Порядок відображення в обліку операцій з придбання паливно-мастильних матеріалів

В операції купівлі-продажу головним критерієм є той, згідно з яким ризики й вигоди, пов'язані з правом власності, передаються у момент, узгоджений в контракті сторонами, що беруть участь у цій операції.

Отже, підставою для зарахування до складу запасів товарно-матеріальних цін­ностей, які придбані і знаходяться в дорозі, є передача продавцем і відповідно отримання покупцем ризиків і вигід, пов'язаних із правом власності на ці мате­ріальні цінності. Момент передачі ризиків і вигід, пов'язаних з правом власності на цінності, визначається в контракті на придбання останніх. Згідно П(С)БО 9 «Запаси» запаси оцінюються при надходженні, вибутті та на дату балансу. Первісна оцінка запасів здійснюється залежно від шляхів їх надходження на підприємство (табл. 2.1) [5].

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

- сум, що сплачуються згідно з договором постачаль­нику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

- сум ввізного мита;

- сум непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодо­вуються підприємству;

- транспортно-заготівельних витрат (затрати на заготівлю запасів, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

- інших витрат, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведен­ням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопра­цювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів [5].

Таблиця 2.1

Визначення первісної вартості запасів залежно від напрямів надходження на підприємство ТзОВ «Тет-а-тет-3»

№ п/п	Напрями надходження	Первісна вартість
	Придбання за плату	Усі витрати, пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях
	Придбання за рахунок кредитів банку	Усі витрати на придбання запасів (див. п. 1) без урахування витрат на сплату відсотків за кредит банку
	Власне виробництво запасів на підприємстві	Собівартість їх виробництва, яка визначається П(С)БО 16 «Витрати»
	Внесок до статутного капіталу	Узгоджена засновниками (учасниками) справедлива вартість
	Одержання безоплатно	Справедлива вартість
	Обмін на подібні активи	Балансова вартість переданих запасів (якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то початковою вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість)
	Обмін на неподібні активи	Справедлива вартість переданих запасів, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (отримана) в процесі обміну
	Виявлення як надлишок при інвентаризації	Справедлива вартість

Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були понесені:

- понаднормові витрати і нестачі запасів;

- відсотки за користування позиками;

- витрати на збут;

- загальногосподарські та інші подібні витрати, які не пов'язані з придбан­ням і доставкою запасів та приведенням їх у стан, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

Придбання ПММ може здійснюватися шляхом:

1) безготівкового розрахунку:

а) перерахування суми передоплати з рахунку автотранспортного підприємства (далі - АТП) на рахунок роздрібного продавця - визначеної автозаправочної станції (АЗС):

- без придбання талонів;

- з придбанням талонів;

б) використання електронних карток:

в) купівлі палива в оптових постачальників при наявності власних чи орендованих ємкостей і устаткування для його збереження і заправлення автомобілів.

2) розрахунку готівкою:

а) купівлі палива водієм АТП у дорозі на різних АЗС за рахунок виданих йому під звіт коштів;

б) купівлі палива (як правило, оптової) підзвітною особою підприємства за наявності власних чи орендованих ємкостей і устаткування для його збереження і заправлення автомобілів.

На сьогодні Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 р. N 281/171/578/155 (Інструкція № 281) — це основний нормативний документ, яким встановлено єдиний поря­док прийому, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів, а також проведен­ня обліково-розрахункових операцій з ними. Вимоги цієї Інструкції є обов'язковими для підприємств, ус­танов та організацій усіх форм власності, а, крім того, для громадян — суб'єктів підприємницької діяльності, що займаються придбанням, транспортуванням, збе­ріганням і реалізацією нафти та нафтопродуктів на території України [28].

Відповідно до Інструкції № 281 бухгалтерський облік нафтопродуктів на підприємстві повинен забезпечити:

1) правильне і своєчасне документальне оформ­лення операцій з прийому і відпуску нафтопродуктів;

2) отримання повних і достовірних даних про рух і залишки нафтопродуктів у нафтосховищах і місцях заправки як у натуральному, так і в грошовому виразі;

3) контроль за збереженням нафтопродуктів на всіх етапах їх руху;

4) складання правильних і достовірних звітів про рух і залишки нафтопродуктів у місцях зберігання і заправки;

5) систематичний контроль за використанням наф­топродуктів і дотриманням норм їх витрачання;

6) контроль за збором і збереженням відпрацьо­ваних нафтопродуктів.

7) Багато в чому відображення в обліку операцій з придбання ПММ залежить від способу їх придбання. Згідно з Інструкцією № 281 підприємства можуть придбавати ПММ: у підприємств, що реалізують їх зі складів; на АЗС за укладеними договорами між підприємством і АЗС за без­готівковим розрахунком; на АЗС за готівкові кошти [28]. Планом рахунків для обліку запасів призначено клас 2 «Запаси». Облік ПММ здійснюють на субрахунку203 «Паливо» рахунку20 «Виробничі запаси». Придбання ПММ з урахуванням документального оформлення ТзОВ «Тет-а-тет-3» кафе «Цісар» можна подати у вигляді табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Кореспонденція рахунків з обліку придбання ПММ на ТзОВ «Тет-а-тет-3» кафе «Цісар» за лютий 2014 р.

№ з/п	Зміст господарської операції	Первинний документ	Дебет	Кредит	Сума, грн
Для господарських потреб
У разі перерахування передоплати за нафтопродукти
	Перераховано постачальникові передоплату	Платіжне доручення			6000,0
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	Податкова накладна			1000,0
	Отримано паливо від постачальника	Накладна (ТТН), акт про приймання матеріалів (ф. № М-7), бухгалтерська довідка	203/ «Паливо на складі»		5000,0

Продовження табл. 2.2

	Списано суму податкового кредиту				1000,0
	Проведено взаємозалік заборгованостей			6000,0
У разі оплати нафтопродуктів після їх отримання
	Оприбуткувано ПММ	Накладна (ТТН), акт про приймання матеріалів (ф. № М-7), бухгалтерська довідка	203/«Па-ливо на складі»		5000,0
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	Податкова накладна			1000,0
		1000,0
	Перераховано оплату за нафтопродукти постачальникові	Платіжне доручення			6000,0
У разі придбання ПММ підзвітною особою
	Видано кошти під звіт	Видатковий касовий ордер			240,0
	Відображено вартість придбаних ПММ	Дорожній лист, чек РРО, авансовий звіт	203/ «Паливо в баках»		200,0
	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	Податкова накладна (у разі придбання ПММ на суму понад 200 (10000) грн.)*			40,0
*При цьому максимальною сумою розрахунку (без урахування ПДВ) протягом дня буде: 200 грн. — якщо в касовому чеку вказано суму покупки, суму ПДВ і фіскальний номер, але не визначено індивідуальний податковий номер постачальника; 10000 грн. — якщо в товарному чеку, іншому платіжному або розрахунковому документі разом із зазначенням суми покупки, суми ПДВ і фіскального номера вказано індивідуальний податковий номер постачальника
Для потреб, не пов'язаних з господарською діяльністю
У разі перерахування передоплати за нафтопродукти
	Перераховано постачальникові передоплату	Платіжне доручення			360,0
	Отримано паливо від постачальника (на суму з урахуванням ПДВ)**	Накладна (ТТН), акт про приймання матеріалів (ф. № М-7), бухгалтерська довідка	203/«Па-ливо на складі»		360,0
	Проведено взаємозалік заборгованостей			360,0
У разі оплати нафтопродуктів після їх отримання
	Оприбутковано ПММ (на суму з урахуванням ПДВ)**	Накладна (ТТН), акт про приймання матеріалів (ф. № М-7)	203/«Па-ливо на складі»		360,0
	Перераховано оплату за нафтопродукти постачальникові	Платіжне доручення			360,0
У разі придбання ПММ підзвітною особою
	Видано кошти під звіт	Видатковий касовий ордер			100,0
	Відображено вартість придбаних ПММ (на суму з урахуванням ПДВ)**	Дорожній лист, чек РРО, авансовий звіт	203/«Па-ливо в баках»		100,0
**Згідно з п.9 П(С)БО 9 «Запаси» до первісної вартості запасів включаються суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству.

Отже, надходження палива на підприємство відображається в обліку в момент його оприбуткування на основі відповідних первинних документів.

Дата добавления: 2015-07-17