Работам, услугам

Читайте также:

(счет 0 210 01 000)

1. Принятие к учету "входного" НДС >>>

2. Налоговый вычет "входного" НДС >>>

1. Принятие к учету "входного" НДС

Поставщики материальных ценностей, подрядчики, исполнители работ (услуг) предъявляют учреждению к оплате сумму НДС, если реализация указанных ценностей (работ, услуг) облагается НДС в соответствии с нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Данные контрагенты отражают сумму НДС в счетах-фактурах, выставляемых ими учреждению, в следующих случаях (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ):

- при получении предварительной оплаты в счет поставки имущества (имущественных прав, работ, услуг);

- при отгрузке имущества, передаче имущественных прав, сдаче выполненных работ, оказанных услуг.

Если учреждение не освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ, осуществляет облагаемую НДС приносящую доход деятельность и имеет право на налоговый вычет суммы "входного" НДС, то эта сумма отражается в бухгалтерском учете на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Также на данном счете учитываются суммы НДС, которые учреждение начисляет в соответствии с требованиями пп. 3, 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (при условии, что эти суммы НДС учреждение вправе будет принять к вычету), а именно:

- при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;

- при ввозе имущества на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если данное имущество предназначено для использования в деятельности, приносящей доход.

Кроме того, на счете 0 210 01 000 отражается НДС, который учреждение удерживает с поставщиков (подрядчиков) будучи налоговым агентом, согласно нормам ст. 161 НК РФ (при условии, что этот НДС учреждение вправе принять к вычету).

При осуществлении экспортных и иных операций, облагаемых НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, сумму НДС, начисленную в случае неподтверждения экспорта в установленный законодательством срок, учреждение также может отразить на счете 0 210 01 000.

В случае когда имущество, имущественные права, работы, услуги приобретаются учреждением в рамках деятельности, не облагаемой НДС на основании норм ст. 149 НК РФ, сумма "входного" НДС в учете учреждения отдельно не отражается. Данную сумму НДС учреждение к вычету не принимает, а включает в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о праве на налоговый вычет "входного" НДС см. ниже п. 2 "Налоговый вычет "входного" НДС".

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных к оплате бюджетному учреждению при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг, а также сумм НДС, начисленных в соответствии с требованиями законодательства, установлен п. 112 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по суммам НДС, предъявленным к оплате при

приобретении нефинансовых активов, работ, услуг,

а также начисленным в указанных выше случаях

в соответствии с требованиями законодательства

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 560 │ 0 302 XX 730 │

│ │по приобретенным учреждением │ │ <*> │

│ │на территории РФ материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 560 │ 0 208 XX 660 │

│ │по приобретенным через │ │ <*> │

│ │подотчетных лиц материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

│ 3 │Восстановление суммы НДС, │ 0 210 01 560 │ 0 303 04 730 │

│ │принятой к вычету по │ │ │

│ │перечисленной учреждением │ │ │

│ │предоплате в счет поставки │ │ │

│ │материальных ценностей, │ │ │

│ │имущественных прав, работ, │ │ │

│ │услуг │ │ │

│ 4 │Отражение суммы НДС, │ 0 210 01 560 │ 0 303 04 730 │

│ │начисленной при выполнении СМР │ │ │

│ │для собственного потребления, │ │ │

│ │при ввозе нефинансовых активов │ │ │

│ │на территорию РФ │ │ │

│ 5 │Отражение суммы НДС, │ │ │

│ │удержанной учреждением в │ │ │

│ │качестве налогового агента │ │ │

│ │при приобретении нефинансовых │ │ │

│ │активов, работ, услуг: │ │ │

│ │- отражение обязательства │ 0 210 01 560 │ 0 302 XX 730 │

│ │перед поставщиком в сумме НДС │ │ <*> │

│ │- отражение удержания суммы НДС│ 0 302 XX 830 │ 0 303 04 730 │

│ │с поставщика │ <*> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным бюджетным учреждением приобретен посадочный материал (рассада капусты) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания капусты в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение по договору 15 штук спальных мешков за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена 100%-ная предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение оплатило услуги по размещению в журнале рекламных объявлений с информацией о товарах (научной литературе), реализуемых учреждением.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных к оплате автономному учреждению при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг, а также сумм НДС, начисленных в соответствии с требованиями законодательства, установлен п. 115 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по суммам НДС, предъявленным к оплате

при приобретении нефинансовых активов, работ, услуг,

а также начисленным в указанных выше случаях

в соответствии с требованиями законодательства

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

│ 1 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │по приобретенным учреждением │ │ <*> │

│ │на территории РФ материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 01 000 │ 0 208 XX 000 │

│ │по приобретенным через │ │ <*> │

│ │подотчетных лиц материальным │ │ │

│ │ценностям, имущественным │ │ │

│ │правам, выполненным работам, │ │ │

│ │оказанным услугам │ │ │

│ 3 │Восстановление суммы НДС, │ 0 210 01 000 │ 0 303 04 000 │

│ │принятой к вычету по │ │ │

│ │перечисленной учреждением │ │ │

│ │предоплате в счет поставки │ │ │

│ │материальных ценностей, │ │ │

│ │имущественных прав, работ, │ │ │

│ │услуг │ │ │

│ 4 │Отражение суммы НДС, │ 0 210 01 000 │ 0 303 04 000 │

│ │начисленной при выполнении СМР │ │ │

│ │для собственного потребления, │ │ │

│ │при ввозе нефинансовых активов │ │ │

│ │на территорию РФ │ │ │

│ 5 │Отражение суммы НДС, │ │ │

│ │удержанной учреждением в │ │ │

│ │качестве налогового агента │ │ │

│ │при приобретении нефинансовых │ │ │

│ │активов, работ, услуг: │ │ │

│ │- отражение обязательства │ 0 210 01 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │перед поставщиком в сумме НДС │ │ <*> │

│ │- отражение удержания суммы НДС│ 0 302 XX 000 │ 0 303 04 000 │

│ │с поставщика │ <*> │ │

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным автономным учреждением приобретен посадочный материал (рассада перца) за счет собственных доходов. Данный посадочный материал предназначен для выращивания овощей в рамках деятельности, приносящей доход (облагаемой НДС).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение магнитолы за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение по договору 12 велосипедов, предназначенных для выдачи напрокат в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС? Договором предусмотрена предоплата 60%.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В автономном учреждении через подотчетное лицо приобретены за наличный расчет канцелярские принадлежности (блокноты, ручки) за счет собственных средств учреждения.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение и установку на легковой автомобиль аккумулятора? Автомобиль используется в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

Корреспонденция счетов: На расчетный счет автономного учреждения поступили денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве задатка в обеспечение исполнения обязательств по договору на оказание услуг. По соглашению сторон договор на оказание услуг расторгнут до начала его исполнения, в связи с чем сумма задатка возвращена заказчику.

Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете автономного учреждения приобретение 10 листов поликарбоната и 20 досок для изготовления теплицы осенне-летней? Листы поликарбоната и доски приобретаются за счет средств от приносящей доход деятельности. Теплица изготовлена подрядчиком (физическим лицом) по договору гражданско-правового характера.

2. Налоговый вычет "входного" НДС

Основания для принятия к вычету сумм НДС установлены ст. ст. 171, 172 НК РФ:

а) предъявленный учреждению к оплате поставщиками (подрядчиками, исполнителями) "входной" НДС может быть принят к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- приобретенное имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ;

- указанное имущество (имущественные права, работы, услуги) принято к учету;

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя).

Следует также помнить, что если расходы признаются в целях налогообложения прибыли в пределах норм, то относящийся к этим расходам "входной" НДС может быть принят к вычету только в части расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ);

б) сумма НДС по перечисленному авансу принимается к вычету, если (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

- приобретаемое имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;

- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя);

- договор предусматривает перечисление аванса;

- имеется первичный документ, подтверждающий факт перечисления аванса.

Напомним, что при получении оплаченных авансом нефинансовых активов (работ, услуг) сумму НДС, принятую к вычету по перечисленному авансу, необходимо восстановить к уплате в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

в) НДС при выполнении СМР для собственного потребления учреждение начисляет вне зависимости от того, будет ли использоваться объект в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС или нет (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако право на вычет начисленной суммы НДС у учреждения возникает только в том случае, если объект будет использоваться в деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС. При выполнении указанного условия начисление и налоговый вычет НДС по СМР производятся в одном налоговом периоде (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о начислении НДС при выполнении СМР для собственного потребления см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты";

г) сумму НДС, начисленную при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учреждение может принять к вычету только при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):

- ввезенные нефинансовые активы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;

- сумма налога фактически уплачена.

Подробнее о начислении НДС при ввозе имущества на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты";

д) НДС, удержанный учреждением - налоговым агентом при приобретении имущества, имущественных прав, работ, услуг и уплаченный им в бюджет РФ, принимается к вычету при условии, что данное имущество (имущественные права, работы, услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Подробнее о возникновении у учреждения обязанностей налогового агента по НДС см. подраздел "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты";

е) суммы НДС, начисленные учреждением в случае осуществления экспортных и иных операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, по которым в установленный законодательством срок не собраны документы, поименованные в ст. 165 НК РФ, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС, могут быть приняты к вычету в том отчетном периоде, когда по указанным операциям возникают основания для исчисления налога по ставке 0% (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Следует помнить, что возможны случаи, когда "входной" НДС учреждение может принять к вычету не в полной сумме, а частично. Например, при приобретении нефинансовых активов, которые предназначены для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, "входной" НДС может быть принят к вычету только в той части, в которой данный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом оставшаяся сумма "входного" НДС включается в стоимость приобретенного имущества (абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны вести Книгу покупок, а также Журнал учета полученных счетов-фактур, формы и Правила заполнения которых утверждены Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Порядок отражения в учете бюджетного учреждения операций, связанных со списанием сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, и списанием сумм "входного" НДС, предусмотрен п. 113 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения,

связанные с налоговым вычетом по НДС

и списанием "входного" НДС

N п/п	Содержание операций	Номер счета
по дебету	по кредиту
	Отражение налогового вычета по НДС	0 303 04 830	0 210 01 660
	Списание не подлежащих вычету сумм "входного" НДС на увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг) в части прямых расходов	0 109 60 XXX <*>	0 210 01 660

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие счета по аналитическому коду КОСГУ (0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 290).

Ситуации из практики:

Другие ситуации из практики:

Порядок отражения в учете автономного учреждения операций, связанных со списанием сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, и списанием сумм "входного" НДС, предусмотрен п. 116 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи автономного учреждения,

связанные с налоговым вычетом по НДС

и списанием "входного" НДС

N п/п	Содержание операций	Номер счета
по дебету	по кредиту
	Отражение налогового вычета по НДС	0 303 04 000	0 210 01 000
	Списание не подлежащих вычету сумм "входного" НДС на увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг) в части прямых расходов	0 109 60 XXX <*>	0 210 01 000

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие счета по аналитическому виду выбытий объекта учета (0 109 60 221 - 0 109 60 226, 0 109 60 290).

Ситуации из практики:

Другие ситуации из практики:

Дата добавления: 2015-08-18; просмотров: 62 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая страница	\|	следующая страница ==>
ПРИ ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ	\|	Бюджетного, автономного учреждения в органе казначейства

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.027 сек.)