Виды резервов и их назначение

Наименование резерва	Пояснения
Резервы капитала	Формируются за счет чистой прибыли и предназначены на строго установленные цели в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами. Они представляют собой резервный капитал организации (счет 82). Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер. Резервный капитал создается в обязательном порядке акционерными обществами в размере не менее 5% от суммы уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Ежегодные отчисления в резервный фонд до достижения размера, предусмотренного уставом, составляют не менее 5% чистой прибыли. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена учредителями организации и зафиксирована в его учредительных документах.
Оценочные резервы	Создаются для уточнения и реальной оценки активов организации с целью формирования достоверной информации в бухгалтерской отчетности. К оценочным резервам по балансовым активам относятся: - резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14); - резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59); - резервы по сомнительным долгам (счет 63). Оценочные резервы существенно повышают финансовую устойчивость организации, а значит, достоверность и качество финансовой отчетности, и поэтому широко используются в международной, а теперь и в российской практике. Это позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов организации.
Резервы предстоящих расходов	Создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства (обращения) - на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий и др. В составе резервов предстоящих расходов осуществляется также учет резервов создаваемых организацией в связи с возникновением у неё условных обязательств. Данный вид резервов формируется с целью уточнения обязательств, отражаемых в бухгалтерском балансе в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. К оценочным резервам по условным обязательствам относятся: - резервы по условным фактам хозяйственной деятельности; - резервы по прекращаемой деятельности

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6).

Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. При необходимости вводятся дополнительные строки.

Таблица 5.3

Порядок заполнения раздела II "Резервы" за отчетный год

Строка отчета	Порядок формирования показателей
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	Для заполнения этих строк формы N 3 используются данные счета 82 "Резервный капитал" по соответствующим субсчетам. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	Для заполнения этих строк формы N 3 используются данные счета 82 "Резервный капитал" по соответствующим субсчетам. Заполняются организациями, образование резервного капитала для которых носит добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер. Направления расходования резервного капитала законодательно, в данном случае, не регламентируются
Оценочные резервы:	Счета 14, 59, 63 - пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 "Поступило" отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот
- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
- резервы под обесценение финансовых вложений;
- резервы по сомнительным долгам
Резервы предстоящих расходов	В отчете отражают по соответствующим строкам раздела II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96, на котором учитываются резервы предстоящих расходов

Таблица 5.4

Порядок заполнения раздела "Справки"

Строка отчета	Код стр.	Порядок формирования показателей
Чистые активы		По данной строке отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Некоммерческие организации эту строку не заполняют. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным Приказом от 29.01.2003 Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества". Для расчета чистых активов используются показатели бухгалтерского баланса, но в рекомендованных формах отчетности задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал нигде не выделяется, поэтому при наличии у организации данного показателя возникает неоходимость его выделения либо в балансе, либо в приложениях к бухгалтерскому балансу в составе дебиторской задолженности организации
Получено на расходы по обычным видам деятельности - всего		Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали в отчетном периоде целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 "Целевое финансирование". Если в разделе "Справки" строки для получемых средств не предусмотрены организации могут ввести их самостоятельно

Контрольные вопросы

1. Изложите существующие концепции капитала и его поддержания.

2. Перечислите основные требования к формированию отчета об изменениях капитала в МСФО.

3. Рассмотрите порядок формирования показателей отчета характеризующих изменения в капитале.

4. Назовите виды резервов организации и раскройте порядок их представления в отчете об изменениях капитала.

Дата добавления: 2015-08-13