Сумма операций по дебету счета называется дебетовым оборотом,а сумма операций по кредиту счета – кредитовым оборотом.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества их наличие, состав и движение. На активных счетах остатки (сальдо) бывают только дебетовые.

Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, их движение, а также обязательства организации. На пассивных счетах – остатки только кредитовые.

В активно-пассивных счетах объединены структурные признаки активных и пассивных счетов. Они состоят из двух подгрупп:

1) счета. По которым выводится одностороннее сальдо: либо дебетовые, либо кредитовые;

2) счета, имеющие двустороннее сальдо, дебетовое и кредитовое одновременно.

Активно-пассивные счета первой группы могут изменять характер своего первоначального сальдо под воздействием изменяющихся в них размера дебетового и кредитового оборотов. В результате в начале отчетного периода счет может иметь дебетовое сальдо, а на конец – кредитовое и наоборот. Примером, такого счета первой группы может быть счет 99 «прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль» по кредиту этого счета отражаются доходы, а по дебету – расходы и потери. Сальдо по кредиту отражает прибыль, а по дебету – убытки предприятия.

Активно-пассивные счета второй группы имеют развернутое сальдо, т.е и по дебету и по кредиту.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но находящегося в ее пользовании и распоряжении. Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию.

Для организации научно-обоснованной системы бухгалтерского учета важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета.

Все стороны бухгалтерского учета по назначению и структуре делятся на 2 группы: (см. таб.№ 1)

- балансовые счета;

- забалансовые счета.

К первой группе относятся:

- основные счета;

- регулирующие;

- распределительные;

- калькуляционные;

- сопоставляющие.

- финансово-результативные

Рассмотрим счета первой группы.

Основные счета – используются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их формирования:

(инвентарные – для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации сч. 01, 04, 50, 51)

(фондовы е счета используются для учета собственных источников образования имущества, пассивные, 80, 82, 83,..)

(счета для учета расчетов – отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолженности – счет 60, 62, 68, 69, 76..)

Регулирующие счета, при помощи этих счетов регулируется оценка хозяйственных средств предприятия (дополнительные - увеличивают оценку объекта имеют прямую связь с основными счетами – к сч. 10 счет ТЗР;, контрарные противоположны к основным сч. 01 к нему 02 Амортизация ОС;, контрарно-дополнительные могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах)

Распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С их помощью устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей).

Калькуляционные счета – используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг (сч. 20, 23).

Сопоставляющие счета – применяются для выявления результата от продажи продукции, работ и услуг. Особенностью данных счетов является то, что на них отражается один объект учета в разных оценках, в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки, выявляют результат от продажи (счет 90)

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата финансово-хозяйственной деятельности (счет 99).

Операционные счета – на них отражается учет производственных процессов и финансовых результатов.

По экономическому содержанию счета делятся на:

- счета по учету хозяйственных средств;

- счета по учету источников хозяйственных средств;

счета по учету хозяйственных процессов.

15. ПОНЯТИЕ, СОДЕРЖАНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕТОВ, ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА.

Документ, от латинского – образец, свидетельство, доказательство, в широком смысле слова представляет собой материальный предмет, на котором с помощью различных средств и способов зафиксирована информация в целесообразной для восприятия форме.

Бухгалтерский документ – содержит данные о хозяйственной операции и представляет собой письменное распоряжение или подтверждение на совершение хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет начинается с заполнения документа. От качества составленного документа зависит достоверность учета. Бухгалтерские документы используются не только для бухгалтерского учета, но и для оперативного управления производством и служат источником данных в оперативном учете. На основании документов осуществляется контроль за работой отдельных подразделений и должностных лиц. В случае возникновения спора или иска документ выступает юридическим доказательством того или иного факта. Сохраняясь длительное время документы позволяют проводить ревизию хозяйственной деятельности, т.е. проверку законности и целесообразности, как отдельных операций, так и всей хозяйственной деятельности.

В ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а/ наименование документа;

б/ дату составления документа;

в/ наименование организации, от имени которой составлен документ;

г/ содержание хозяйственной операции;

д/ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е/ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж/ личные подписи указанных лиц.

Бухгалтерские документы группируются по следующим признакам.

I. По назначению документы делятся на:

- оправдательные

- распорядительные

- бухгалтерского оформления.

- комбинированные

Оправдательными (или исполнительными называются документы, подтверждающие уже произведенные операции.

Распорядительными называют документы, которые содержат разрешение на выполнение той или иной хозяйственной операции.

Документами бухгалтерского оформления создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных записей, а также для облегчения и упрощения работы.

Комбинированными называются документы, которые сочетают признаки нескольких видов документов (ПКО, РКО,РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНЫЕ ВЕДОМОСТИ)

По объему содержания документы подразделяются на первичные и сводные.

а/ первичными или простыми называются документы, непосредственно оформляющие операцию в момент ее совершения. В них производится первоначальная ре­гистрация операции, удостоверяющая факт ее совершения (приходные кассовые ордера);

б/ сводными называются документы, представляющие сводку данных нескольких первичных документов. В сводных отражаются ранее оформленные первичные документы (авансовый отчет кассира).

III. По способу отражения хозяйственных операций документы делятся на разовые и накопительные.

а/ разовые документы служат для отражения одной или нескольких операций в одном рабочем приеме (кассовые ордера, накладные и др.);

б/ накопительные - это документы, в которых на протяжении определенного периода (декады, месяца) постепенно за каждый день отражаются однородные повторяющиеся операции (ЛЗК, табель учета рабочего времени).

Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где они проверяются и обрабатываются. Проверка производится в трех направлениях:

1/ установление законности совершенных хозяйственных операций;

2/ соответствие документов установленным формам, полнота и правильность за­полнения реквизитов, наличие подписей ответственных лиц, ясность отраже­ния содержания операции, своевременность составления и предоставления документов;

3/ правильность арифметических подсчетов.

После проверки производят таксировку /расценку/ документов. Таксировка заключается в проставлении в документах наряду с количественными показателями операции также и денежного ее выражения. Затем документы по однородным операциям подвергаются группировке и записи в учетные регистры.

Движение документов от момента их составления до использования их для записей в бухгалтерские регистры и последующей передачи в архив называется документооборотом.

Основные этапы документооборота:

1/ составление и оформление документа;

2/ прием документа бухгалтерией;

3/ движение документа по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и использование для учетных записей;

4/ передача документа в архив.

16. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ЕЕ МЕСТО В ПЕРВИЧНОМ УЧЕТЕ

Инвентаризация – это выявление реального наличия имущества под ответственностью материально ответственных лиц и финансовых обязательств организации.

Основные цели инвентаризации: выявление фактического наличия имущества, его сопоставление с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в бухгалтерском учете обязательств предприятия, приведение данных бухгалтерского учета в соответствии с фактическим наличием имущества.

В ходе проведения инвентаризации решаются следующие задачи:

- устанавливают фактическое наличие и состояние сохранности материальных ценностей и денежных средств;

- оценивают правильность отражения в учете состояния расчетов предприятия;

- выявляют некачественное или ненужное организации имущество;

- выявляют факты неправильного хранения материальных ценностей;

- проверяют состояние зданий складов и складского инвентаря;

- контролируют работу материально ответственных лиц;

- выявляют недостачу, порчу, и другие потери а также хищения имущества и другие злоупотребления;

- проверяют соблюдение правил первичного бухгалтерского учета;

- оценивают качество первичного бухгалтерского учета.

Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков) и организаций, которые финансируются за счет бюджета, определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МИНФИНА РФ от 13 июня 1995 г. №49, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н., ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Убыль ценностей в пределах установленных норм относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Ревизор проверяет соблюдение руководителя организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственные органы и предъявления гражданского иска МОЛ.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание МЦ в пределах норм естественной убыли до установлении факта недостачи запрещается.

Инвентаризации подлежат:

- все имущество организации независимо от его местонахождения

- все виды финансовых обязательств

- производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки).

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Закон о бухгалтерском учете обязывает проводить инвентаризацию основных средств не реже одного раза в три года, библиотечных фондов – не реже одного раза в пять лет, сырья, материалов, товаров в районах Крайнего Севера – при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех остальных случаях – в период наименьших остатков ценностей на счетах.

Кроме того, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ инвентаризации обязаны:

- при передачи имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене МОЛ (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

- при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады;

- если программой проверки контролирующего органа предусмотрена инвентаризация имущества и обязательств;

Заключительным этапом при проведении инвентаризации считается процесс сравнения фактических остатков МЦ, выявленных при проверки с остатками, учтенными на счетах б/у. результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей:

Суммы недостач имущества и его ценностей, выявленных при инвентаризации списываются на виновное лицо только в случаях, если работник:

- признан виновным по решению суда

- является виновным в силу принятия на себя материальной ответственности

- в соответствии с трудовым кодексом РФ может быть привлечен к полной или ограниченной материальной ответственности.

17. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров и техника (способ) отражения в них хозяйственных операций. Формы бухгалтерского учета постоянно развиваются и совершенствуются.

В настоящее время основными формами бухгалтерского учета являются:

- Мемориально-ордерная форма учета. Она необходима для организаций с небольшим потоком информации. Ее особенностью является то, что синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для аналитического учета используются в основном карточки, хотя могут применятся и ведомости и книги.

Сущность данной формы учета заключается в том, что на каждую хозяйственную операцию выписывается специальный документ, который называется мемориальный ордер.

Мемориальная форма учета является несложной и наглядной. Но имеет ряд недостатков:

- многократность записей одних и тех же данных;

- разрыв во времени синтетического и аналитического учета;

- перенесение большей части нагрузки работников на последние дни учетного периода;

- недостаточная приспособленность для составления бухгалтерской отчетности.

Журнально-ордерная форма учета – это накопление информации первичных учетных документов и последующая ее систематизация в накопительных и группировочных ведомостях. Запись производится на основании или первичного учетного документа или предварительно составленной вспомогательной ведомости. Основными учетными регистрами при данной форме учета являются журналы-ордера и ведомости. Журналы-ордера постороены по кредитовому признаку, т.е. хозяйственные операции регистрируются в журнале-ордере по кредиту одного счета в колонке в корреспонденции с дебетом другого счета в строке. Ведомости ведутся по дебетовому признаку, т.е. хозяйственные операции регистрируются в ведомостях по дебету в корреспонденции с кредитом другого счета.

К недостатком журнально-ордерной формы учета относится различное строение журналов-ордеров и ведомостей и ориентация этой формы на ручной способ ведения учета, хотя основные принципы журнально-ордерной формы согласуются с возможностями применения вычислительной техники.

Автоматизированная форма учета. Обработка бухгалтерской информации с использованием компьютера и прикладных программ к нему. Внедрение этой технологии должно осуществляться поэтапно: усовершенствование действующих форм первичных документов в соответствии с требованиями обработки данных на компьютере, внедрение автоматизированного документирования хозяйственных операций и т.д.

Дата добавления: 2015-07-20