и отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»: положительная разность увеличивает, а отрицательная – уменьшает сумму по данной строке.

По статье «Валовая прибыль» отражается разность строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» форма № 2.

По статье «Коммерческие расходы» записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теми организациями, которые согласно учетной политике списывают эти расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если учтенной политикой организации не предусмотрено списание на дебет счета 90 «Продажи» общехозяйственных расходов, последние включаются в состав затрат, показываемых по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» показывается результат вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Показатели статей данного раздела формируются по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

По статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» показываются доходы и расходы по организациям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т.п.).

При выбытии амортизационного имущества по строке «Прочие расходы» отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества. Кроме того, по данным строкам отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), а также суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т.п.

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается путем прибавления к прибыли от продаж процентов к получению, доходов от участия в других организациях прочих доходов и вычитания процентов к уплате, прочих расходов.

По статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются соответствующие показатели, рассчитанные согласно предписаниям ПБУ 18/02.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается разность между дебетовым и кредитовым оборотом за отчетный период по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если за отчетный период кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше дебетового оборота, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» отражается разность между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма, отражаемая по статье «Текущий налог на прибыль», приводится по данным налогового учета.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается путем вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения текущего налога на прибыль, откорректированного на сумму отложенных налоговых обязательств и активов. Расчет производят по формуле:

ЧП = БП – ТНП + ОНА – ОНО

Где ЧП – чистая прибыль (убыток) отчетного периода; БП – прибыль (убыток) до налогообложения; ТНП – текущий налог на прибыль; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Если в результате расчета получено отрицательное значение, то данный показатель (чистый убыток) показывается в круглых скобках.

В разделе «Справочно» отчета о прибылях и убытках приведены три показателя:

1) постоянные налоговые обязательства (активы);

2) базовая прибыль (убыток) на акцию;

3) разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Постоянное налоговые обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникают постоянные разницы. Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Показатели постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов, подлежащие отражению в отчете, определяются на основании данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки», на котором должна отражаться информация о начислении постоянных налоговых обязательств и активов.

Показатели «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» рассчитывается в соответствии с Методическими указаниями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Минфином РФ. Эти Методические указания разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Базовая прибыль (убыток) на акцию (БПА) рассчитывается по формуле

БПА = БП / А,

Где БП – базовая прибыль (убыток) отчетного периода; А – средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

В свою очередь,

БП = НП – ДПА,

Где НП – нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода; ДПА – дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетные период.

Данные об А корректируются в случаях:

а) размещения обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала);

б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (случаи такого размещения перечислены в ст. 36 Закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ).

Разводнение прибыли – это её уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию, в следующих случаях:

а) конвертации всех конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции;

б) при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли (убытка) на акцию рассчитывается на основании той же информации, что и показатель базовой прибыли на акцию. При этом значение базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде, корректируется. Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Если АО не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров льготной купли-продажи обыкновенных акций, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Таблица 4.2

Дата добавления: 2015-08-13