Основные черты и особенности. 4 страница

30. Натурализация налоговых отношений в средние века. Средневековое понимание сущности и налогообложения.

Средневековая налоговая система сформировалась в услови­ях типичного традиционного общества: аграрного, технологически отсталого общества с низким уровнем товарно-денежных отно­шений и социальной мобильности. Объектом налогообложения выступала земля, а субъектом налогообложения - крепостной крестьянин, который обладал правами на держание части этой земли. В условиях отсутствия государства власть персонифицирова­лась в знатных крупных землевладельцах: герцогах, графах, баро­нах. Посредством системы феодальной иерархии, на вершине ко­торой находились император и короли, а у подножия «однощитные рыцари», происходил сбор и перераспределение налогов, точнее оброка и повинностей, отработок.

Владение землей давало право ренты (от латинского «reddita» -возвращенная) - постоянный доход, получаемой собственником земли, не связанный с предпринимательской деяятельностью, а так­же часть производимого крестьянами прибавочного продукта, ко­торый присваивался землевладельцем. Таким образом, рента выс­тупала аналогом налога. Хотя первым настоящим налогом средне­векового общества была церковная десятина -десятая часть дохода (урожая, денежной прибыли и т.п.), взимавшаяся в пользу церкви. Впервые десятина была установлена Маконским со5ором в 585 г. В 779 г. Карл Великий сделал десятину обязательной для всего на­селения Франкского королевства. Последующие завоевания Карла Великого в начале IX в. распространили десятину навею Запад­ную и Центральную Европу. Как правило, в рамках десятины вы­деляли три налога:

- «большую десятину» — бралась с урожая зерна и виноград­ников;

- «малую десятину» - с огородных и технических культур;

- «десятину крови» - со скота и продуктов скотоводства.

Средневековая феодальная рента выступала в трех формах:

- барщина или отработочная рента;

- натуральная рента или оброк продуктами и изделиями крес­тьянского хозяйства;

- денежная рента или ценз.

Первоначально рента взималась в форме оброка или дани про­дуктами и изделиями зависимого населения. Барщина или отработоч­ная рента представляла собой бесплатный принудительный труд фео­дально-зависимого крестьянства, работавшего с собственным инвен­тарем в хозяйстве феодала. В Западной Европе барщина достигла расцвета в XI -XIII в. Размер барщины определялся правовым стату­сом крестьянина и размером его держания -собственно крестьянско­го надела. Полнонадельный крестьянин-серв работал на барщине 4 дня в неделю, а держатель половины надела—2 дня. Для вилланов эти нормы были в два раза меньше. В XIV - XV в. в Западной Европе барщина трансформировалась в денежную ренту. Например, уже в 1279 г. в Букингемшире в Англии три четверти феодальной ренты со­ставлял денежный оброк и лишь одну четверть натуральный.

Различие статуса «налогоплательщиков» определялось их пра­вовым положением. Вилланы (от латинского «villa»- поместье, усадьба) были лично свободными, но поземельно-зависимыми кре­стьянами. Они выплачивали сеньору натуральную и/или денежную ренту и несли барщину (меньшую, чем сервы) за пользование зем­лей. После необходимых расчетов виллан имел право перейти в другую вотчину или феод. Сервы (от латинского «servus» - раб) -лично зависимые крестьяне, находившиеся в судебной власти си­ньора и не имеющие права покинуть феод или домен.

Сервы платили синьору следующие налоги:

1. «Шеваж» - ежегодная подушная подать.

2. «Формальяж»- брачный побор, ограничивающий свободу брака и взимавшийся за вступление в брак со свободным лицом либо с сервом из другого феода, в монастырских владениях «формальяж» составлял 2 денье, в светских феодах он был намного выше.

3. «Право «Мертвой руки» - пошлины, ограничивающие сво­боду наследования и требующие уплаты определенного взноса, как правило, в виде лучшей головы скота за право крестьянина всту­пить в права наследования.

4. «Талья» (taille) - произвольный налог, который позволял си­ньору требовать от серва неограниченных повинностей и платежей.

Помимо этого на серва как держателя земельного надела на­лагались барщина или оброк, подобные тем, что выполнялись вил­ланами. Сервы обязаны были вести свои тяжбы только в поместном суде синьора, за что с них взимались судебные пошлины и штрафы, и выплачивать синьору различные пошлины: рыночные, мостовые, паромные и др. Сервы работали над укреплением зам­ков и несли повинности содержания сеньора (droit de gite).

Право феодалов - синьоров, на налоги и отработки в свою пользу было связано с т.н. «банном» или «баналитетом» - правом главы государства осуществлять судебную, военную и экономичес­кую власть. В последнем случае речь шла о баналитетных мельни­це, таверне, печи, куда обязанные пользоваться ими крестьяне вно­сили свою муку и свой хлеб. В условиях феодального общества «баналитет» перешел от королевской власти ко всем представите­лям феодального сословия - сеньорам, обладавшими собственны­ми вассалами. Это потребовало перераспределения национально­го продукта в пользу синьоров.

В XIII -XIV в. в Западной Европе начинается процесс выкупа сервов на волю и перевод крестьян на денежную ренту или ценз (от латинского «census» - податная перепись имущества). Факти­чески сервы и вилланы сливаются в одно сельское сословие, име­нуемое в правовых актах «цензитариями» - держателями «цензи-вы» - земельного надела за пользование которым ежегодно выпла­чивалась денежная рента или ценз.

По словам Ж. Ле Гоффа: «Феодальная система - это, в сущнос­ти, присвоение синьориальным классом- церковным и светским -всего сельского прибавочного продукта, обеспеченного трудом крес­тьянской массы. Эта эксплуатация осуществляется в условиях, кото­рые лишают крестьян возможности участвовать в экономическом про­грессе...» Безусловно, в течение всего средневековья сохранялось сво­бодное крестьянство - владельцы аллодов и фригольдеры, но в идеале средневековое общество требовало повсеместной феодализации. «Нет земли без сеньора», - утверждали французские юристы.

Только таким образом средневековое общество могло обеспечить обороноспособность. Как отметил Анри Пиренн: «Так как светские сеньоры обязаны были давать феоды своим рыцарям, то доходы с их наследственных владений уменьшались с каждым новым царствова­нием. Действительно, феодальное держание было бесплодным земель­ным держанием. Вытекавшая из него военная служба заменяла все другие повинности, и хотя с каждым аллодом, превращавшимся в феод, к армии сюзерена прибавлялся лишний воин, однако его амбарам или его казне наносился тем самым соответствующий ущерб, так как все полезные доходы с феода принадлежали вассалу. Эти доходы позво­ляли ему вести соответствующий его общественному положению уро­вень жизни и содержать боевого коня».

Становление средневековой налоговой системы в современном понимании этого слова относится к концу XI в. Первый шаг был сделан в Англии, завоеванной в 1066 г. нормандским герцогом Виль­гельмом II Незаконнорожденным (1027 - 1087). В качестве английс­кого короля Вильгельма I Завоевателя им была конфискована 1/7 часть всех возделанных земель, которые составили огромный домен коро­ля. На этих землях была установлена прямая зависимость вассалов от сеньора-короля, что на долгое время обеспечило стабильность английской монархии. В 1086 г. в Англии была проведена первая перепись населения и имущества. Полученные данные были сведе­ны в своеобразный кадастр, получивший в народе название «Книга Страшного суда». В частности, в ней отмечалось, что во всем коро­левстве имелось 5 624 водяные мельницы, которые облагались на­логом. За каждые 200 фунтов дохода «барония» обязана была выста­вить 40 рыцарей сроком на 40 дней ежегодно. По этой системе вся Англия (без Шотландии и Уэльса) должна была мобилизовать 4 200 рыцарей, что позволяет оценить «валовой национальный доход» ко­ролевства примерно в 21 тыс. фунтов.

Король Генрих II Плантагенет (1154 - 1189) разрешил вместо военной службы вносить в казну т.н. «щитовые деньги», на которые на военную службу нанимались наиболее пригодные рыцари или стрелки, для которых устанавливались дисциплинарные требования и сроки службы. Сбором денег в графствах занимались шерифы -особые королевские чиновники. Постепенно к ним перешли также судебные и административные функции. Это позволяло более эф­фективно осуществлять сбор налогов. Преимущества «английской централизации» в полной мере проявились в победах английской армии на начальной стадии Столетней войны (1336 - 1453).

Во Франции введение государственных налогов проходило медленно и осторожно. Финансовая база французской монархии была слабой и король жил только за счет доходов с домена — «жил за счет своего». При Филиппе-Августе (1180 - 1223) были введены должности королевских чиновников: бальи, сенешалей и прево. Король расширил Совет и выделил в нем особую финансовую па­лату. Король Филипп IV Красивый (1285 - 1314) впервые ввел не свойственный феодальным представлениям государственный на­лог в1302 г. и при этом советовал своим чиновникам: «Против воли баронов не собирайте вовсе сих денег. И должны совершать сии сборы и деньги с как можно меньшим шумом и елико возможно менее понуждая простой народ, и будьте внимательны к тому, чтобы к исполнению ваших распоряжений приставить сержантов снисходительных и сговорчивых». Но лишь при Карле VII (1422 - 1461) право государства на налогообложение станет очевидным и безус­ловным. Ордонанс 2 ноября 1439 г. передал определение размеров основного налога - тапьи - на усмотрение короля. В 1451 г. в связи с разорением страны в результате Столетней войны Карл VII на 8 лет освободил французское крестьянство от налогов.

Третьим успешным опытом введения государственных нало­гов являлось графство Фландрия (современная Бельгия). С XII в. графы Фландрии ввели в своих владениях право «божьего мира» -запрет на ведение частных феодальных войн и право на верховный суд. С 1038 г. графы фландрские узаконили первый государствен­ный налог - «Balfart» - военный налог в пользу графского замка. Территория Фландрии делилась на финансовые округа - «официи», в которых специальные чиновники-нотариусы осуществляли сбор налогов и описи объектов налогообложения (brefs, brevia reddituum). Налоги и описи отправлялись в Брюгге, где они хранились в замке вместе с сокровищами графской казны. В 1089 г. при графе Робер­те Фрисландском была создана должность канцлера Фландрии, которому подчинялись все «нотариусы». Графы Фландрии пыта­лись активно осуществлять судебные функции на всей территории графства, независимо от сеньориальных иммунитетов своих вас­салов. Это было во многом связано с возможностями взимания су­дебных штрафов, которые в те неспокойные времена могли быть важной статьей бюджетных доходов. Когда граф Роберт Фрисландский приказал в конце XI в. составить список совершенных в ок­рестностях Брюгге убийств, он установил, что сумма компенсаций по ним превысила бы 10 тыс. марок!

Налоговая дисциплина средних веков оставляла желать луч­шего. Средневековье платило налоги с большой неохотой. Флорен­тиец XIV в. Джованни ди Паголо Морелли в своих деловых поуче­ниях подчеркивал: «Как огня остерегайся лгать». Но делал исклю­чение для налогов, где лгать позволительно, ибо «ты совершаешь сие не ради того, чтобы присвоить чужое добро, но дабы воспре­пятствовать тому, чтобы забрали неподобающим образом твое».

Среди косвенных налогов средневековья по-прежнему доми­нировали торговые пошлины. В Алеппо в Сирии и Александрии в Египте, крупнейших центрах международной торговли средних веков, они составляли 2 % при ввозе и вывозе. При этом турецкие султаны с 1453 г. дополнительно получали от Венеции 3-5 тыс. дукатов ежегодно за предоставленное итальянцам право на тор­говлю во владениях султана. Для Западной Европы торговые по­шлины не имели большого значения.

31. Формирование современных систем налого­обложения. Система откупов и ее трансформация.

Формирование современных систем налогообложения про­изошло в XVII - XVIII в. в рамках становления централизованных государственных бюджетов. Подробно этот процесс был рассмот­рен в предшествующей теме Отметим, что наибольшего экономи­ческого и политического эффекта добились те страны, которые создали эффективные налоговый системы за счет всеобщего нало­гообложения своих граждан и подданных: Англия и Франция. В тех случаях, когда налоговая политика государства строилась на средневековых принципах разного рода налоговых иммунитетов, а налоговое бремя переносилось на иностранных подданных и на­селение колоний, как в Испании и Португалии, государственный бюджет столкнулся с хроническим дефицитом.

В XVII в. во Франции благодаря кардиналу Ришелье (t 1642) и генеральным контролерам финансов Фуке и Кольберу сложилась эффективная налоговая система, позволявшая долгое время финан­сировать разорительные войны короля Людовика XIV. За счет этих налогов доходы французского бюджета удвоились, а то и утрои­лись. По словам Ришелье, одна только соляная пошлина с соляных полей королевства приравнивалась по доходности к «Индиям ко­роля Испанского». Но поражение Франции в войне за испанское наследство в начале XVIII в. поставило вопрос о пределах налого­вого бремени, при нарушении которых хозяйственная жизнь при­ходит в упадок.

В целом для раннего Нового времени предполагается, что на­логовое бремя (бюджетные доходы) колебались от 5 % до 15 % национального продукта. Причем 5 % представляли собой норму, а 15 % являлись исключительным случаем, который не мог сохра­няться долго без катастрофических последствий: бегства капита­лов, экономического спада, бунтов и революций.

Во Франции в начале XVIII в. маршал Вобан предложил ко­ренную реформу всей налоговой системы: «Проект королевской Десятины». Необходимо было упразднить все существовавшие на­логи, прямые и косвенные, и провинциальные таможни, заменив их одним налогом «на все что приносит доход, и (от которого) нич­то не ускользнет». Каждый подданный будет платить этот налог исходя из своих доходов. Ставка налога не должна превышать 10 %. По расчетам Вобана. речь шла о 10 % валового национального до­хода. Полученная сумма превысила бы самый большой военный бюджет из известных Франции на тот момент- 160 млн. ливров. Но лишь Французская революция 1789 г. покончила со всеми со­словными привилегиями, внутренними таможнями и отменила феодальные налоги.

По подсчетам П.Матиаса и П.О'Брайена, налоговые сборы составляли следующий процент от «физического продукта» (т.е. сельскохозяйственного и промышленного, без недвижимости и сферы услуг):

1. Во Франции: 1715 г. - 11 %, 1735 г. - 17 %, 1770 г. - 9 % 1775 г.-10%, 1803 г.-10%.

2.В Англии: 1715г.- 17%, 1750г.-18%, 1800г.-24%, 1850г.-10 %.

Взаимосвязь бюджетов, налогов и внешнеполитических успе­хов страны отлично демонстрирует сопоставление Англии и Фран­ции в конце XVIII в. По данным на начало 1783 г. бюджет Франции составлял 16 млн. ф.ст., а бюджет Англии 15 млн. фунтов стерлин­гов. При этом «фискальная напряженность» была различной. Во Франции в виде налога изымалось 10 % ВНП, а в Англии 22 %. Французы сами признавали, что у них «жить легче». Правда, это были привилегированные французы, а большинство подданных французской короны облагались на местах различными «соци­альными» налогами в пользу сеньора и церкви, что ограничивало аппетиты королевской казны. В это же время ВНП во Франции достигал 160 млн. фунтов стерлингов, а Англии -- 68 млн. фунтов стерлингов. Но в бюджетном отношении Англия была на равных со страной, вдвое большей чем она. Это объяснимо лишь с учетом дохода на душу населения и структуры налогов. В Англии доход на душу населения составлял в среднем 7,31 фунта стерлинга на человека, а во Франции 5 фунтов стерлингов. Разница заметная, хотя и не такая большая, как привыкли считать. Во Франции доми­нировал прямой налог, который всегда плохо воспринимался в со­циально-политическом плане и с трудом поддавался увеличению. В Англии 70 % бюджетных доходов в 1750 - 1780 г. давало косвен­ное налогообложение продуктов потребления.

Преимущества косвенного налогообложения заключались в минимализации издержек на сбор налогов. При прямом налогооб­ложение государство сталкивалось либо с ростом расходов на фис­кальный аппарат, который стремился «содержать сам себя», либо вынуждено было мириться с системой откупов. В предшествую­щей теме было отмечено, что Франция пошла по второму пути. Между государством и налогоплательщиком, между крестьянином и сеньором стоял откупщик. Издержки системы откупов были оче-видными, но оперативность, с которой откупщики предоставляли «власть имущим» необходимые финансовые средства, заставляла мириться с их существованием.

Английская налоговая система с 1683 г. ввела акцизные сборы — налоги на потребление, введенные по образцу Голландии. Одним из наиболее заметных налогов в капиталистической Англии с XVIII в. станет поземельный налог (land tax), который выплачивался земель­ными собственниками в размере пятой части своих доходов.

Подоходный налог впервые был введен в Англии правитель­ством Роберта Пиля в 1842 г., когда казалось, что ресурс косвен­ных налогов полностью исчерпан. Это была крайняя мера в поис­ках выхода их бюджетного тупика. Так появилось прогрессивное подоходное налогообложение.

В образцовой капиталистической стране раннего Нового вре­мени - Голландии в XVII - XVIII в. на первом месте среди личных налогов стоял налог на слуг:

- за 1 слугу - 5 флоринов 16 су;

- за 2 слуг - 10 флоринов 6 су;

- за 3 слуг - 11 флоринов 12 су;

- за 4 слуг - 12 флоринов 18 су;

- за 5 слуг - 14 флоринов 14 су.

Т.е. это был классический, хотя и редкий, регрессивный налог!

Подоходный налог составлял 1 %. Например, 15 флоринов с 1500 флоринов дохода. Доход ниже 300 флоринов налогом не обла­гался. «Те, у коих вовсе нет постоянного дохода и кои существуют лишь за счет своей торговли или профессии, каковой они занимают­ся, облагаются налогом сообразно доходу, какой они, как считают, могут получить от этой торговли или профессии». Как прокоммен­тировал эту норму Ф.Бродель: «Имея дело с оценкой подлежащего обложению дохода, люди изыщут не один способ себя защитить». Наконец, не существовало прямого налога на наследство.

Соответственно, при наполнении голландскою бюджета XVII — XVIII в. основную роль играли косвенные налоги, которые своими размерами и разнообразием вызывали удивление у всей Европы. На первом месте стояли налоги на потребление — акцизы. Ими облага­лись спиртные напитки, уксус, пиво, все виды зерна, разные сорта муки, фрукты, картофель, сливочное масло, строительный лес и дро­ва, торф, уголь, соль, мыло, рыба, табак, курительные трубки, сви­нец, черепица, кирпич, все виды строительного камня. В 1748 г. об­суждался вопрос об отмене этой сложной системы, но правитель­ство Соединенных Провинций посчитало за благо оставить все как есть, т.к. невозможно было заменить одним налогом эту сложную систему массы косвенных налогов, к которым население уже в це­лом привыкло. По сведениям современников, корова, проданная за 60 ливров, обойдется покупателю в 70 ливров. «Блюдо с мясом не поставишь на стол, прежде чем за него не заплатишь 20 раз акциз». В 1689 г. акциз на помол пшеницы и пиво почти равнялся их стоимо­сти. Столь развитая система косвенных налогов оборачивалась до­роговизной жизни, от которой в первую очередь страдали бедняки.

Американская налоговая система долгое время копировала британский опыт. Попытки введения подоходного налога в США в 1861 и 1894 г. блокировались железнодорожными королями, бир­жевиками и промышленными магнатами. Как временная мера, вызванная огромным бюджетным дефицитом в результате Граж­данской войны Севера и Юга (1861 - 1865), был введен времен­ный чрезвычайный федеральный налог. Но 3 октября 1913 г. подо­ходный налог был принят. Закон устанавливал необлагаемый ми­нимум в 3 тыс. долларов годового дохода, основную ставку в 1 % и дополнительную ставку по прогрессии.

Финансовый кризис 1929 г. и массовая безработица обуслови­ли резкое падение налоговых поступлений в американский бюд­жет. В 1934 г. подоходные налоги давали лишь 14 % федеральных бюджетных налогов, налоги на прибыли американских корпора­ций не превышали 12 %. Почти 30 % бюджетных налогов давали акцизные сборы. Послевоенный экономический подъем США нор­мализировал структуру федеральных налогов. В начале XXI в. она включала в себя следующие статьи:

- индивидуальные подоходные налоги - 48 %;
-налоговые отчисления в фонды социального страхования -34 %;

- налоги с прибыли корпораций - 10 %;

- акцизные сборы - 4 %;

- налоги на наследство и дарение;

- таможенные пошлины;

- налоги с розничных продаж потребительских товаров;

- налоги на движимую и недвижимую собственность.

Дата добавления: 2015-07-26