Вне таможенной территории. Статья 252. Содержание таможенной процедуры переработки вне таможенной территории

Статья 252. Содержание таможенной процедуры переработки вне таможенной территории

Комментарий к статье 252

1. Комментируемая статья открывает новую главу 35 " Таможенная процедура переработки вне таможенной территории" и закрепляет положения о содержании этой процедуры, а именно:

- раскрывает понятие "переработка вне таможенной территории";

- устанавливает статус товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

2. Отметим, что часть первая комментируемой статьи дает определение понятию "переработка вне таможенной территории". Так, согласно части первой комментируемой статьи переработка вне таможенной территории - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории Таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза.

Таким образом, таможенная процедура переработки вне таможенной территории обладает следующими характерными чертами:

- использование товаров Таможенного союза для совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки;

- полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования;

- последующий ввоз продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза.

Однако если товар вывозится для ремонта, вывоз могут разрешить и в отношении тех товаров, которые выпущены в России условно, с льготой по уплате налогов. Правда, при возврате отремонтированных товаров в Россию нужно будет уплатить не только налоги по вновь заявляемой "ввозной" процедуре, но и те налоги, по которым предоставлялась льгота.

На основе положений комментируемого Кодекса принят ряд нормативных актов ФТС и решений Евразийской экономической комиссии (до 02.02.2012 - Комиссии Таможенного союза), которыми регламентируются как общие вопросы использования процедуры переработки вне таможенной территории, так и устанавливаются порядок и условия переработки некоторых категорий товаров либо проведение отдельных операций в рамках рассматриваемой таможенной процедуры.

2. В свою очередь, часть вторая комментируемой статьи устанавливает статус товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Так, согласно части второй комментируемой статьи товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, утрачивают статус товаров Таможенного союза.

Следовательно, товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, приобретают статус иностранных товаров и теряют свойство свободного обращения на территории Таможенного союза.

Таможенная процедура переработки товаров вне таможенной территории является своего рода обратным отражением процедуры переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под процедуру товары. И в этом случае применяется принцип отсрочки: суммы таможенных пошлин и налогов, уплачиваемые по общему правилу при вывозе товаров на переработку за пределы таможенной территории ТС, подлежат возврату уже после завершения действия процедуры переработки при выпуске компенсационных товаров для свободного обращения на таможенной территории. В данном случае использование налоговых льгот носит более ограниченный характер. Это представляется вполне оправданным, учитывая объективную потребность в развитии прежде всего перерабатывающих отраслей национальной экономики, стимулировании ориентированных на экспорт производств.

Статья 253. Условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории

Комментарий к статье 253

1. Комментируемая статья закрепляет условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Часть первая комментируемой статьи устанавливает перечень условий помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Так, согласно части первой комментируемой статьи помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории допускается при условии:

- предоставления документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства - члена Таможенного союза и содержащего сведения, определенные ст. 257 комментируемого Кодекса.

Отметим, если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт, в качестве документа, указанного в ч. 1 комментируемого подпункта, может использоваться таможенная декларация;

- возможности идентификации товаров Таможенного союза в продуктах их переработки таможенными органами, за исключением случая замены продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со ст. 259 комментируемого Кодекса (см. комментарий к ст. 259 комментируемого Кодекса).

2. В свою очередь, часть вторая комментируемой статьи устанавливает положение о перечне товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. Так, согласно части второй комментируемой статьи Комиссия Таможенного союза (со 2 февраля 2012 года Евразийская экономическая комиссия) вправе определять перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Обратим внимание, что данный Перечень утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 375 "О некоторых вопросах применения таможенных процедур" (вместе с Порядком приостановления и возобновления действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории в случае помещения продуктов переработки под таможенные процедуры таможенного склада или временного ввоза (допуска), Порядком приостановления и возобновления действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в случае помещения временно ввезенных товаров под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, таможенного склада или специальную таможенную процедуру). В данный перечень включены, в частности, спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 об.% или более, спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об.%; табачное сырье, табачные отходы; руды и концентраты; металлы щелочные или щелочно-земельные и др.

3. Часть третья комментируемой статьи устанавливает возможность помещения товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории для совершения операций по их ремонту. Так, согласно части третьей комментируемой статьи товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, могут быть помещены под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории для совершения операций по их ремонту.

Статья 254. Операции по переработке вне таможенной территории

Комментарий к статье 254

Комментируемая статья посвящена операциям по переработке товаров вне таможенной территории.

Так, согласно комментируемой статье операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории включают:

- переработку или обработку товаров, при которой товары теряют свои индивидуальные характеристики;

- изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;

- ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей.

Процедура переработки товаров вне таможенной территории не может быть использована в случаях:

1) если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;

2) если товары до вывоза были выпущены в свободное обращение с полным освобождением от ввозных таможенных пошлин и налогов - до окончания пользования таким освобождением;

3) в иных случаях, определяемых ФТС РФ по согласованию с Евразийской экономической комиссией.

Правительство Российской Федерации по согласованию с Евразийской экономической комиссией (до 02.02.2012 - Комиссией Таможенного союза) вправе определять случаи, когда вывоз товаров для помещения под процедуру переработки вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 375 определен перечень товаров, запрещенных к помещению под процедуру переработки вне таможенной территории.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории товары Таможенного союза условно полностью освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин и налогов, но освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Таможенный кодекс разрешает проведение в рамках рассматриваемой таможенной процедуры тех же операций, что и при использовании процедуры переработки товаров на таможенной территории.

ФТС РФ по согласованию с Евразийской экономической комиссией вправе устанавливать ограничения на отдельные операции по переработке товаров вне таможенной территории.

Отметим, что представленный перечень операций по переработке товаров является закрытым. Следовательно, какие-либо иные действия не могут быть представлены в качестве операции таможенной процедуры по переработке вне таможенной территории.

Статья 255. Идентификация товаров таможенного союза в продуктах переработки

Комментарий к статье 255

Комментируемая статья является аналогичной ст. 242 комментируемого Кодекса (посвященной идентификации иностранных товаров в продуктах переработки) и закрепляет положения об идентификации товаров Таможенного союза в продуктах переработки.

Отметим, что идентификация товаров Таможенного союза в продуктах переработки является одним из необходимых условий для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. В связи с этим комментируемая статья обладает огромным значением, поскольку указывает на способы, которые могут быть использованы при идентификации данных товаров.

Так, согласно комментируемой статье в целях идентификации товаров Таможенного союза в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы:

- проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные товары Таможенного союза;

- подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе товаров Таможенного союза;

- сопоставление предварительно отобранных проб, образцов товаров Таможенного союза и продуктов их переработки;

- использование имеющейся маркировки товаров, в том числе в виде серийных номеров;

- иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров, в том числе путем исследования представленных подробных сведений об использовании товаров Таможенного союза в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров, а также о технологии производства продуктов переработки.

Обратим внимание, что могут быть использованы и иные способы идентификации товаров Таможенного союза в продуктах их переработки, помимо тех, которые указаны в комментируемой статье. Однако необходимо учитывать характер товаров и совершаемых операций по их переработке.

Стоит отметить, что в качестве идентификации товаров в данном случае, в отличие от идентификации иностранных товаров в продуктах переработки при таможенной процедуре переработки на таможенной территории, не может быть использован такой способ, как осуществление таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Кроме того, стоит отметить, что в соответствии с частью второй ст. 256 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ приемлемость заявленного способа идентификации вывезенных товаров для переработки вне таможенной территории в продуктах их переработки устанавливается таможенным органом с учетом характерных признаков товаров и совершаемых операций по переработке товаров. Если предложенный декларантом способ идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки таможенный орган не сочтет приемлемым, таможенный орган вправе самостоятельно определить способ идентификации товаров.

Статья 256. Срок переработки товаров вне таможенной территории

Комментарий к статье 256

1. Комментируемая статья закрепляет положение о сроке переработки товаров вне таможенной территории.

Часть первая комментируемой статьи устанавливает общий предельный срок переработки товаров вне таможенной территории. Так, согласно части первой комментируемой статьи срок переработки товаров вне таможенной территории не может превышать 2 (два) года. Отметим, что общий предельный срок переработки товаров вне таможенной территории меньше общего установленного срока переработки товаров на таможенной территории (который составляет 3 года).

В свою очередь, течение срока переработки товаров вне таможенной территории, так же как и течение срока переработки товаров на таможенной территории, начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, а при таможенном декларировании товаров отдельными партиями (несколькими партиями) - со дня помещения под эту таможенную процедуру первой партии товаров.

2. Часть вторая комментируемой статьи уточняет положения о сроке переработки товаров вне таможенной территории. Так, согласно части второй комментируемой статьи срок переработки товаров вне таможенной территории включает в себя:

- продолжительность производственного процесса переработки товаров;

- время, необходимое для фактического ввоза продуктов переработки и их помещения под таможенные процедуры, завершающие действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории.

Часть третья комментируемой статьи содержит положение о продлении срока переработки товаров вне таможенной территории. Так, согласно части третьей комментируемой статьи срок переработки товаров вне таможенной территории может быть продлен в пределах срока, установленного ч. 1 комментируемой статьи.

3. Часть четвертая комментируемой статьи закрепляет порядок установления и продления срока переработки товаров вне таможенной территории. Так, согласно части четвертой комментируемой статьи порядок установления и продления срока переработки товаров вне таможенной территории определяется законодательством государств - членов Таможенного союза.

Так, согласно ст. 255 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ срок переработки товаров вне таможенной территории определяется лицом, получающим разрешение на переработку товаров вне таможенной территории, в пределах срока, установленного ст. 256 комментируемого Кодекса, и согласовывается с таможенным органом при рассмотрении заявления на получение разрешения на переработку товаров.

Кроме того, по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку товаров вне таможенной территории, срок переработки товаров вне таможенной территории может быть продлен в пределах срока, указанного в ч. 1 ст. 256 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Обратим внимание, что таможенный орган рассматривает заявление о продлении срока переработки товаров вне таможенной территории в течение 10 рабочих дней и сообщает лицу, получившему разрешение на переработку товаров вне таможенной территории, о продлении срока переработки товаров вне таможенной территории или об отказе в таком продлении. Таможенный орган вправе отказать в продлении срока переработки товаров вне таможенной территории только в случае, если декларант не соблюдает требования и условия применения таможенной процедуры переработки товаров вне таможенной территории, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Отказ таможенного органа в продлении срока переработки товаров вне таможенной территории должен быть обоснованным и мотивированным. Таможенный орган уведомляет декларанта об указанном отказе в письменной форме (ч. 3 ст. 255 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ).

Статья 257. Документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории

Комментарий к статье 257

1. Комментируемая статья посвящена документу об условиях переработки товаров вне таможенной территории.

Часть первая комментируемой статьи закрепляет общие положения о документе об условиях переработки товаров вне таможенной территории.

Так, согласно части первой комментируемой статьи документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, выдаваемый уполномоченным органом государства - члена Таможенного союза, может получить любое лицо государства - члена Таможенного союза, на территории которого выдается этот документ.

Следовательно, лицом, которое получает документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, может быть лицо, которое только предполагает начать совершать операции по переработке товаров, либо принимает участие, но непосредственно операции по переработке товаров не совершает.

Для переработки товаров вне таможенной территории требуется получить документ об условиях переработки, он же, в соответствии со ст. 258 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ, является разрешением на переработку.

Статьей 258 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ предусматривается порядок внесения изменений или дополнительных сведений в разрешение на переработку:

1) при отсутствии сведений о стоимости товаров, в разрешении можно указать диапазон цен на данный товар;

2) при отсутствии информации о документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки, или о документах, подтверждающих право владения и распоряжения товарами, разрешается внесение этих сведений как дополнение в разрешение в порядке, установленном п. 4 данной статьи, но не позднее дня декларирования товаров.

Разрешение на переработку действует в течение срока переработки товаров, но в соответствии с действующим законодательством может быть продлено.

Срок переработки товаров вне таможенной территории определяется лицом, получающим разрешение на переработку, но не может превышать 2 (два) года и согласовывается с таможенным органом, выдавшим разрешение.

2. Отметим, что часть вторая комментируемой статьи устанавливает перечень обязательных сведений, которые должен содержать документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории.

Так, согласно части второй комментируемой статьи документ об условиях переработки товаров на таможенной территории должен содержать следующие сведения о (об):

- лице, которому выдан документ;

- лице (лицах), которое (которые) будет (будут) непосредственно осуществлять операции по переработке;

- наименовании, классификации товаров Таможенного союза и продуктов их переработки в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количестве и стоимости;

- документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;

- нормах выхода продуктов переработки;

- операциях по переработке товаров, способах их совершения;

- способах идентификации товаров;

- сроке переработки товаров вне таможенной территории;

- замене продуктов переработки иностранными товарами, если такая замена допускается;

- таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и завершение этой таможенной процедуры.

Обратим внимание, что данный перечень сведений является закрытым. Следовательно, содержание каких-либо иных сведений в данном документе не допускается, за исключением случая, указанного в части третьей комментируемой статьи.

Срок переработки товаров должен включать в себя непосредственно время, необходимое для переработки, а также время для ввоза готовой продукции (продуктов переработки) с помещением ее под процедуры, завершающие процедуру переработки.

По мотивированному заявлению владельцев товаров, находящихся в переработке, таможенный орган вправе продлевать указанный срок.

В свою очередь, часть третья комментируемой статьи устанавливает уточняющее положение о содержании документа об условиях переработки товаров.

Так, согласно части третьей комментируемой статьи документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории, кроме сведений, предусмотренных ч. 2 комментируемой статьи, может содержать и иные сведения, если это установлено законодательством государств - членов Таможенного союза.

3. Часть четвертая комментируемой статьи закрепляет положение о форме и порядке выдачи документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории.

Так, согласно части четвертой комментируемой статьи форма и порядок выдачи документа об условиях переработки товаров вне таможенной территории, внесения в него изменений или дополнений, а также его отзыва (аннулирования) определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Отметим, что в соответствии со ст. 248 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ документом об условиях переработки товаров на таможенной территории, предусмотренным ст. ст. 240 и 244 комментируемого Кодекса, является разрешение на переработку товаров на таможенной территории. В разрешении на переработку товаров на таможенной территории указываются сведения, установленные ст. 244 комментируемого Кодекса.

Часть пятая комментируемой статьи устанавливает правило о выпуске товаров Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории. Так, согласно части пятой комментируемой статьи выпуск товаров Таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории осуществляется таможенным органом государства - члена Таможенного союза, уполномоченным органом которого выдан документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории.

Статья 258. Нормы выхода продуктов переработки вне таможенной территории

Комментарий к статье 258

1. Комментируемая статья посвящена нормам выхода продуктов переработки вне таможенной территории.

Отметим, что часть первая комментируемой статьи устанавливает легальное определение понятию "нормы выхода продуктов переработки вне таможенной территории". Так, согласно части первой комментируемой статьи под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества товаров Таможенного союза. Определение нормы выхода продуктов переработки обусловлено контролем со стороны таможенных органов уплаты таможенных пошлин, налогов. Продукты переработки в соответствии с содержанием процедуры переработки должны быть ввезены на таможенную территорию Союза, поэтому их количество должно соотноситься с нормой выхода <1>.

--------------------------------

<1> Истомин С.И. Переработка вне таможенной территории в Таможенном кодексе Таможенного союза (http://www.juristlib.ru/book_6886.html).

2. В свою очередь, часть вторая комментируемой статьи устанавливает случай применения стандартных норм выхода продуктов переработки. Так, согласно части второй комментируемой статьи, если операции по переработке на таможенной территории совершаются в отношении товаров, характеристики которых остаются практически постоянными, обычно осуществляются в соответствии с четко установленными техническими требованиями и приводят к получению продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами государств - членов Таможенного союза могут устанавливаться стандартные нормы выхода продуктов переработки.

Например, если переработкой является ремонт, то заинтересованное лицо может воспользоваться в качестве документа об условиях переработки таможенной декларацией. В этом случае лицо наряду с другими сведениями должно будет указывать норму выхода продуктов переработки, хотя она известна, так как в результате ремонта не может быть частичного или процентного содержания продуктов переработки, например, нет оснований говорить, что после ремонта двигателя или другой машинотехнической продукции они будут представлены в 50-процентном состоянии <1>.

--------------------------------

<1> Там же.

Статья 259. Замена продуктов переработки иностранными товарами

Комментарий к статье 259

1. Комментируемая статья посвящена замене продуктов переработки иностранными товарами.

Часть первая комментируемой статьи устанавливает возможность замены продуктов переработки иностранными товарами. Для процедуры переработки товаров вне таможенной территории, так же как и для процедуры переработки на таможенной территории ТК ТС разрешает замену продуктов переработки иностранными товарами (эквивалентная замена), при этом должны быть соблюдены условия, раскрытые в ст. 259 ТК ТС и ст. 261 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ. Также было издано Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. N 1239 "Об утверждении Правил замены продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами при переработке товаров вне единой таможенной территории Таможенного союза, если операциями по переработке является возмездный (платный) ремонт, а также при перемещении товаров Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС трубопроводным транспортом", в котором утверждены более полные, по сравнению с ТК ТС, Правила эквивалентной замены иностранными товарами товаров переработки.

Таким образом, комментируемой статьей установлены следующие условия для замены продуктов переработки:

- операциями по переработке являются ремонт, а также операции при перемещении товаров трубопроводным транспортом;

- наличие разрешения таможенного органа о замене продуктов переработки иностранными товарами;

- иностранные товары по своим описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с продуктами переработки.

Таможенные органы РФ могут устанавливать в таможенных целях обязательное количество выхода продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки товаров. В каждом конкретном случае таможня устанавливает норму выхода товара при каждой операции по переработке временно вывозимых товаров. При этом таможенные лаборатории, в случае разногласий, выдают окончательное заключение по норме выхода компенсационных товаров.

2. В свою очередь, часть вторая комментируемой статьи закрепляет положение о ввозе иностранных товаров в случае замены продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами.

Так, согласно части второй комментируемой статьи, если замена продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами разрешается, ввоз этих иностранных товаров допускается до вывоза за пределы таможенной территории Таможенного союза товаров Таможенного союза. При этом порядок такой замены определяется законодательством государств - членов Таможенного союза.

Для идентификации российских товаров, временно вывозимых за границу для переработки, а также компенсационных товаров, таможенные органы могут налагать на эти товары таможенные обеспечения в виде пломб, печатей, штампов, и т.д. Допускается использование описания товаров, их чертежей, фотографий, взятие проб, образцов и изучение документов владельца товаров.

Таможенные органы могут использовать для идентификации компенсационных товаров сертификаты о происхождении товаров. При этом таможенные лаборатории дают окончательное подтверждение о том, что компенсационные товары являются продуктом переработки за границей вывезенных российских товаров.

Компенсационные товары должны быть ввезены на таможенную территорию РФ не позднее одного года со дня выдачи разрешения на вывоз российских товаров за границу. Таможенные органы по просьбе заинтересованных лиц могут продлить этот срок.

Статья 260. Завершение действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории

Комментарий к статье 260

1. Комментируемая статья посвящена завершению действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории, а именно:

- закрепляет срок действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории;

- устанавливает действия в отношении продуктов переработки.

Часть первая комментируемой статьи закрепляет срок действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории. Так, согласно части первой комментируемой статьи действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки под таможенные процедуры реимпорта или выпуска для внутреннего потребления в порядке и на условиях, предусмотренных комментируемым Кодексом.

Отметим, что действие таможенной процедуры переработки вне таможенной территории может быть завершено до истечения срока переработки товаров помещением товаров, не подвергшихся операциям по переработке, под таможенные процедуры реимпорта или экспорта в порядке и на условиях, предусмотренных комментируемым Кодексом.

В свою очередь, таможенная процедура переработки вне таможенной территории не может быть завершена таможенной процедурой экспорта, если законодательством государств - членов Таможенного союза товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, и (или) продукты их переработки подлежат обязательному возврату на территорию государства - члена Таможенного союза.

2. Таможенная процедура переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза. Кроме этого, таможенная процедура переработки вне таможенной территории может быть завершена обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории, либо помещением указанных товаров под таможенную процедуру, применимую к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных ТК ТС. Изменение таможенной процедуры переработки вне таможенной территории на таможенную процедуру, применимую к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу. При этом нужно учитывать, что если участник ВЭД решит сменить процедуру переработки на экспорт, то он должен будет уплатить не только вывозные налоги, но и пени за просрочку их выплаты.

Статья 261. Возникновение и прекращение обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин и срок их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории

Комментарий к статье 261

1. Комментируемая статья закрепляет положения о возникновении, прекращении обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов и сроке их уплаты в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

В отношении товаров, вывозимых на переработку, и ввозимых компенсационных товаров взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в размере 0,1% в рублях РФ и 0,06% в валюте от таможенной стоимости товаров.

Товары, вывозимые на переработку, облагаются вывозными таможенными пошлинами, налогами с последующим возвратом их сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории ТС. Проценты на возвращаемые суммы не начисляются.

Если российские товары по какой-то причине не были подвергнуты переработке за границей, таможенные органы по просьбе владельца товаров или его представителя разрешают ввоз таких товаров с возвратом уплаченных ранее экспортных пошлин, если они применялись.

Освобождение продуктов переработки от ввозных таможенных пошлин и налогов предоставляется при условии, что они заявляются для свободного обращения лицом, которое получило лицензию на переработку, либо его таможенным брокером. Указанное освобождение предоставляется в двух формах:

- полное освобождение представляется, если таможенный орган РФ удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора, за исключением случаев, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие недостатка;

- частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при осуществлении других операций по переработке. Суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке.

2. Часть первая комментируемой статьи устанавливает момент возникновения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. Так, согласно части первой комментируемой статьи обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

В свою очередь, определимся с моментом регистрации таможенным органом таможенной декларации. Так, в случае отсутствия оснований для отказа в регистрации декларации на товары должностное лицо в течение срока, указанного в п. 5 Инструкции о порядке регистрации или отказе в регистрации декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 262, присваивает декларации на товары регистрационный номер, формируемый в установленном порядке. Отметим, что номер декларации на товары присваивается по журналу регистрации деклараций на товары. С 1 января каждого последующего календарного года нумерация порядковых номеров деклараций на товары начинается с единицы. Затем, после регистрации декларации на товары должностное лицо указывает регистрационный номер декларации на товары и время ее регистрации на двух экземплярах описи, которые заверяются подписью и проставлением оттиска личной номерной печати, если иное не установлено законодательством государств - членов Таможенного союза, а также указывает регистрационный номер в соответствующей графе декларации на товары. Один экземпляр описи после проставления соответствующих отметок возвращается декларанту или таможенному представителю, второй - прикладывается к декларации на товары и документам, если иное не установлено законодательством государств - членов Таможенного союза.

Обратим внимание, что согласно п. 8 данной Инструкции с момента присвоения регистрационного номера декларация на товары становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Таким образом, обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, возникает у декларанта с момента присвоения регистрационного номера декларации на товары.

3. В свою очередь, часть вторая комментируемой статьи устанавливает моменты прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов у декларанта. Так, согласно части второй комментируемой статьи обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, прекращается у декларанта:

- при завершении действия таможенной процедуры переработки вне таможенной территории до истечения срока переработки товаров в соответствии с ч. 1 ст. 260 комментируемого Кодекса, за исключением случая, когда во время действия этой процедуры наступил срок уплаты вывозных таможенных пошлин;

- в случаях, указанных в ч. 2 ст. 80 комментируемого Кодекса.

Заметим, что пункт 2 статьи 80 комментируемого Кодекса содержит случаи прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (см. комментарий к ст. 80 комментируемого Кодекса).

Таможенные процедуры переработки товаров можно отнести к условно льготным, так как в них предусмотрено полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Под тарифной льготой согласно п. 3 ст. 34 Закона от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины или снижения ставки таможенной пошлины.

Под таможенной льготой понимается любая льгота, касающаяся правил, установленных таможенным законодательством (льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и т.д.), в том числе и льгота по уплате таможенных платежей, к которым, помимо таможенной пошлины, отнесены НДС, акцизы и другие обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товара через таможенную границу. Тарифная льгота подразумевает льготное налогообложение в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе - это следует и из вышеуказанного определения.

Основной целью предоставления тарифных льгот является успешная реализация торговой политики Российской Федерации.

Таможенная процедура переработки товаров содержит достаточно сложную систему налоговых льгот в сравнении с остальными таможенными процедурами.

В зависимости от категории товаров, на которую распространяется льготный порядок налогообложения, следует также различать льготы, предоставляемые:

1) в отношении продуктов переработки;

2) в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки;

3) в отношении остатков.

В качестве видов налоговых льгот, связанных с использованием таможенных процедур переработки, установлены следующие:

1) освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

2) освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин и налогов;

3) полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

В отношении товаров, помещаемых под процедуры переработки, предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. В отношении продуктов переработки предоставляется освобождение от уплаты вывозных (ввозных) таможенных пошлин и налогов. В соответствии со стандартным правилом, определенным ч. 2 главы 1 Специального приложения F к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция от 18.05.1973), продукты переработки, образовавшиеся в результате переработки или производства товаров, допущенных для переработки на таможенной территории, освобождаются от таможенных платежей не только при их вывозе, но также если они переработаны в коммерчески непригодное состояние. Кроме того, следует отметить, что на уровне национального законодательства рекомендовано предусматривать, что сумма ввозных пошлин и налогов, взимаемых в отношении компенсирующих продуктов, не вывезенных за пределы таможенной территории, не должна превышать сумму ввозных пошлин и налогов, применяемых к товарам, ввезенным для переработки на таможенной территории.

Предоставление льгот зависит от наличия следующих обстоятельств:

1) осуществления вывоза товарной продукции либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы не позднее дня истечения срока с таможенной территории Российской Федерации;

2) выпуска для свободного обращения отходов, полученных при изготовлении товарной продукции;

3) статуса товаров, помещаемых под таможенную процедуру - это иностранные или ранее помещенные под иные таможенные процедуры (переработка на таможенной территории) или находящихся в свободном обращении (переработка вне таможенной территории);

4) выполнения лицом, претендующим на получение льготы, установленных условий, ограничений и требований таможенной процедуры о наличии разрешения на переработку, операциях по переработке, сроках переработки, количестве выхода продуктов переработки и т.д.

Следует отметить, что таможенные платежи уплачиваются и установлены с учетом некоторых особенностей для каждой процедуры переработки. Вместе с тем таможенный орган в случае, если имеются основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, не будут выполнены, вправе потребовать представления обеспечения уплаты таможенных платежей в установленном ТК ТС порядке, заявитель уплачивает только сборы за таможенное оформление.

4. Отметим, что часть третья комментируемой статьи устанавливает сроки уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов. Так, согласно части третьей комментируемой статьи сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается:

- при передаче товаров лицу, не являющемуся лицом, которое непосредственно осуществляет операции по переработке, без разрешения таможенных органов - день передачи товаров, а если этот день не установлен, - день выявления таможенным органом факта передачи товаров;

- при утрате товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выявления таможенным органом факта утраты товаров;

- при незавершении таможенной процедуры переработки вне таможенной территории до истечения срока переработки товаров в соответствии с ч. 1 ст. 260 комментируемого Кодекса - день истечения срока переработки товаров.

Часть четвертая комментируемой статьи содержит положение о размере вывозных таможенных пошлин, налогов.

Так, согласно части четвертой комментируемой статьи вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, исчисленным на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Статья 262. Особенности помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Комментарий к статье 262

Комментируемая статья закрепляет положения об особенностях помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Процедура переработки для внутреннего потребления регламентируется главой 36 ТК ТС. В ст. 264 дано определение процедуры переработки - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для переработки на таможенной территории в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, при условии что продукты переработки будут помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой всех положенных ввозных пошлин.

Согласно комментируемой статье при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в следующем порядке:

- сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется исходя из стоимости операций переработки товаров;

- сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, вывезенных для переработки;

- сумма акцизов в отношении продуктов переработки подлежит уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Отметим, что в комментируемой статье уточняется: если стоимость операций по переработке установить не представляется возможным, она должна быть определена как разность таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, точно так же как если бы данные товары вывозились с таможенной территории Таможенного союза в день помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Кроме того, если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин, сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной по специфической ставке в отношении продуктов переработки, на соотношение стоимости операций по переработке к таможенной стоимости продуктов переработки, точно так же как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Статья 263. Особенности помещения товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта

Комментарий к статье 263

1. Комментируемая статья закрепляет положения об особенностях помещения товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта.

Часть первая комментируемой статьи закрепляет порядок определения таможенной стоимости товаров и (или) их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), ставки вывозных таможенных пошлин, курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза.

Так, согласно части первой комментируемой статьи при помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), ставки вывозных таможенных пошлин, курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Обратим внимание, что согласно пункту 8 Инструкции о порядке регистрации или отказе в регистрации декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 262, с момента присвоения регистрационного номера декларация на товары становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Таким образом, определение таможенной стоимости товаров и (или) их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), ставки вывозных таможенных пошлин, курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, а точнее - на момент присвоения регистрационного номера декларации на товары.

2. Часть вторая комментируемой статьи устанавливает правило о процентах с сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта. Так, согласно части второй комментируемой статьи с сумм вывозных таможенных пошлин, уплаченных при помещении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, под таможенную процедуру экспорта, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, исчисленные в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза.

Отметим, что в соответствии с частью первой ст. 120 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ проценты уплачиваются в следующих случаях:

- за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

- в случаях, предусмотренных ч. 5 ст. 250, ч. 3 ст. 251, ч. 2 ст. 263, ч. 2 ст. 276, ч. 3 ст. 284 и ч. 2 ст. 291 комментируемого Кодекса;

- в случае, предусмотренном ст. 288 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

В свою очередь, часть вторая ст. 120 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ закрепляет положение о размерах процентов:

- за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов проценты начисляются на сумму таможенных пошлин, налогов, срок уплаты которых был изменен, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

- в случаях, предусмотренных ч. 5 ст. 250, ч. 3 ст. 251, ч. 2 ст. 263, ч. 2 ст. 276, ч. 3 ст. 284 и ч. 2 ст. 291 комментируемого Кодекса союза и ст. 288 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ, проценты начисляются на сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в установленный период, если иное не предусмотрено ч. 3 ст. 120 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ;

- в случае помещения временно вывезенного природного газа под таможенную процедуру экспорта проценты, предусмотренные ч. 2 ст. 291 ТК ТС, начисляются на сумму подлежащих уплате таможенных пошлин исходя из ставки 0 процентов.

Обратим внимание, что проценты уплачиваются не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (ч. 3 ст. 120 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ).

Дата добавления: 2015-08-09