На 2 субсчете учитываются суммы, которые отнесены на виновное лицо хищений, недостач материальных ценностей.

Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшения состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Полная материальная ответственность состоит в его обязанности возместить причиненный ущерб в полном объеме и возлагается на работника в следующих случаях:

- когда в соответствии с ТК РФ или иными нормативными актами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

- недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- умышленного причинения ущерба;

- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен в соответствующим государственным органом;

- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях предусмотренных федеральными законами;

- причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

23. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельности организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование да условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором или кредитным соглашением.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

В нем предусматриваются:

- Объекты кредитования и срок кредита.

- Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

- Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

- Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

- Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

Перечень документов и периодичность их представления банку.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости. Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа - деньги и вещи).

2. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

3. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

4. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦВ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон.Для учета расчетов по кредитам и займам в плане счетов предусмотрены пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, а счет 67 – о состоянии долгосрочных кредитов и займов. Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам. Кредиты и займы, не оплаченные в срок учитываются обособлено. Кредитовое сальдо по счетам 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита. По кредиту – получение кредитов, по дебету – их погашение. Начисление процентов учитывается обособленно и отражаются корреспонденцией Дт 91 Кт 66, 67.

24. ПОНЯТИЕ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ИХ ОЦЕНКА

К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/1 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (с изм. от 18.09.2006г. №116н) методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.11.2006г. №91г..

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Из-за изобилия предметов, входящих в основные средства, их вынуждены классифицировать по назначению на следующие группы:

1. Земельные участки и объекты природопользования (например, земельные участки, приобретенные под строительство; участки с полезными ископаемыми и т. д.)

2. Здания (коровники, свинарники, конторы, зернохранилища, нефтесклады, гаражи и т. п.).

3. Сооружения (силосные башни, траншеи, теплицы, оросительные системы и т. п.).

4. Машины и оборудование (тракторы, самоходные шасси, почвообрабатывающие машины, измерительные приборы, вычислительная техника и пр.) в том числе – силовые машины у оборудования; рабочие машины и оборудование; измерительные приборы и устройства; вычислительная техника; прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства (автомобили, автобусы).

6. Производственный и хозяйственный инвентарь (банки, чаны, верстаки, фляги, бидоны, конторская обстановка и т. д.).

7. Рабочий скот (лошади, волы, верблюды и т. п.).

8. Продуктивный скот (коровы, быки-производители, свиноматки, хряки и др.).

9. Многолетние насаждения (плодовые насаждения, лесозащитные полосы…).

10. Другие виды основных средств (телефонная сеть, вода, распределительные сети, спортивный инвентарь, библиотечные фонды).

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат по приобретению или возведению, включая затраты на их доставку.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств. Ее величина постоянно меняется, т.к. меняется и сумма износа.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов на электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а также сметных норм, цен и тарифов строительства. Восстановительная стоимость определяется при переоценке основных средств.

Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.09.2000 г. N9 91н, для отнесения в бухгалтерском учете к нематериальным активам соответствующих объектов должны соблюдаться следующие условия:

а) отсутствие материально-вещественной (физической структуры);

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование-самого актива и исключительного права организации на результаты соответствующей интеллектуальной деятельности.

Исходя из указанных условий к нематериальным активам могут быть отнесены следующие активы:

- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных схем.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации

К нематериальным активам относят права предприятия на пользование землей и другими природными ресурсами, права на использование изобретений, "ноу-хау", производственной информации (патенты, лицензии, товарные знаки торговые марки), программных средств вычислительной техники, других объектов интеллектуальной собственности, организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию организации.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

1. Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) регистрируются по установленной процедуре в соответствующих органах. К таким объектам относятся: промышленный образец, изобретение, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара. Нормативное регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. № 3517-1, Законом РФ о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ от 23.09.92 г. № 3520-1.

Патенты дают их владельцам закрепленные юридически исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или процессов на период предусмотренный законодательством.

Право на промышленные образцы – составляет исключительную привилегию на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид продукции. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен до 5 лет.

Изобретение – подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, вещество, микроорганизм) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов – передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. По лицензионному договору патентовладелец передает право (а не само изобретение) на использование изобретения широкому кругу третьих лиц.

Товарный знак и знак обслуживания – это обозначения, служащие для отличия товаров или услуг одних организаций от однородных товаров и услуг других организаций. Они могут быть словесными, изобразительными и т.д. Помещают эти знаки на товарах или упаковке, на чертежах, ярлыках документации, сопровождающей товары. Регистрация товарного знака и знака обслуживания действует в течение 10 лет с правом последующего продления.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта и другого географического объекта, используемого для обозначения товара. Регистрация его действует в течение 10 лет с правом последующего продления.

2. Объекты, регулируемые авторским правом устанавливают Законы РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.92 г. и «О правовой охране топологии интегральных микросхем» от 23.09.92 г.

База данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки данных.

Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор.

С 01.01.01 к нематериальным активам не относятся:

- права, вытекающие из авторских и других договоров на произведения науки литературы, искусства, поскольку исключительное право автора – физического лица неотчуждаемо от него и не может быть передано другим лицам;

- права на ноу-хау (технологии и др.), поскольку они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности.

Отдельную группу НА составляют организационные расходы и деловая репутация организации.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доход будущих периодов.

В состав НА включается только положительная деловая репутация, отрицательная – учитывается как доходы будущих периодов, ее стоимость равномерно относится как операционный доход (на счет 91)

Организационные расходы – это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

НА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение НА могут быть:

- суммы, уплачиваемые соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект НА;

- иные расходы, связанные с приобретением НА.

При приобретении НА могут возникать дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этих работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и другие расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НА.

Первоначальной стоимостью НА, созданных самой организацией, определяется суммой фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, с вязанные с получение патентов, свидетельств и т.д.), за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость Н.А.:

- внесенных в счет вклада в УК – по согласованию с учредителями;

- полученных безвозмездно – по рыночной стоимости;

- по договору мены – исходя из цены аналогичного ценностей;

- приобретенных за валюту – оцениваются в рублях путем пересчета по курсу ЦБ на дату оприходования.

Стоимость НА, по которым они приняты на учет не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

25. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств. Накладная приемки-передачи (ф. ОС-1) при оформлении объекта акт ф. ОС–1 составляется в 1 экземпляре и прописывается членами приемочной комиссии. Акт утверждается руководителем хозяйства.

При передаче (внутреннем перемещении) акт выписывают в 2-х экземплярах.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС–3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации – в 1 экземпляре. Если выполнялись работы сторонней организацией – в 2-х экземплярах: 1– в организацию, 2 – производителю работ.

Многолетние насаждения принимают на учет в два этапа. По окончании посадочных работ их принимают на учет в состав внеэксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию. По мере выращивания стоимость молодых насаждений увеличивается на сумму затрат по уходу за ними. По достижении насаждениями эксплуатационного возраста (начало плодоношения садов и ягодников, смыкание крон у деревьев в лесопосадках) вновь составляют акт по форме 103 и насаждения переводят в состав действующих основных средств.

Поступившие в хозяйство земельные угодья приходуются на основании акта на оприходование земельных угодий.

После принятия решения на списание того или иного объекта основных средств составляют соответствующий акт на списание имущества: акт на списание зданий и сооружений; акт на списание машин, оборудования и транспортных средств, акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. Акты составляет специальная комиссия, которая указывает в актах причины, обусловившие списание объекта.

Комиссия должна определить возможность использования получаемых при ликвидации основных средств материалов, отдельных узлов и деталей и дать им оценку. После утверждения актов основные средства разбирают, демонтируют и заполняют раздел акта на фактическую ликвидацию имущества.

. Аналитический и синтетический учет основных средств.

Учет основных средств по месту эксплуатации и МОЛицам осуществляется в инвентарных списках основных средств (тип. ф. ОС – 9). Пообъектный учет основных средств в бухгалтерии хозяйства ведут в инвентарных карточках учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) (ОС – 6). Заполненные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (тип.ф. NOC – 7).

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств, где они располагаются по классификационным группам и местам нахождения объектов. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств (тип. ф. ОС – 8) в которых отражают все изменения, произошедшие с объектами данной группы.

Для учета земель в хозяйствах ведется Земельная кадастровая книга.

В системе счетов бухгалтерского учета основные средства учитываются на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На данном счете учитывают основные средства находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.

К счету 01 могут быть открыты следующие счета:

1. Произв. О. С. основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования).

2. Прочие производства основных средств.

3. Непроизводственные основные средства.

4. Скот рабочий и продуктивный.

5. Многолетние насаждения.

6. Земельные участки и объекты природопользования.

7. Объекты неинвентарного характера.

8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

9. Основные средства полученные по лизингу и в аренду.

10. Прочие объекты основных средств.

11. Выбытие основных средств.

Основные средства принимаются к учету по счету 01 по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности 2-х или нескольких организаций отражается каждой организацией на счете 01 соответствующей долей.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывается специальный субсчет 01/11 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а также затраты, связ….., а в кредит – суммы накопленной амортизации, а также выручка от продажи основных средств.

Покупка основных средств у поставщика:

1. Дт 08 – Кт 60 – 100%

2. Дт 19 – Кт 60 – 18%

3. Дт 60 – Кт 51 – 118%

4. Дт 08/4 – Кт 23/4

5. Дт 01 – Кт 08 – 100%

6. Дт 68 – Кт 19 – 18%

первоначальная стоимость – 10000, износ – 9500

2. Ликвидация объекта основных средств вследствие непригодности для дальнейшего использования:

1. Дт 01/11 – Кт 01 – 10000 ед.

2. Дт 02 Кт 01/11 – 9500 ед.

3. Дт 91/2 – Кт 01/11 – 500 – на остаточную стоимость.

26. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учет НА ведут на активном счете 04 "НА", по ДТ – поступление, по КТ – выбытие. Субсчета к сч. 04 не открывают, аналитический учет ведется по каждому объекту.

В соответствии с основными принципами б/у, оприходование НА должно производится на основании первичных документов. Для НА это особенно важно, т.к. отсутствие материальной структуры ставит вопрос о контроле за движением и правильным использованием НА. Для учета поступления НА можно использовать документы, по своему содержанию аналогичные Акту приема –передачи ОС При постановке НА на баланс заполняется Карточка учета НА (ф. НМА-1), в которой указываются все основные характеристики и показатели.

Кроме того, любые права, приобретенные организацией должны быть подтверждены полноценными юридическими документами, свидетельствующие о собственности на них данной организации

В б/у поступление НА отражают через счет 08/5 "Приобретение НА". По Дт этого счета отражаются затраты, связанные с формированием первоначальной стоимости НА, которая затем списывается в Дт счета 04.

Корреспонденции по оприходованию НА аналогичны корреспонденциям по ОС.

Выбытие НА может происходить в связи с их продажей, безвозмездной передачей, вкладом в УК других организаций.

Доходы и расходы от списания НА относится на финансовые результаты организации.

Основные корреспонденции по выбытию НА

1. Продажа

Дт Кт

05 04 – на сумму начисленной амортизации

91 04 – списан НА по остаточной стоимости

76 91 – начислена задолженность покупателю по договорной цене

91 68 – на сумму НДС

2. Списание по окончание срока полезного использования

05 04

3. Безвозмездная передача

05 04

91 04

91/2 68 – начислен НДС к рыночной стоимости объекта

84 (99) 91 – на сумму убытка от безвозмездной передачи

4. Передача НА в УК другой организации

05 04

91/2 04

58 91/1 отражение договорной стоимости объекта, как финансовых вложений

27. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости.

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации основных средств включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:

а) Линейным;

б) Списание стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;

в) Уменьшаемого остатка;

г) Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета, а по дебету счета показывают списание начисленной суммы амортизации за время эксплуатации основных средств при их выбытии.

К счету 02 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Амортизация собственных основных средств.

2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.

а) Дт 20,23,08,25,26… – Кт 02/1 – начисление амортизации по основным средствам, используемым в соответствующих производствах и хозяйствах.

б) Дт 02/1 – Кт 01/11 – списание амортизации, начисленной за время эксплуатации, при выбытии основных средств.

НА используется длительное время и в течении этого времени переносят свою стоимость на произведенную продукцию, путем начисления амортизации.

Амортизация НА производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов производится по группе однородных в течение всего срока полезного использования, начисление амортизации приостанавливается только в случаи консервации организации.

По НА, по которым не возможно определить СПИ, он устанавливается в течение 20 лет.

Порядок расчета амортизации по НА такой же как и по ОС.

В учете амортизационные отчисления отражаются двумя способами:

1) путем накопления соответствующих сумм на счете 05

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов д.б. отражено в учетной политике организации.

Рассмотрим методы начисления амортизации.

1 – Для отражения информации о начисленной амортизации предназначен регулирующий контрактивный счет 05 "Амортизация НА". Счет пассивный, Кт сальдо показывает сумму накопленной информации. По Кт – начисление амортизации, по Дт – списание амортизации при выбытии НА.

Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 05 – начислена аморт. по НА

Дт 05 – Кт 04 – списана амортизация по выбывшим объектам

При втором способе счет 05 не применяется, ежемесячно на сумму начисленной амортизации производится запись Дт 20, 23, 25, 26, 44 – Кт 04

28. ПОНЯТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИХ ОЦЕНКА

МПЗ(в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» утв. прик. МинФина РФ от 09.06.2001г.) – часть оборотных активов организации, т.е. часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд организации; исключительно для продажи;

б) в качестве средств труда в виде предметов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в) в качестве готово продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, Стандартов), установленных законодательством;

г) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Это: предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запчасти, тару и т.д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до 1 года. При этом единицей учета МПЗ служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов.

МПЗ принимают к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении МПЗ за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение6 за исключением НДС и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками). При безвозмездном получении МПЗ в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Практически большинство организаций ведут текущий учет МПЗ по учетной стоимости. В понятие «учетная стоимость» включается плановая себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т. д. В качестве учетной цены могут выступать и средние (или средневзвешенные) покупные цены. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонение стоимости материалов.

Оценка отпуска запасов может производиться одним из следующих способов:

1) по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга; (драгоценные металлы; драгоценные камни и др.);

2) по средней себестоимости (общ. Σ / к-во = средняя себестоимость);

3) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) (3;4) – ведется при партионном учете МЗ.

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, -- уценку (сторнировочную запись).

Однако не для всех видов продукции устанавливается плановая себестоимость. Например, волос, шерсть-линька, перо, пух, кожи животных и т.п. учитывают по ценам возможной реализации. Причем эта оценка в конце года не корректируется.

Покупную продукцию учитывают по ценам приобретения с учетом расходов по ее заготовке и доставке.

29. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ, ДВИЖЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛОВ

Значительную часть производственных запасов (ГСМ, запчасти, мин. удобрения) предприятия приобретают со стороны. Основным первичным документом на оприходование поступающих ТМЦ от поставщиков является счет-фактура (тип. сежвед. ф. 868).

Для получения ТМЦ со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность (тип. межвед. ф. N M-2a).

При доставке грузов на предприятие автотранспортом МЦ принимают на основании товарно-транспортной накладной. Разовый отпуск ТМЦ со склада для потребления и перемещения внутри хозяйства производится на основании накладной (внутрихозяйственного назначения) (ф. 264 – АПК), отпуск на сторону – по соответствующим специализированным товарно-транспортным накладным в зависимости от вида МЦ. Для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве ТМЦ применяют лимитно-заборные ведомости.

Для списания в расход минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры применяется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Для списания пришедших в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря применяется акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

Для обеспечения сохранности продукции и прочих МЦ на предприятиях организуется складское хозяйство. Все складские посещения должны быть оборудованы противопожарными средствами и иметь хорошо налаженное весовое хозяйство, а также необходимый инвентарь.

МОЛ отвечают за сохранность вверенных им МЦ. Со своей стороны руководители хозяйства должны создать им необходимые условия для работы, в т.ч. организовать охрану складов в нерабочее время и ночные часы и т. п.

МОЛ назначают руководители хозяйства, с каждым из которых в установленном порядке заключается письменный договор о материальной ответственности. МОЛ проходят специальный инструктаж о своих обязанностях и ответственности, который проводит главный бухгалтер.

На всех складах, в кладовых и в других местах хранения учет ведут на корточках складского хозяйства (тип. межвед. ф. N М-17). На складе карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри группы – по номенклатурным номерам. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер продукции и материалов.

На складах и в кладовых с небольшой номенклатурой материалов и продукции вместо корточек допускается введение книги складского учета (ф. N-40).

В книге складского учета или соответственно в карточках складского учета материалов на каждый вид хранимых МЦ открывается отдельный счет; учет ведут только в натуральных измерителях. Записи в книге (карточках) складского учета производят строго по каждому документу; объединение нескольких документов в одну запись не допускается. Из накопительных документов записи делают по мере их закрытия, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца.

Разовый отпуск МЦ со склада оформляется накладной (внутрихозяйственного назначения), а неоднократный лимитно-заборной ведомостью. Заполняются в 2-х экземплярах один – кладовщику, 2-й – получателю.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета МОЛ составляет отчет о движении МЦ (ф. 265 – АПК), а по нефтепродуктам 00 отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф. 266 – АПК).

К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчеты составляют МОЛ обычно в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете МЦ производят в бухгалтерии. Отчеты составляют в 2-х экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

Для учета МЦ применяются следующие счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости МЦ».

Учет на счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Аналитический учет ТМЦ на счете 10 «Материалы» строится по каждому виду в разрезе следующих субсчетов:

1. Сырье, материалы;

2. Удобрения, средства защиты растений и животных.

3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

4. Топливо.

5. Тара и тарные материалы.

6. Запасные части.

7. Корма.

8. Семена и посадочный материал.

9. Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону.

10. Строительные материалы.

11. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

12. Спец. оснастка и спец. одежда.

13. Спец. оснастка и спец. одежда в эксплуатации.

14. Прочие материалы.

На субсчете 1. учитывают наличие и движение основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее производстве. На этом же субсчете учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции.

На субсчете 2 учитывают наличие и движение удобрений, биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями с/х растений и животных.

На субсчете 3 учитывают наличие покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. (на пром. предприятиях АПК – строит. пред.)

На субсчете 4 учитывают все виды топлива, ГСМ (нефтепродукты), твердое (уголь, торф и др.) газообразное топливо.

На субсчете 5 учитывают наличие и движение всех видов тары: из древесины, картона, бумаги, металла, пластмассы, стекла, а также мешочную (тканевую) тару и др. Тарные материалы – материалы и детали, необходимые для изготовления тары.

На субсчете 6 учитывают наличие и движение всех видов приобретенных или изготовленных запчастей а также аккумуляторы, шины, узлы и агрегаты обменного фонда.

Субсчет 7 предназначен для учета различных видов кормов собственного производства и покупных.

На субсчете 8 учитывают семена и посадочные материалы растениеводства (кроме многолетних насаждений).

Субсчет 9 предназначен для учета движения сырья и материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых включается в последующем в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10 учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, другие МЦ, необходимые для нужд строительства.

Субсчет 11 предназначен для учета движения и наличия инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 12 предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в других местах хранения.

На субсчете 13 учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организаций).

Субсчет 14 используется для учета других видов МЦ, не нашедших отражения по другим субсчетам к счету 10 (отходы производства, обрубки обрезки, стружка, неисправимый брак, металлолом, утильсырье, изношенные шины)

Учет по каждому субсчету ведут по видам материалов и сырья. Биопрепараты, медикаменты и химикаты в бухгалтерии учитывают только в денежном выражении.

1. Дт 10 Кт 20 – оприходование сырья и материалов полученных из своего производства.

2. Дт 10 Кт 23/1 – оприходованы материалы, изготовленные в РММ (Бороны з/части).

3. Дт 10 Кт 60 – оприходованы МЦ, купленные у поставщиков.

4. Дт 10 Кт 71 – оприходованы МЦ, приобретенные подотчетным лицом.

5. Дт 20/1 Кт 10/8 – израсходованы семена на посев яровой пшеницы.

6. Дт 20/2 Кт 10/7 – израсходованы корма на корм животным.

7. Дт 23/4 Кт 10/4 – израсходован бензин на работу грузового автотранспорта.

8. Дт 23/3 Кт 10/6 – израсходованы з/части на ремонт тракторов.

Синтетический – в ж. – о. 10.

30. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Продукция различных отраслей производства учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по следующим субсчетам:

1. Растениеводства.

2. Животноводства.

3. Промышленные производств.

4. Вспомогательных, обслуживающих и других производств.

5. Принятая у населения для реализации.

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продукции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид продукции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различных видов с/х животных, птицы и пчел (молоко, яйцо, шерсть, мед и др.).

Субсчет 3 предназначен для учета продуктов полученных в результате переработки продукции растениеводства и животноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашенная капуста, крупа, мука, сыр, сливки, творог, мяса и другие продукты забоя скота) и в промышленных производствах.

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и обсуживающих производств: мастерских, пошивочных мастерских, предприятий общественного питания и т.п. Счета по этому субсчету открывают по видам и сортам продукции.

На субсчете 5 учитывают с/х продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответствии с порядком, установленным соответствующими нормативными документами, для последующей ее реализации. Аналитический учет закупленной продукции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качественным показателям

Дт 43/1 Кт 20/1 — оприходована продукция растениеводства по план. с/б в к. г. до факт.

Дт 43/2 Кт 20/2 — оприходована продукция животноводства по планам с/б с доведением в к. г. до факт.

Дт 43/3 Кт 20/3 — оприходована продукция промышленного производства.

Дт 43/4 Кт 29/3 — оприходована продукция блюда в столовой.

Дт 43/5 Кт 76/7 — оприходована продукция от населения для последующей ее реализации.

31. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОДАЖ

Финансовый результат (ФР) отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

ФР определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По Кт – доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением Дт и Кт оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Счет 99 имеет одностороннее сальдо: по Дт – убыток, по Кт – прибыль.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (Р и У);

б) финансового результата от продажи ОС, НА, материалов и другого имущества (в части перепродажи);

в) прочих доходов и расходов

Различие между этими составными частями состоят в различном первоначальном отражении финансового результата (либо 90, либо 91).

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, работ и услуг. Финансовый результат от данной хозяйственной операции определяется на счете 90 "Продажи". Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним.

Нормативными актами, регулирующими данный процесс, являются ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н, с изм и доп. от 18 сентября 2006г. № 116н и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н, с изм и доп. от 18 сентября 2006г. № 116н Согласно им доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием работ.

Расходами по обычным видам деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

К счету 90 субсчета см. в плане счетов.

По Дт счета 90 отражается себестоимость проданной продукции и расходы связанные с продажей. По Кт – сумма выручки начисленной покупателю за отгруженную продукцию, товары, оказанные услуги и работы.

Для документального отражения продажи продукции применяются различные виды товарно-транспортных накладных, также могут использоваться счета фактуры, накладные внутрихозяйственного назначения, платежные ведомости. Заготовительные организации после приемки продукции выписывают приемную квитанцию, в которой указывается количество и качество принятой продукции и являются основанием для начисления сумм выручки за продукцию.

Кроме прямых расходов на продажу могут производится дополнительные расходы связанные с продажей, они учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К этим расходам относят: упаковка и доставка продукции до места продажи, комиссионные сборы, оплата посредникам, оплата продавцам, расходы на рекламу и т.п. Эти расходы накапливаются по Дт 44, а затем списываются в Дт 90/2.

90/2 43, 11 – продана продукция по плановой с/б

62 90/1 – начислена задолженность покупателю с учетом НДС

90/3 68 –начислен НДС на расчеты с бюджетом

44 70,69,96,23,10 – произведена доставка продукции покупателю

90/2 44 – списаны расходы на продажу на увеличение с/б продукции.

Ежемесячно сопоставлением Дт и Кт оборота по счету 90 определяется финансовый результат, который списывается со счета 90/9 на счет 99/1.

32. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В соответствии с ПБУ 9/99 прочими поступлениями являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в УК других организаций;

- прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- отчисления в оценочные резервы;

- пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

- активы полученные и переданные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки и уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительностью

- поступления, возникающие как последствия стихийного бедствия, пожара, аварии – страховые возмещения, стоимость ТМЦ, остающихся от списания непригодных к использованию активов.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы полученные от выбытия ОС, НА, и прочих материальных ценностей.

Результаты от выбытия этих ценностей отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные корреспонденции по учету прочих доходов и расходов.

Дт	Кт
91/2	01/11	списана остаточная стоимость ОС
91/2		списана остаточная стоимость по доходным вложениям
91/2		списана остаточная стоимость НА
91/2		созданы резервы: под снижение стоимости мат. ценностей; под обесценивания вложений в ЦБ по сомнительным долгам
91/2	10,15,11, 43	списана фактическая себестоимость имущества, переданная безвозмездно
91/2	60,62,76	списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
91/2	66,67	отражены проценты за пользование кредитами
91/2		отражена отрицательная курсовая разница
91/2	73, 94	списана недостача при отсутствии виновного лица либо во взыскании отказано судом
10,11, 41,43	91/1	оприходованы излишки
99/2,3	91/2	списано сальдо прочих доходов и расходов в конце отчетного периода
91/1	99/2,3

33. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Финансовый результат (ФР) отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

ФР определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По Кт – доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением Дт и Кт оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Счет 99 имеет одностороннее сальдо: по Дт – убыток, по Кт – прибыль.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (Р и У);

б) финансового результата от продажи ОС, НА, материалов и другого имущества (в части перепродажи);

в) прочих доходов и расходов

Различие между этими составными частями состоят в различном первоначальном отражении финансового результата (либо 90, либо 91).

По окончании календарного года на счете 99 "Прибыли и Убытки" обобщается информации о прибыли и убытках организации. При этом финансовый результат отражается по следующей схеме:

1) ежемесячное списание прибыли или убытков от продаж

2) ежемесячное списание прочей прибыли или убытков

3) начисление налога на прибыль

5) 31 декабря закрытие счета 99 путем списание сальдо конечного на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При определении налогооблагаемой прибыли необходимо учитывать величину предоставляемых законом льгот по данному налогу. При начислении налога составляется корреспонденция Дт 99 – Кт 68.

За счет средств нераспределенной прибыли производится начисление дивидендов учредителям организации: Дт 84 – Кт 75/2;

Акционерные общества должны производить отчисления в РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ: Дт 84 – Кт 82;

Остаток средств на счете 84 может распределяться по усмотрению руководства организации:

- выплата материальной помощи;

- оплата путевок на лечение и отдых;

- приобретение товаров на личное потребление работников

- и другие цели

34. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА УСТАВНОГО, РЕЗЕРВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛОВ

Все предприятия независимо от форм хозяйствования характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования – наличие уставного (складского) капитала.

Уставный капитал – это сумма вкладов первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. Его размер всегда четко определен в учредительных документах. В ГК РФ определено, что с 1 января 1995 года формирование УК предприятий различных форм хозяйствования должно строго регламентироваться.

Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников, его размер не должен быть менее 100 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину. Для регистрационной палаты свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения.

Решение об увеличении уставного капитала ООО за счет активов общества может быть принято на основе данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах – за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах – за счет вкладов членов кооператива и т.д.

Независимо от форм собственности учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету – уменьшение.

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал (фонд). Резервный капитал (фонд) образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Резервный капитал (фонд) учитывают на счете 82 "Резервный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение капитала (фонда), а по дебету – его использование по назначению.

Кроме уставного и резервного капитала организации имеют добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации (поступления от переоценки основных средств, эмиссионный доход по акциям и т.п.).

Добавочный капитал организации на счете 83 того же наименования. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.

По счету 83 выделяются следующие субсчета:

83/1 "Эмиссионный доход";

83/2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки";

83/3 "Капитал, инвестированный в социальную сферу".

Покрытия различных дополнительных и непредвиденных расходов в системе учета собственных источников средств предусмотрено образование специальных резервов. Резерв создаются либо за счет резервирования части прибыли, либо за счет резервирования предстоящих расходов.

35. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту —• их списание.

По Дт счета 20 и 23 отражаются в течение месяца прямые затраты в разрезе объектов учета затрат.

По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают путем распределения на счета основного и вспомогательного производств. Таким образом, формируется фактические затраты на производство продукции (работ и услуг).

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают выпущенную продукцию (работы, услуги), которая оценивается по фактической себестоимости. Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного 'характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и проданной продукции.

Для учета затрат и выхода продукции основного производства предназначен активный калькуляционный счет 20. По дебету данного счета отражают фактические затраты на производство продукции, а по кредиту – выход продукции в плановом размере, который в конце отчетного периода доводится до фактического уровня.

Таким образом, в разрезе многих аналитических счетов оборот по Дт, равен оборот по Кт счета 20, что свидетельствует о закрытии данного счета. Однако по счету 20 может быть остаток, который указывает о наличии незавершенного производства. Учет затрат по дебету счета 20 ведется в разрезе следующих статей:

1 2Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Здесь отражают все виды основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в технологическом процессе отрасли.

Дт 20 Кт 70, 69, 89/3

3. Амортизация основных средств Дт 20 Кт 02

4. Материальные затраты

5. Дт 20 Кт 10, 15, 60, …

6. Прочие затраты - относят износ спецодежды и спецобуви, выдаваемые работникам основного производства, затраты на научно-исследовательские работы.

Дата добавления: 2015-07-20