Нормативно-правове регулювання операцій з обліку руху палива і паливно-мастильних матеріалів

Загальне державне керівництво бухгалтерським обліком в Україні сьогодні здійснює Кабінет Міністрів України. Державне регулювання проводиться з такою метою:

- щоб створити єдині правила ведення бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності;

- щоб скласти фінансову звітність, що є обов’язковою для всіх підприємств і організацій, та гарантувати, захищати інтереси користувачів;

- щоб удосконалити бухгалтерський облік, звітність та аудит в Україні.

Кількість нормативних документів, що регулюють господарські операції з руху палива і ПММ, є досить значною, крім того, вони часто змінюються та є особливими для окремих суб’єктів господарювання залежно від сектору економіки. В табл. 1.1 наведені групи нормативно-правових документів як джерел інформації щодо обліку ПММ.

Так, П(С)БО 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України 20 жовтня 1999 року № 246, визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

Таблиця 1.1

Нормативно-правові документи, що використовуються для обліку руху ПММ на підприємстві ТзОВ «Тет-а-тет-3»

Джерело інформації	Зміст операцій в бухгалтерському обліку	Використання інформації аудитором
П(С)БО 9 «Запаси», П(С)БО 16 «Витрати»	Методика обліку ПММ та їх оцінка на підприємстві, розкриття інформації в фінансовій звітності	Нормативно-правове регулювання при дослідженні операцій, пов’язаних з рухом ПММ
Нормативні документи про поставки продукції виробничо-технічного призначення	Договірні відносини між підприємствами-постачальниками та покупцями продукції виробничо-технічного призначення	Доцільність придбання продукції виробничо-технічного призначення та її використання, дотримання правил приймання за кількістю та якістю
Нормативні документи про інвентаризацію запасів	Організація і проведення інвентаризації ПММ	Дотримання нормативних актів при здійсненні контролю за цілісністю ПММ, визначення розмірів нестачі, пошкодження запасів, установлення осіб, відповідальних за збитки
Нормативні документи про документи і документообіг у бухгалтерському обліку	Порядок оформлення первинних документів при виконанні господарських операцій на підприємствах	Дослідження господарських операцій, пов’язаних із рухом запасів, використання первинних документів у системі доказів
Нормативно-довідкова інформація про порядок видачі доручень на отримання ПММ, відпускання їх за дорученням	Застосування доручень при оформленні операцій, пов’язаних з отриманням та відпуском палива і ПММ	Визначення відповідальних осіб за отримані ПММ
Податкове законодавство	Оподаткування операцій, пов’язаних з рухом палива ПММ	Дослідження правильності оподаткування операцій, пов’язаних з рухом палива і ПММ
Короткі вказівки щодо застосування типових міжгалузевих форм первинної документації з обліку ПММ	Правила оформлення первинних документів з обліку запасів	Оцінка якості первинних документів з обліку запасів на підприємстві
Нормативні документи про норми списання та витрачання ПММ	Списання ПММ за кількістю та якістю	Дослідження господарських операцій із списання ПММ
Нормативні документи про списання природного убутку	Встановлення втрат у межах природного убутку	Дослідження господарських операцій із списання втрат у межах природного убутку

У цьому Положенні (стандарті) йде мова про визнання та первісну оцінку запасів, також дано характеристику основних методів оцінки вибуття запасів і наведено у додатках приклади їх практичного застування [5].

Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та ін­шими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). П(С)БО 9 «Запаси» не розповсюджуються на:

- незавершені роботи за будівельними контрактами, включаючи контракти з надання послуг, що безпосередньо пов'язані з ними;

- фінансові активи (цінні папери, що утримуються з метою продажу тощо);

- молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукцію сільського і лісово­го господарства, корисні копалини, якщо вони оцінюються за чистою вартістю реалізації відповідно до інших П(С)БО [11].

Сфера застосування П(С)БО щодо запасів наведена на рис. 1.1 [31, с. 274].

У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

- методи оцінки запасів;

- балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;

- балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації;

- балансову (облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу;

- суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів відповідно до пункту П(С)БО 9 «Запаси» про переоцінку запасів.

Загальна структура П(С)БО 9 «Запаси» наведена на рис. 1.2. [5].

П(С)БО 16 «Витрати», положення якого взаємопов’язане з П(С)БО 9 «Запаси». Оскільки, запаси підприємства включають такі елементи як незавершене виробництво і готову продукцію, П(С)БО 16 «Витрати» доповнює ті аспекти, які не розкриває П(С)БО 9 «Запаси» [5]. П(С)БО 16 «Витрати», зокрема, містить інформацію про елементи виробничої собівартості запасів, собівартості реалізованої продукції [6].

Рис. 1.1. Сфера застосування П(С)БО щодо обліку запасів на підприємстві

Розглянемо детальніше специфічні нормативно-правові документи, дія яких розповсюджується виключно на облік ПММ.

Відповідно до Положення про Міністерство палива та енергетики України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02.11.2006 р. N 1540 та з метою встановлення єдиного порядку організації та виконання робіт, пов'язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів, затверджено Інструкцію про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України від 20.05.2008 р. N 281/171/578/155.

Ця Інструкція встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов'язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів. Ця Інструкція поширюється на всі класи, типи, групи і види нафти та типи, марки і види (залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів. Ця інструкція є характерною для підприємств які займаються придбанням, зберіганням та реалізацією нафти і нафтопродуктів – авто-заправочних станцій (АЗС) [9].

Рис. 1.2. Характеристика П(С)БО 9 «Запаси»

На підприємствах, які займаються іншими видами діяльності, облік ПММ пов’язаний з використанням автомобіля. В процесі експлуатації автомобілів відбувається витрачання ПММ. Інформація про витрати ПММ пов’язана з такою формою первинного обліку, як подорожній лист. Форма подорожнього листа легкових автомобілів була визначена наказом Державного комітету статистики України від 17.02.98 р. № 74 «Про затвердження типової форми первинного обліку роботи службового легкового автомобіля та Інструкції про порядок її застосування». Наказ втратив чинність на підставі Наказу Державної служби статистики N 95 від 19.03.2013 р. і на сьогоднішній день підприємства використовують норми статті 39 Закону України «Про автомобільний транспорт» для легкового автомобіля та статті 43 для вантажного, де вказується перелік обов’язкових первинних документів для здійснення перевезення [3]. Форма подорожнього листа вантажних автомобілів, затверджена спільним наказом Міністерства транспорту, Міністерства статистики від 29.12.95 р. № 488/346 «Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля», також була скасована.Відповідно, з метою налагодження облік витрачання ПММ необхідно на підприємстві розробити внутрішні положення щодо первинної документації, яка буде використовуватися в процесі експлуатації легкового чи вантажного автомобіля на підприємстві. Більшість підприємств використовує старі форми документації; зокрема, подорожній лист (шляховий лист). Списання ПММ здійснюється згідно з фактичною вартістю витрачених ПММ з урахуванням норм витрат, наведених у наказі Міністерства транспорту України від 10.02.98 р. № 43 «Про затвердження норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті»(зі змінами та доповненнями, останні з яких унесено наказом Міністерства інфраструктури України від 24 січня 2012 року № 36 [10]). Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті призначені для планування потреби підприємств, організацій та установ в паливно-мастильних матеріалах і контролю за їх витратами, ведення звітності, запровадження режиму економії і раціонального використання нафтопродуктів, а також можуть застосовуватись для розроблення питомих норм витрат палива.Нормування витрат палива - це встановлення допустимої міри його споживання в певних умовах експлуатації автомобілів, для чого застосовуються базові лінійні норми, встановлені по моделях (модифікаціях) автомобілів, та система нормативів і коригуючих коефіцієнтів, які дозволяють враховувати виконану транспортну роботу, кліматичні, дорожні, та інші умови експлуатації. Нормування витрат моторних олив та мастил здійснюється пропорційно до витрат палива згідно з встановленими нормативами. Основні засади оподаткування діяльності підприємства встановлені в Податковому кодексі України (ПКУ). Його норми необхідно розглядати в трьох площинах [1]:1) правомірність і повнота віднесення витрачання ПММ до витрат, які коригують прибуток підприємства і впливають на податок на прибуток підприємства;2) акцизного податку;3) екологічного податку.

Отже, нормативно-правове регулювання обліку ПММ необхідно досліджувати з точки зору їх належності до виробничих запасів підприємства і з точки зору використання як досить специфічного об’єкта бухгалтерського обліку у зв’язку з його фізичними та хімічними особливостями.

Дата добавления: 2015-07-17