Налоговая система Российской империи. Прямые и косвенные налоги в России.

Начиная с Петра I, содержание большой профессиональной армии становится главной задачей бюджета России. В 1725 г. стра­на располагала армией в 210 тыс. регулярных, 110 тыс. нерегуляр­ных войск и 24 тыс. моряков. При населении в 12 - 13 млн. человек это почти втрое превышало пропорции, которые в Европе XVII в. считались приемлемыми - 1 солдат на 100 жителей. Военные рас­ходы поглощали 80 - 85 % доходов, а в 1705 г. достигли рекордной суммы в 96 % от всех расходов. Известна фраза Петра I: «Деньги суть артерия войны». Двести лет спустя, российский министр фи­нансов С.Ю. Витте определил суть реформ Петра Великого други­ми словами: «Российская империя в сущности была военная импе­рия; ничем иным она особенно не выдавалась в глазах иностран­цев. Ей отвели большое место и почет не за что иное, как за силу». Но эта военная сила нуждалась в постоянных финансовых влива­ниях, хотя рекрутская система и позволяла обойтись без дорогос­тоящей вербовки наемников - «визитной карточки» регулярных за­падноевропейских армий XVIII в.

В поисках источников пополнения перманентно военного бюджета правительство Петра I почти 20 лет бессистемно вводило все новые налоги. Российские дореволюционные историки, пыта­ясь отыскать систему в петровской фискальной политике, выдели­ли несколько ее этапов.

1689- 1700 г. - введение новых налогов: драгунского сбора, гербового сбора, сбора на постройку судов, а также введение та­бачного откупа (еще мало распространенного ввиду отрицатель­ного отношения церкви к табаку);

1701 - 1704 г. - усиленная эксплуатация регальных прав, осо­бенно монетной регалии -перечеканки старой русской монеты, что дало свыше 3 млн. рублей;

1705 - 1711 г. - эксплуатация оброчных статей казенная мо­нополизация торговли. Оброчными статьями становятся домашние бани, постоялые дворы, мельницы и рыбные ловли. Казенными товарами становятся соль (при этом цена на нее возросла вдвое), пенька, поташ, воск, сало, деготь, икра, смола, селитра.

Но к 1715 г. старые методы налогообложения себя исчерпали. В 1717г. Петр I решил заменить все постоянные и временные на­логи одной прямой податью, введя новую фискальную единицу -«ревизскую душу». В 1718 г. была проведена первая поголовная перепись населения. В 1722 г. произведена «раскладка тягла» на души мужского пола «по 8 гривен с персоны». Сбор подушной по­дати начался с 1724 г.

Старые методы взимания налогов со двора и пашни приводи­ли к тому, что крестьянин занижал земельные площади и набивал свой дом родственниками до отказа. Теперь чем больше распа­шешь — тем лучше. Были расширены категории плательщиков за счет того, что всякие промежуточные сословия - холопы, живущие крестьянским трудом, обедневшие дворяне, священники без при­хода - все стали фактически крепостными.

Подушный налог определялся не тем, сколько население мо­жет заплатить, а сколько государству надо. Правительство исчис­ляло свои военные расходы в 4 млн. руб. Эту сумму и разложили между различными категориями налогоплательщиков: 74 коп. в год с помещичьих крепостных, 1 руб. 14 коп. с государевых крепост­ных (ибо они ничего не платили помещикам) и 1 руб. 20 коп. с посадских. Деньги полагалось выплачивать частями 3 раза в год. Если старые прямые налоги давали в российский бюджет 1,8 млн. руб., то новая подушная подать принесла 4,6 млн. Благодаря чему государственные доходы выросли с 6 млн. до 8,5 млн. руб.

Эта система до 1887 г. была главным инструментом пополне­ния бюджета Российской империи. Считается, что введение подуш­ного налога втрое увеличило налоговое бремя податного населе­ния. Со временем по подушной подати накапливались недоимки. Налог постепенно отменили на основании царского указа 14 мая 1883 г. компенсировав это повышением косвенных налогов и уве­личением обложения государственных крестьян, которых с тради­ционного оброка перевели на выкупные платежи, подобно бывшим помещичьим крестьянам.

За время своего существования подушная подать претерпела изменения. В 1783 г. Екатерина II постановила, что «подати с кре­стьян и мещан по числу душ полагаются единственно для удобно­сти в общем государственном счете». Отныне крестьянская общи­на могла «разверстать» положенную ей по количеству душ подать между общинниками, так как считала необходимой - «но справед­ливости». Павел I в 1797 г. разделил все российские губернии в зависимости от плодородия почв на четыре класса. Для каждого из них были определены свои размеры подушной подати.

К петровским налогам следует добавить рекрутскую повин­ность, введенную в 1705 г. - 1 рекрут с каждых 20 сельских или городских дворов или 3 рекрута с 1 000 жителей. Купцы освобождались от рекрутчины за 100 руб. с человека. С 1775 г. купечество избавлялось от подушной подати, вместо которой платили ежегод­ный налог в размере 1 % с «объявленного по совести» капитала. Запись в гильдейское купечество начиналось с 500 руб. С 1785 г. | сумма возросла до 1 тыс. рублей. В первой гильдии размер капита­ла исчислялся от 10 тыс. до 50 тыс. рублей, во второй - от 5 тыс. до 10 тыс. рублей.

Чрезвычайные методы активно применялись петровской ад­министрацией вместо финансовых механизмов (субсидий, льгот). Когда в 1702 г. был заложен Санкт-Петербург, встал вопрос о его населении. В 1712 г. царь повелел, чтобы в город переселили 1 000 дворян и такое же число купцов и ремесленников.

Таким образом, в Российской империи основными налогами были подушная подать и рекрутская повинность, общественные сбо­ры и общественные повинности на местные нужды. С течением вре­мени уменьшались бюджетные доходы от прямых налогов и росли доходы от косвенного налогообложения. Подушная подать во вто­рой половине XVIII в. давала от 34 % до 36 % поступлений в бюд­жет, а косвенные налоги - до 43 %. Причем половину этой суммы составляли «питейные» налоги. В 1823 г. прямые налоги - «подуш­ные сборы», давали лишь 28,3 % бюджетных доходов. К началу XX в. косвенные налоги окончательно возобладали. Они давали свыше 60 % всех поступлений в российский бюджет. Прямые налоги - по­земельный, промышленный, имущественный не превышали 9 %.

Реформирование налоговой системы Российской империи со­впало со временем либеральных реформ императора Александра II (1855— 1881). Отмена крепостного права, всеобщая воинская повинность и появление земств - органов местного самоуправле­ния, стали наиболее значительными из проведенных реформ. Пра­вительство в налоговой сфере постепенно переходило от обложе­ния «персоны» — личности в соответствие с ее сословным статусом, к обложению имущества. Вместе с тем эта цель осуществлялась постепенно и половинчато. Отменив в 1883 г. по­душную подать, правительство, тем не менее, сохранило выкуп­ные платежи, которые крестьяне были обязаны выплачивать за свое освобождение от крепостного права в 1861 г. Правда, сумма вы­купных платежей была с 1882 г. уменьшена на 12 млн. руб.

Для реформирования и повышения эффективности налоговой системы в 1859- 1879 г. в Российской империи действовала ко­миссия по пересмотру податей и сборов. Стратегическая цель ко­миссии состояла в «смягчении податной тяжести для низших, бед­нейших классов населения» и привлечении к налогообложению высших, неподатных классов. Наибольшим достижением комис­сии стала замена в 1863 г. питейных откупов питейным акцизом, что не только положительно сказалось на пополнении бюджета, но позволило прекратить многочисленные административные нару­шения на местах.

С 1882 г. стали все более увеличиваться налоги с имущества. Был установлен налог с имущества «переходящего безвозмездным спосо­бом (наследование и дарение). С 1885 г. появились дополнительные сборы, 3 %-ый и раскладочный налог с торговых и промышленных предприятий, 5 %-ый налог на денежные капиталы, повышен позе­мельный налог и налог на недвижимое имущество в городах.

Общественные повинности - «мирские расходы крестьян, мирские сборы» - выполнялись крестьянами на нужды волостных управ с сельской волости. Они включали в себя расходы на содер­жание волостного правления, суда, создание и ремонт хлебных магазинов, полевых дорог, мостов, содержание церквей и школ. Собирались налоги в натуральной и денежной форме. С 1880 по 1905 п общественные повинности увеличились в 2,2 раза и соста­вили около 20 % всех прямых крестьянских налогов. После вы­купных платежей общественные повинности воспринимались как наиболее тяжкое налоговое бремя. В белорусских губерниях Рос­сийской империи они доходили до 25 % всех крестьянских нало­гов. Структура общинных повинностей была следующая: 30 - 45 % шло на содержание волостных правлений, 10 - 13 % на образова­ние и 5 - 8 % на здравоохранение.

Налог на промышленность и торговлю, ежегодная уплата ко­торого обеспечивала сословные купеческие права, заменил собой гильдейский сбор. В 1824 г. была введена патентная система обло­жения, которая с некоторыми изменениями просуществовала до начала XX в. В 1885 г. в дополнение к патентному сбору были объяв­лены раскладочный и процентный сборы, построенные на учете доходности предприятия. В 1898 г. установили промысловое нало­гообложение, включавшее основной (патентный) и дополнитель­ный налоги. Кроме того, вводился обязательный гильдейский сбор, неуплата которого вела к потере сословных купеческих прав. Пра­вительство готовило замену этой архаической системы налогооб­ложения (промыслового налога) на подоходный в 1916г.

Прямые налоги в Российской империи в 1832 - 1897 г. в абсо­лютных показателях возросли почти в 2,5 раза - с 43 млн. до 101,4 млн. руб., но в процентом отношении уменьшились более чем в двое - с 36,6 % в 1832 г. до 14,5 % в 1897 г. Косвенные налоги за этот же период в абсолютных показателях выросли почти в 8 раз, а их доля в налоговых поступлениях выросла с 63,4 % до 85,5 %.

Основными прямыми налогами в дореволюционной России являлись следующие:

- подушная подать (в 1897 г. - 1,3 млн. руб.);

- оброчная подать (в 1897 г. - 2,4 млн. руб.);

- налоги местные с земель и других недвижимых имуществ и личные (в 1897 г. - 16,5 млн. руб.);

- налог на недвижимость в городах (в 1897 г. - 7,8 млн. руб.);

- государственный поземельный налог (в 1897 г. - 8,0 млн. руб.);

- промысловый налог (в 1897 г. - 46,6 млн. руб.);

- налог с денежных капиталов (в 1897 г. - 15,6 млн. руб.);

- квартирный налог (в 1897 г. - 3,2 млн. руб.).
Косвенные налоги Российской империи включали в себя две основные группы налогов:

- таможенные пошлины;

- акцизы.

Таможенные пошлины являлись второй по значению доход­ной статьей среди косвенных налогов. В 1897 г. они включали в себя (по бюджетным доходам) следующие сборы:

- металлы - 77,3 млн. руб.;

- чай - 28,1 млн. руб.;

- хлопок и «другие волокнистые материалы» - 24,1 млн. руб.;

- машины и аппараты -9,1 млн. руб.;

- вина и другие напитки - 4,0 млн. руб.;

- шерсть - 3,2 млн. руб.;

- овощи, фрукты, орехи - 3,1 млн. руб.;

- рыба - 2,0 млн. руб.;

- кофе - 0,8 млн. руб.

По подсчетам дореволюционного русского экономиста Кашкарова, в среднем увеличение таможенных пошлин на ввозимые товары составило от 10,75 коп. на 1 руб. в 1875 г. до 27 коп. на 1 руб. в 1897 г.

Акцизы в Российской империи состояли из следующих видов косвенного налогообложения процесса потребления:

- питейный акциз - самый доходный косвенный налог, пре­вышавший в 2,5 раза все прямые налоги и дававший в 1897 г. свы­ше 280 млн. руб. (был существенно повышен с 5 коп. за градус спирта в 1867 г. до 10 коп. в 1897 г.);

- сахарный акциз (в 1897 г. - 35,3 млн. руб.);

- табачный акциз (в 1897 г. - 3,2 млн. руб.);

- нефтяной акциз (в 1897 г. - 22,8 млн. руб.), который был еще неизвестен в 1887 г.;

- спичечный акциз (в 1897 г. - 7,1 млн. руб.);

- соляной акциз (в 1877 г. - 9,1 млн. руб.), отменен в начале 1880-х годов.

Любопытно сравнить значение питейного акциза среди всех косвенных налогов и относительно всех бюджетных доходов в 1897 г. (см. таблицу 18).

Питейные откупы существовали в Российской империи до се­редины XIX в. В Беларуси в XIX в.питейные откупы брали купцы. Минский купец Й.Марголин и новогрудский купец Л.Черный в Минске с 1843 по 1848 г., Слуцкий купец Енкель с 1835 по 1839 г. в Слуцке, гродненские купцы Коуфман и Кустов с 1843 по 1847 г. в Белостоке, брестский купец С.Коренблюм с 1826 по 1833 г. в Брес­те. Питейные откупы были настолько выгодны, что заполучившие их купцы, чтобы оставить откупы за собой, прибавляли властям сверх месячного взноса дополнительные суммы. Так, гродненский купец Ш.Ящунский в 1828 г. к месячному взносу в 104 руб. доба­вил своих 29 руб. 50 коп. Лишь в 1830 г. его конкурент З.Зоненберг смог опять заполучить питейные откупы в Гродно. Чтобы полу­чить сверхдоходы, откупщики разбавляли вина и добавляли туда красящие природные вещества: сурик, сандаль, куркума. Это было выявлено в 1851 - 1855 г. в Виленской, Гродненской и Минской губерниях.

Меньшую прибыль приносила аренда почты. Купцы Аренштейн и Плисетский в 30 - 50-х годах XIX в. арендовали почты в Витебской губернии. В 1840 - 1841 г. это же попытались сделать и пружанские купцы в Гродненской губернии.

Проблема справедливости косвенных налогов очень редко попадала в поле зрения финансовых органов. Любопытное исклю­чение - проект министра финансов Царства Польского ФрантишкаКсаверия Друцкого-Любецкога. В декабре 1822 г. он предлагал вести косвенные налоги на «колониальные товары»: «Казна имеет монополию на соль, и доходы oт этой монополии складываются из крестьянских закупок. Доход от продажи табака формирует средний класс. Не вижу причины, почему казна не может ввести монополию на сахар, кофе и другие колониальные товары. [...] Правда в том, что монополии на соль и табак не столь справедливы, как [мо­нополии на] колониальные товары, потребление которых прихо­дится в большинстве своем на богатые классы...»

Таким образом, Российская империя не смогла организовать эффективную налоговую систему, о чем свидетельствует колоссаль­ное превышение косвенных налогов над прямыми и до неприли­чия большое значение питейных акцизов в структуре бюджетных доходов. Российская налоговая система, несмотря на свою относи­тельную «легкость» на душу населения, не стимулировала хозяй­ственную активность и сохраняла ряд сословных привилегии, уже давно отмененных в европейских странах.

36. Налоговая политика советской власти: цели и средства. Социальный характер системы налогообложения.

В СССР сущность налогообложения изменилась. Верные иде­ям марксизма-ленинизма советские экономисты подходили к на­логам с классовых позиций. Считалось, что налоги свойственны капитализму, но не социализму. Венцом этого подхода стал Закон СССР «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служа­щих» от 7 мая 1960 г. Но уже в 1962 г. Президиум Верховного Со­вета СССР перенес сроки отмены налога с заработной платы, а за­тем эта коммунистическая идея была предана забвению. Фискаль­ные интересы советского государства оказались сильнее коммунистической доктрины.

Одним из первых в 1921 г. был введен промысловый налог, кото­рым облагались торговля и промыслы в зависимости от объемов обо­рота и применения наемного труда. С 1922 г. появился общеграждан­ский налог, который взимался со всего трудоспособного населения. В сельской местности натуральный налог к концу 1921 г. превратился в 13 различных налогов, которые в условиях гиперинфляции взимались в натуральной форме. Эта система была неудобна как для властей, так и для крестьянства. Поэтому в 1923 г. налоги с сельского населения были заменены на единый сельскохозяйственный налог. Первые кос­венные налоги были ведены советской властью в 1921 г. как акцизы на товары, поступавшие в страну через Внешторг. В 1922 г. акцизы распространились на многие товары отечественного производства.

В 20 - 30-х годах XX в. налоги в СССР рассматривались как своеобразное орудие классовой борьбы. Количество налогов на «классово чуждые элементы» увеличилось. Повышенные налоги платили предприятия негосударственной формы собственности, зажиточные крестьяне, единоличники. Льготы предоставлялись государственному сектору, колхозам и малоимущим. В революци­онные годы практиковались чрезвычайные налоги. Например, ре­волюционный налог на буржуазию и кулачество, а также знамени­тая продразверстка, вызвавшая множество крестьянских восстаний.

Новая экономическая политика ознаменовалась в 1922 г. пе­реходом от продразверстки к продналогу. Крестьяне помимо этого платили трудгужналог, заменивший трудовую и гужевую повинно­сти времен военного коммунизма, денежный подворный налог и целевые сборы на борьбу и профилактику эпидемий. Для «нэпма­нов» вводились промысловый налог, которым облагались обороты частных промышленных и торговых предприятий, и подоходно-поимущественный налог. С 1923 г. появился десятипроцентный подоходный налог, который вскоре увеличили до 20 %. Эту систе­му добавляли гербовые сборы со сделок, документов, векселей и акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табак, папиросные гильзы и другие товары «гарантированного спроса». В итоге в «государстве рабочих и крестьян» к 1930 г. сложилась громоздкая система 86 налогов и сборов.

В 1921 г. местные бюджеты были отделены от государствен­ного В связи с этим в СССР было введено 5 местных налогов. К концу 1921 г. число местных налогов в городских поселениях воз­росло до 22 При этом в негородских поселениях разрешалось вве­дение 9 местных налогов. Но местные налоги не могли обеспечить должные доходы местных бюджетов. В 1926- 1927 г. доля соб­ственных доходов местных бюджетов составляла 36,8 % к общему объему доходов. В 1929 - 1930 г. их доля снизилась до 19,3 %.

В 1930 г. в связи с налоговой реформой все разнообразные налоги с предприятий объединили в два налоговых сбора: налог с оборота и отчисления от прибыли. Налог с оборота вобрал в себя акцизы, промысловый налог, страховые и иные платежи, заменив собой 53 предшествующих налога. Отчисления от прибыли объе­динили подоходный налог, платежи с векселя и другие сборы. От­числения от прибыли частично изымались в бюджет, а налог с обо­рота полностью поступал в бюджет. Для кооперативных предприятий сохраняли некоторые ранее действующие платежи. Подоходный налог в СССР собирали с доходов граждан, коопера­тивов, общественных предприятий и колхозов. Кроме того, были сельскохозяйственный налог, с малосемейных и одиноких (введен в 1941 г. для поддержки одиноких матерей) и местные сборы. В 1941 - 1946 г. существовал военный налог.

Главным источником пополнения бюджета стал налог с обо­рота -универсальный акциз, который платили предприятия. С его помошью регулировались фиксированные розничные и оптовые цены Введенные в 1960 г. налоги на фонды, фиксированные пла­тежи и трудовые ресурсы стали обязательными налогами.

Структура доходов государственного бюджета БССР до денеж­ной реформы 1961 г. в разрезе основных налоговых статей пред­ставлена ниже ('см. таблицу 20).

Впоследствии эта структура налогообложения сохранила свои особенности. В последнее десятилетие существования Советского Союза структура налоговых бюджетных доходов БССР выглядела следующим образом (см. таблицу 21).

Фактически доход советского государства формировался не за счет налогов, а посредством прямых отчислений в бюджет час­ти ВНП в рамках государственной монополии. Второй особеннос­тью советской налоговой системы было отсутствие региональной налоговой базы, что делало невозможной хозяйственную самосто­ятельность регионов.

Дата добавления: 2015-07-26