Основные черты и особенности. 3 страница

Обращает на себя внимание тот факт, что в последние годы существования СССР доходы бюджетов союзных республик —рес­публиканских и местных стали значительно превышать доходы союзного бюджета, что создавало почву для разного рода сепара­тистских тенденций и серьезно подрывало позиции союзного ру­ководства За годы правления М.С.Горбачева эта статистика выг­лядела следующим образом (см. таблицу 15).

Особенно впечатляющим разрыв в уровне доходов союзного и республиканского бюджетов был в 1989 г., когда он достигал разницы почти в 1,5 раза. В то же время расходы союзного бюджета устойчиво превышай расходы республиканских бюджетов (см. таблицу 16).

Таким образом, в последние годы существования СССР бюджет­ные расходы устойчиво превышали доходы. Особенно заметным де­фицит бюджета был в 1988 - 1989 г, когда превышение расходов над доходами достигало 80,6- 80,7 млрд. руб. При этом страна не находи­лась в состоянии войны. Денежная эмиссия и внешние займы стали основными формами покрытия советского бюджетного дефицита.

Структура государственного бюджета СССР в 1985 - 1990 г. отражала нарастающие кризисные явления в советской экономике (см. таблицу 17).

Следует отметить, что до 1989 г. расходы на народное хозяй­ство включали в себя значительную часть военных расходов: на за­купку вооружений и техники, на научно-исследовательские и опыт­но-конструкторские работы, военное строительство. Поэтому в бюд­жете 1989 г. произошло сокращение почти на 20% расходов на народное хозяйство, при увеличении в 3,7 раза военных расходов.

27. Понятие налогов и налоговой системы. Функции и классификации налогов.

Историческая перио­дизация развития налоговых отношений и форм налогообложения.

Налоги - обязательные безвозмездные денежные платежи юри­дических и физических лиц, предприятий, учреждений в государ­ственный и местный бюджет. Только государство обладает правом на установление и взимание налогов. Материальная основа нало­гов - часть национального дохода, которую государство изымает на общегосударственные и социальные нужды. Налоги - это мощный финансовый рычаг регулирования экономики.

Функции налогов:

1. Фискальная - формирование доходной части бюджета с целью аккумулирования финансовых ресурсов государства.

2. Распределительная - реализуется в рамках государствен­ного управления экономикой в форме регулирования и воспроиз­водства. Регулирование проявляется в установлении ставок нало­гов, сдерживающих или стимулирующих определенные виды по­требления и хозяйственной деятельности. Часто регулирующая функция отождествляется со стимулирующей. Воспроизводство осуществляется посредством отчислений на поддержание и разви­тие минерально-сырьевой и, отчасти, энергетической базы.

3. Контрольная - оценка эффективности каждого платежа и соответствующей сферы хозяйственной деятельности, а также со­поставление налоговых поступлений в бюджет с потребностями государства в финансовых ресурсах и определение необходимости
внесения изменений в налоговую систему.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных государством, а также совокупность принципов, спо­собов, форм и методов их взимания. В широком смысле слова нало­говая система представляет собой совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых в установленном порядке, принципов и поряд­ка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, уста­новления прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых ор­ганов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Принципы современной налоговой системы были впервые сформулированы Адамом Смитом. Они включали в себя: справед­ливость, определенность, удобность, экономии издержек в ведении налогового дела. Согласно К.В.Рудому, налоговые системы в настоящее время строятся на основе следующих принципов:

1 Справедливости, что предполагает распределение налого­вого бремени пропорционально возможностям каждого налогопла­тельщика.

2 Нейтральности, которая требует исключить влияние нало­гов на принятие различными лицами экономических решений или минимализировать это влияние.

3. Эффективности, подразумевающей, что налоги должны спо­собствовать не только формированию доходной части бюджета, но и экономическому росту страны.

4. Доходчивости или прозрачности, которые требуют, чтобы на­логовая система была понятна налогоплательщику, а порядок исчис­ления и взимания налогов не допускал бы свободных толкований.

5 Оптимальности, что предполагает минимализацию расхо­дов по упpaвлeнию и взиманию налогов.

В зависимости от метода установления выделяют прямые и косвенные налоги.

Прямыми налогами облагается имущество и доходы налогоплательщиков. Прямые налоги наиболее ярко реа­лизуют принцип социальной справедливости по отношению к субъектам налогообложения. Прямыми налогами являются: на­лог на недвижимость, налог на землю, налог прибыль и подоход­ный налог.

Косвенные налоги — это налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. Они включаются субъектами хозяйствования в цену товаров, услуг и работ и оплачиваются по­требителем Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика. Последний выс­тупает в роли сборщика налогов, а конечным плательщиком яв­ляется покупатель (по завышенной цене). По сравнению с пря­мыми налогами это более эффективная форма налогообложения, т.к. от нее невозможно уклониться и она проста в использовании. Косвенное налогообложение имеет свои минусы: оно носит рег­рессивный характер по отношению к налогоплательщикам (чем меньше его доход, тем больше налогов он платит), отрицательно влияет на рост потребления и конкурентоспособность продукции. Косвенными налогами являются акцизы и налог на добавленную стоимость. Акцизы (от французского «accise», произошедшего в свою очередь от латинского «accidere» - обрезать) - налоги на потребление. Как правило, акцизы устанавливаются на товары массовою потребления, что не позволяет населению уклониться от этого вида косвенного налогообложения.

По объекту обложения налоги делятся на следующие группы:

1. Имущественные налоги - налоги на недвижимость, материальное имущество (в т.ч. предметы роскоши и оборудование), нематериальные активы (лицензии, ценные бумаги и т.п.), а также налоги на наследство и дарение.

2. Ресурсные налоги - плата за добычу и использование природ­ных ресурсов: полезных ископаемых, лесных угодий, земли и т.п.

3. Налоги с оборота - устанавливаются при государственном регулировании цен на высокорентабельные изделия. Ставка нало­га устанавливается в процентах к оптовой цене либо в виде нацен­ки на цену изделия.

4. Налоги на потребление - общие налоги на потребителя (НДС, налог с продаж) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы). Удерживаются с налогоплательщика, когда дохо­ды используются (тратятся).

5. Налоги на доходы и капитал - взимаются в момент получе­ния дохода или с собственности. В первую очередь это подоход­ный налог с физических и юридических лиц.

По назначению налоги делятся на общие - предназначенные на общегосударственные нужды, и специальные - имеющие стро­го определенные цели.

Налог считается пропорциональным или твердым, если нало­говая ставка не зависит от размера дохода. Регрессивный налог предполагает понижение налоговой ставки по мере роста величи­ны дохода, что призвано стимулировать предпринимательскую ак­тивность. Прогрессивный налог предполагает повышение налого­вой ставки по мере роста величины дохода, что направлено на реа­лизацию принципа социальной справедливости.

Выделяют три способа взимания налогов:

1. Кадастровый (от средневекового греческого (византийского) «katastichon» - лист, реестр) предполагает использование кадастра, содержащего типичный перечень сведений об оценке и средней до­ходности объекта обложения. Первоначально во времена Римской и
Византийской империй кадастры представляли собой списки лиц, подлежащих подушному обложению или своды сведений о земель­ной собственности. Кадастровый способ взимания налогов позволяет государству с большой долей вероятности прогнозировать объемы
бюджетных доходов, но не учитывает имущественные изменения. В Беларуси примером кадастрового налогообложения являлись «Реест­ры подымного Великого княжества Литовского» XVII - XVIII в.

2. Декларационный способ взимания налогов предусматрива­ет подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации и величине объекта обложения. Этот способ предполагает высокую сознательность налогоплательщиков. Он является одним из основ­ных в современной Беларуси.

3. Административный способ предполагает участие финансовых служб субъектов хозяйствования в процессе взимания налога.

28. Историческая периодизация развития налоговых отношений и форм налогообложения.

В эволюции налоговых отношений и форм взимания налогов в Европе можно выделить несколько периодов:

1. Ранний период (VI в. до н.э. - II в. н.э.), который характери­зовался ограниченностью субъектов налогообложения несвободным населением. Этот этап хронологически совпал со временем расцве­та античной цивилизации. Налоги здесь рассматривались скорее как постоянная дань покоренного населения завоеванных провинций. Свободные граждане древнегреческих полисов или Рима освобож­дались от прямых налогов. Они уплачивали либо налоги с имуще­ства, либо таможенные пошлины. В последние два века существо­вания Римской империи произошел переход к всеобщему налогооб­ложению населения государства и кадастровому способу взимания натуральных налогов. Но с падением Западной Римской империи в 476 г. произошло разрушение сложившейся налоговой системы.

2. Средневековый период (IX - XV в.) характеризовался нату­рализацией налоговых отношений, которые представляли собой си­стему податей, отработок и услуг согласно статусу человека в иерархии феодального общества в условиях слабой государственной власти Формально налоговая система охватывала все средневековое общество. Но фактически налоги уплачивались лишь «третьим со­словием» горожанами и крестьянами. Священнослужители вно­сили свои «подати» молитвами, а рыцари - военной службой, что
обеспечивало их налоговый иммунитет в прямом смысле этого сло­ва. В варварских королевствах раннего средневековья (V - VIII в.) произошла реставрация «даннической модели» налоговой системы, при которой налогами облагалось лишь покоренное римское насе­ление, а варвары были обязаны королю лишь военной службой.

3. Классический период (XVI - середина XIX в.) был связан со становлением и расцветом централизованных «национальных» государств. Здесь был окончательно установлен принцип всеобщ­ности и обязательности налогообложения. Первоначально значи­тельную долю среди налоговых поступлений занимали натураль­ные подати и отработки, налагаемые на население в соответствие с разного рода кадастрами в качестве прямых налогов. Яркими примерами здесь являются французский сословный налог «талья» и российская подушная подать. К началу XX в. увеличилось значение косвенных налогов.

4. Современный период (середина XIX - XX в.) характеризу­ется установлением сложной и многоуровневой налоговой систе­мы. Сами налоги рассматриваются не столько как средство попол­нения государственного бюджета, сколько как инструмент регули­рования экономической жизни и стимулирования хозяйственной активности в определенных отраслях и секторах экономики.

По объекту обложения налоги делятся на следующие группы:

1. Имущественные налоги - налоги на недвижимость, материальное имущество (в т.ч. предметы роскоши и оборудование), нематериальные активы (лицензии, ценные бумаги и т.п.), а также налоги на наследство и дарение.

2. Ресурсные налоги - плата за добычу и использование природ­ных ресурсов: полезных ископаемых, лесных угодий, земли и т.п.

3. Налоги с оборота - устанавливаются при государственном регулировании цен на высокорентабельные изделия. Ставка нало­га устанавливается в процентах к оптовой цене либо в виде нацен­ки на цену изделия.

4. Налоги на потребление - общие налоги на потребителя (НДС, налог с продаж) и налоги по отдельным видам товаров и услуг (акцизы). Удерживаются с налогоплательщика, когда дохо­ды используются (тратятся).

5. Налоги на доходы и капитал - взимаются в момент получе­ния дохода или с собственности. В первую очередь это подоход­ный налог с физических и юридических лиц.

29. Налоги и налоговые отношения в античную эпоху. Специфика налогообложения в античном полисе. Налоговая система Древнего Рима.

Первые налоговые системы сформировались еще в цивилиза­циях Древнего Востока. В Древнем Египте земледельцы передава­ли в «царские житницы» не часть урожая, а весь урожай! Впослед­ствии из этих государственных запасов им выдавалось 70 % на те­кущие нужды и для предстоящего сева. Таким образом, в распоряжении государства оставалось около 30 % урожая, который шел на содержание двора фараона, чиновников и армии.

В Месопотамии подати населения ограничивались лишь 10 % урожая, но и они выполнялись не всегда, что увеличивало подат­ную задолженность. Как средство борьбы с недоимками и непла­тельщиками практиковалась продажа должников в рабство. Но в больших размерах она могла лишить царя подданных. Поэтому, начиная с правления вавилонского царя Хаммурапи (1728 - 1686 г. до н.э.), вошло в обычай при вступлении на престол прощать дол­ги. Неизвестно, распространялась ли эта норма на долги храмам и частным лицам. Опыт древневосточных обществ оказал влияние на становление и развитие налоговых отношений в античном мире. Классические античные представления о налогообложении не предполагали личных налогов на свободных граждан полиса. На­логовые поступления обеспечивались за счет косвенных налогов (чаще всего таможенных пошлин) и податей с побежденных наро­дов. Лишь постепенно появились прямые налоги, которые перво­начально были налогами с имущества, недвижимости.

В Древней Греции одно из первых упоминаний налогов отно­сится к VII в. до н.э. и связано с Коринфом - богатым дорийским городом на Истмийском перешейке, где пересекались важные тор­говые пути. Правивший городом знатный род Бакхиадов (числен­ностью более 200 человек, «отдававших женщин в своем кругу») извлекал доходы из налогов и пошлин от гавани. Захвативший власть в Коринфе тиран Периандр (627 - 587 г. до н.э.), благодаря росту объема портовых сборов смог отказаться от других налогов, что способствовало его популярности в родном полисе. Афины первоначально не могли похвастаться высокими торговыми обо­ротами. Поэтому афинский тиран Писистоат (около 600 - 528 г. до н.э.) установил прямой земельный налог в 10 %. Сыновья тирана снизили этот налог до 5 %, что стало возможным благодаря разра­боткам серебряных рудников и конфискации имущества полити­ческих противников.

В V в. до н.э. освободившиеся от тиранов и победившие в Гре­ко-персидских войнах демократические Афины покрывали свои расходы за счет эксплуатации рудников и взносов членов морского союза. Часть расходов перекладывалась на плечи богатых граждан посредством литургий. Греческая литургия -«leiturgia» -первона­чально представляла собой денежную повинность богатых граж­дан в пользу полиса: снаряжение военных кораблей, оплата хора на праздниках Диониса, содержание в течение года гимнасия и т. п. Согласно афинским законам Солона 594 г. до н.э. литургии рас­сматривались как почетная обязанность богатых граждан полиса -«пентакосиомедимнов» (греческое «500 медимнов [зерна]»), вхо­дивших на основе имущественного ценза в первую группу граж­дан. Позднее литургии накладывались и на метеков - свободных не граждан В эллинистическом Египте условия выплаты литур­гий были настолько тяжелыми, что многие предпочитали бегство из полисов. В Риме литургии соответствовала «мунера», от латин­ского «sg. munus» (служба, должность, поручение). Это были по­винности и обязанности, налагаемые государством на граждан. Сюда включались занятие определенных должностей, уплата на­логов, муниципальные повинности: предоставление для армии вьючных животных, поставки зерна, ремонт дорог и мостов. Часть таких повинностей налагалась на определенный срок, другие были постоянными Литургии и мунера привели к разорению многих состоятельных граждан и бегству горожан из городов: греческих полисов и римских муниципиев.

В чрезвычайных военных обстоятельствах полис накладывал на своих граждан особый налог - «эйсфору», размер которого не был постоянным, а выплата, чаще всего, была единовременной.

Завоевания Александра Македонского стимулировали разви­тие налоговой системы в Греции и возникших эллинистических царствах Македонии, Египте, Сирии, Пергаме, Вифинии, Понте, Греко-Бактрии. В первую очередь речь шла о налогообложении всего свободного населения как «эллинов», так и «варваров».

Римское название налогов — «vectigalia». Римские граждане, жившие в Италии со 167 г. до н.э., были освобождены от уплаты прямых налогов. Поэтому вся тяжесть римской налоговой системы первоначально лежала на провинциях. Самый известный из этих налогов - сбор в пользу Рима десятой части урожая. Освобожде­ние рабов, работорговля и все формы наследования облагались налогом. Завоеванная римлянами и превращенная в провинцию Македония платила подать в 100 талантов.

Нерон в 58 г. издал эдикт, согласно которому публично долж­ны были быть выставлены постановления относительно каждого налога. Жалобы на откупщиков должны иметь преимущественное рассмотрение. Для солдат устанавливалась беспошлинность, за исключением тех случаев, когда они сами начинали торговлю. При­чина - частые жалобы населения на притеснения откупщиков. Не­рон даже подумывал, согласно римскому историку Тациту, отме­нить косвенные налоги, но сенаторы отговорили, предрекая резкое уменьшение доходов казны.

Откуп налогов и государственных земель - провинций - был чрезвычайно выгодным предприятием в Древнем Риме. Взимание налогов в Римской республике находилось в руках частных откуп­щиков - «публиканов» из сословия всадников, которые объединя­лись в откупные товарищества, если сумма налога превышала фи­нансовые размеры одного откупщика. «Публиканы», выигравшие право сбора налога или всех налогов с определенной провинции на аукционе, вносили в государственную казну твердо установлен­ную сумму налога, а затем собирали налоги в провинции. Злоупот­ребления в сфере налоговых откупов были столь частыми, что со 149 г. до н.э. в Риме существовала постоянная судебная палата, ко­торая рассматривала т.н. «процессы о деньгах» - иски по отноше­нию к незаконно обогатившимся наместникам и откупщикам с обя­зательным взысканием незаконно нажитых средств. Благодаря 7 судебным речам Цицерона нам хорошо известен подобный про­цесс в отношении наместника Сицилии в 73 - 71 г. до н.э. Гая Вер-реса (t 42 г. до н.э.), который был приговорен к ссылке и возмеще­нию ущерба на сумму в 40 млн. сестерциев!

Закон 218 г. до н.э. запрещал сенаторам участвовать в торго­вых операциях, к которым приравнивались и все операции с день­гами. Поэтому высшее римское сословие помещало свои средства в виде паев в откупные товарищества во главе с «публиканами» из сословия всадников. Не брезговали откупщики и средствами мел­ких пайщиков. Это делало сбор налогов в римских провинциях поистине «всенародным» делом, а судебные процессы над «зар­вавшимися» откупщиками были чаще всего сведением счетов с конкурирующим кланом «публиканов» или политической акцией для успокоения провинций.

В императорскую эпоху было введено государственное управ­ление финансами, что несколько улучшило положение провинций. Императорские прокураторы руководили налоговой системой в про­винциях и, в известной степени, надзирали за наместниками. Про­кураторы не имели права вводить новые налоги и должны были от­правлять финансовые отчеты в Рим, где на их основе составлялись доклады для императора и принимались решения. В результате по­ложение населения провинций при императорах улучшилось.

Пошлины на морскую торговлю являются старейшими кос­венными налогами, известными уже во времена Гомера (VIII в. до н.э.). Особенно широкое распространение взимание пошлин полу­чило в афинском порту Пирее с V в. до н.э. В эллинистических государствах пошлины составляли важную статью государствен­ных доходов, В Египте при македонской династии Птолемеев они доходили до 50 % стоимости товаров. После римского завоевания в Египте и Сирии торговые пошлины снизились до 25 %, а в пери­од поздней империи — до 12,5 %. При этом на большей части Рим­ской империи они составляли 2 - 2,5 %. Это является свидетель­ством развития торговли и товарно-денежных отношений преиму­щественно в восточных провинциях Римской империи: Сирии, Палестине, Египте. Эти земли и в средние века, уже под арабской властью и новым названием Левант, унаследуют все преимущества своего транзитного положения в мировой торговле.

Римляне взимали пошлины при пересечении государственной границы, таможенные границы были установлены между некото­рыми провинциями Некоторые города также обладали правом взи­мать ввозные и вывозные пошлины. Взимание пошлин отдавалось на откуп частным лицам.

Подробно о налогах в Римской империи нам известно по со­хранившимся документам египетских откупщиков, Взимались сле­дующие налоги: банный сбор, налог с ткачей, за торговлю рыбой, с проституции, на речную охрану, портовый сбор, свиной налог, налог на виноградники, финиковые плантации, с красильщиков, с парикмахеров, за пастбища, за домостроительство, подушный на­лог, земельная подать.

Основным провинциальным налогом была «annona» (от лат. «annus» — год)- единый нормативный налог, который учитывал качество земли и количество занятой рабочей силы и взимался на­турой. Причем налоговые выплаты на каждый год были фиксиро­ванными и установленными на 15 лет вперед. «Annona civica» со­бирался для обеспечения Рима, а в поздней античности и Константинополя продовольствием. В Риме в середине I в. до н.э. 320тыс. обнищавших римских граждан, «пролетариев» пользовались пра­вом на бесплатное получение хлеба и продовольствия. «Annona militaris» шел на обеспечение армии и чиновников, определенной провинции.

Немецкий исследователь Вилькен насчитал 213 разных ста­тей налогов, существовавших в Римском Египте и, надо полагать, распространявшихся в той или иной степени на всю территорию империи. Назначение не всех из них нам известно. Точно установ­лено 86 налогов:

1) сбор на содержание надзора за рынком;

2) портовые сборы при погрузке и разгрузке;

3) дорожная пошлина;

4) за закрепление сделки - 4 %;

5) за ярлык на ослов - 8 драхм за каждого осла в год («diploma onon»);

6) налог на наследство;

7) прибавки при некоторых сделках с фиском - 1/100 или 1/60;

8) за обмен и размен денег, как прибавка к причитающейся сумме («kollybos»);

9) за ярлык на верблюдов;

10) сбор при уплате налога за выписку квитанции, за прикла­дывание печати и т.п.;

11) сбор с мелкого скота;

12) налог за владение рабами (с головы);

13) сбор со свиней;

14) сбор с быков;

15) сбор с верблюдов;

16) налог на виноградники;

17) аннона- налог сверх налога земельного, и на урожай, в продовольственный фонд столицы;

18) земельный налог;

19) специальный налог на масличные плантации;

20) специальный налог на огороды;

21) налог на вино, взимаемый с производителей взамен сдачи вина натурой;

22) налог на пшеницу, также взамен сдачи натурой;

23) налог на огурцы;

24) сбор с финиковых плантаций;

25) сбор с квартирной платы, взимаемой домовладельцем;

26) сбор с рыботорговцев;

27) сбор с ломовиков;

28) сбор с банщиков;

29) бор с красильщиков;

30) сбор с ткачей;

31) сбор с ковровых мастеров;

32) сбор с проституток;

33) сбор с портных;

34) сбор с валяльщиков сукна;

35) сбор с парикмахеров;

36) сбор с лодочников;

37) сбор с корабельных плотников;

38) сбор со строителей;

39) сбор с погонщиков ослов;

40) сбор с носильщиков;

41) сбор с ремесленников;

42) сбор с торговцев платьем;

43) сбор со старьевщиков;

44) сбор с зеленщиков;

45) сбор с торговцев маслом;

46) сбор с колбасников;

47)сбор с менял;

48) подушная подать (ее размер в разных районах и в разное время колебался от 10 до 24 драхм);

49) налог на доход от фиников;

50) налог на доход с земли под постройкой (налог на ренту);

51) сбор на воздвижение статуй;

52) сбор на содержание неимущих сограждан;

53) сбор в пользу имперского сановника, ведавшего импера­торской охотой;

54) сбор на содержание бань;

55) сбор на содержание и ремонт каналов;

56) сбор на охотничьи копья;

57) денежный сбор взамен трудовой повинности по очистке каналов:

58) сбор на содержание именитого гостя;

59) сбор на содержание яхты претора;

60) сбор на содержание речной стражи;

61) сбор на содержание домовой тюрьмы при конторе откупщика для недоимщиков:

62) сбор на содержание гарнизона;

63) сбор на содержание сторожевых вышек;

64) сбор на содержание откупщика или правительственного чиновника по сбору хлебного (натурального) налога - «annona»;

66) сбор на содержание пристани сторожевого судна; сбор на золотой венок в качестве выражения вернопод­даннических чувств представителю высшей власти;

67) сбор на жалование сторожам;

68) сбор на поддержание и ремонт плотин;

69) сбор на содержание статистиков и счетчиков по исчисле­нию налогов;

70) сбор на канцелярские принадлежности для правитель­ственных учреждений;

71) сбор на содержание настоятеля храма;

72) сбор на устройство зрелищ и религиозных процессий;

73) сбор на содержание начальника района;

74) сбор на содержание сборщиков налогов;

75) сбор на благотворительность;

76) сбор на папирус для канцелярии;

77) сбор (нотариальный) за аренду;

78) налог на торговый оборот;

79) налог на поташ и мыло;

80) налог на предметы роскоши;

81) налог при отпуске на волю рабов;

82) пошлины ввозные и вывозные;

83) пошлины на пропуск в ворота;

84) внутренние пошлины с вина, масла, тканей;

85) сбор за выпас скота;

86) квартирный налог.

Очевидно, что значительную часть римских налогов состав­ляли лицензии за право заниматься определенного рода хозяйствен­ной деятельностью, а также прямые налоги на разного рода иму­щество. Далеко не все эти налоги взимались с каждого налогопла­тельщика. Централизация государственной власти в рамках Римской империи повысила эффективность налоговой системы, но открыла дорогу для злоупотреблений ничем неограниченных и мо­рально неустойчивых императоров.

По словам римских историков, император Калигула (37 - 41) истратил все состояние своего предшественника Тиберия - 2 млрд. 700 млн. сестерциев меньше чем за год. По сведениям греческого историка Диона эта сумма была еще большей - 3 млрд. 300 млн. сестерциев. Растратив императорскую казну, Калигула озаботился поиском новых источников доходов. При этом Калигула отказался от откупщиков и осуществлял сбор налогов напрямую - через пре­торианских центурионов и трибунов. За все съестное взималась пошлина, со всякого судебного разбирательства - 40-я часть спорной суммы (поэтому тех, кто договаривался полюбовно, наказыва­ли как неплательщиков). С носильщиков брали 8-ую часть дневно­го заработка, с проститутки - ежедневно цену одного сношения (причем этому налогу подлежали и те, кто занимался этим ремес­лом в прошлом, по-видимому, чтобы не смогли оставить свою про­фессию, столь прибыльную для казны).

Новые налоги Калигулы были объявлены устно, но не выве­шены. Отсюда законы часто нарушались, а нарушители штрафова­лись, что увеличивало доходы императора. Когда под давлением масс их все-таки написали, то сделали это очень мелкими буквами и вывесили в таком месте, чтобы никто не мог списать. Убийство Калигулы заговорщиками было встречено населением с энтузиаз­мом, который во многом объяснялся эксцентрической налоговой политикой императора.

В 212 г. император Каракалла уравнял свободное население провинций с римскими гражданами. С этого момента традицион­ное деление на жителей Италии, императорских и сенатских про­винций потеряло смысл. Налоговая система была распространена на все население Римской империи. На рубеже III - IV в. в связи с кризисом товарно-денежных отношений и натурализацией хозяй­ства прошла реформа системы налогообложения. Вместо денеж­ных налогов вводились натуральные подати, которыми облагались все «головы» — мужчины работники в возрасте от 12 до 65 лет (с женщин налог исчислялся в половинном размере), а также налог с земли в зависимости от ее плодородия. Для определения этих па­раметров, начиная с 297 г. каждые 5 лет, а с 312 г. - каждые 15 лет проводились переписи имущества и населения, сведения о кото­рых заносились в кадастры.

Римская налоговая система была столь обременительной, что варвары без проблем находили поддержку у местной бедноты, сто­ило лишь им уничтожить римские налоговые кадастры Так посту­пил около 442 г, н.э. в завоеванной Северной Африке король ванда­лов Гейзерих Впрочем, вскоре вандалы воссоздали некоторое по­добие римского фиска. Хотя размеры налогов заметно упали, а сами вандалы и их союзники аланы налогов не платили.

Говоря о римской и «варварской» (скопированной с Римской империи) системы сбора налогов, необходимо помнить, что она проводилась достаточно несовершенным аппаратом. В Риме этим процессом ведали выборные муниципальные власти (городские), которые отвечали за поступление определенного количества налогов своим состоянием. Поэтому «магистраты» часто рисковали быть либо разоренными (их деятельность не оплачивалась, т.к. считалась почетной), либо впасть в немилость соседки и земляков По­пытки уклониться от исполнения государственной службы с нулись законом 326 г., сделавшим муниципальные должности для зажиточных горожан обязательными и наследственными. Поэтоmy усиленный натурализацией хозяйства начался отток населения из городов в сельскую местность, где населенные пункты не обладали правами самоуправления.

Дата добавления: 2015-07-26