После изучения данной темы студент будет. знать: понятие административной ответственности в налоговой сфере; систему субъектов

знать: понятие административной ответственности в налоговой сфере; систему субъектов административной ответственности; обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговые правонарушения по КоАП РФ и НК РФ;

уметь: логически и грамотно комментировать положения КоАП РФ и НК РФ, раскрывающие правовой статус лиц, привлекаемых к административной и/или налоговой ответственности; определять особенности привлечения к ответственности в налоговой сфере юридических лиц;

владеть: навыками определения признаков административной ответственности; системой знаний, позволяющих определять круг обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность в налоговой сфере.

§ 1. Понятие и признаки административной ответственности

Административная ответственность - один из видов юридической ответственности. Юридическая ответственность - это обязанность лица претерпевать определенные лишения государственно-властного характера за совершенное правонарушение.

Общие признаки юридической ответственности:

- является средством охраны правопорядка;

- нормативно определена и состоит в применении, реализации санкций правовых норм;

- ее фактическим основанием является правонарушение;

- сопровождается государственным и общественным осуждением правонарушителя и совершенного им деяния;

- неразрывно связана с государственным принуждением, с отрицательными для правонарушителя последствиями (морального или материального характера), которые он обязан претерпеть;

- реализуются в соответствующих процессуальных формах.

Эти признаки характерны для любого вида ответственности: уголовной, административной, гражданско-правовой и дисциплинарной (включая материальную), а также налоговой.

Следует отметить, что юридическая ответственность - это сложное социально-правовое явление, рассматриваемое учеными в двух аспектах:

1) в позитивном (перспективном) - за будущие действия. В данном аспекте ответственность возникает у человека уже тогда, когда он приступает к исполнению своих обязанностей;

2) в ретроспективном - за действия, уже совершенные. Наступает в результате нарушения нормы права, неисполнения юридической обязанности.

Административная ответственность выступает как разновидность юридической ответственности и административного принуждения.

Наряду с общими признаками юридической ответственности административная ответственность характеризуется следующими особенностями:

основанием административной ответственности является административное правонарушение;

субъектами административной ответственности могут быть физические лица и юридические лица;

мерой административной ответственности являются административные наказания, применяемые за совершение административных правонарушений;

административные наказания применяются широким кругом полномочных органов и должностных лиц в судебном и внесудебном (административном) порядке;

административные наказания применяются полномочными субъектами к неподчиненным им правонарушителям;

применение административного наказания не влечет судимости и увольнения с работы;

меры административной ответственности применяются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.

Таким образом, юридическая ответственность предполагает, что нарушитель претерпевает неблагоприятные для себя последствия, т.е. происходит осуждение противоправного поведения от имени государства его полномочными органами и должностными лицами, государственной отрицательной оценкой действий правонарушителя. Это относится и к административной ответственности, наиболее характерными особенностями которой являются: основание - административное правонарушение и мера - административное наказание.

Административная ответственность - это вид юридической ответственности, которая определяет обязанности лица претерпевать определенные лишения государственно-властного характера за совершенное административное правонарушение.

Сущность административной ответственности заключается в воздействии на правонарушителя, которое влечет за собой отрицательные для правонарушителя последствия морального (предупреждение), материального (административный штраф) или личного (административный арест) характера. Цель этого воздействия - воспитание нарушителя, предупреждение правонарушений (общая и частная превенция).

Административная ответственность является эффективным средством борьбы с правонарушениями, действенным инструментом укрепления дисциплины и организованности во всех сферах государственного управления, в том числе в области налогов и сборов.

Для привлечения к ответственности за административное правонарушение в налоговой сфере должны быть как минимум доказаны сам факт правонарушения (наличие всех элементов его состава) и вина лица, совершившего налоговое правонарушение.

Специфические черты административной ответственности в налоговой сфере заключаются в том, что основанием привлечения к ней является совершение деяния, содержащего все признаки состава административного правонарушения, а наступление ответственности регулируется нормами как КоАП РФ, так и НК РФ.

Под административными правонарушениями в области налогов и сборов следует понимать нарушения налогового законодательства, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ. При этом административная ответственность в налоговой сфере состоит в применении к нарушителю административных наказаний в виде предупреждения или административного штрафа или финансового характера (штрафов), в соответствии с КоАП РФ и НК РФ. Следует также учитывать, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах. Законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к ответственности (КоАП РФ: разделы IV "Производство по делам об административных правонарушениях" и V "Исполнение постановлений по делам об административных правонарушениях").

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах.

КоАП РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и правил их применения, порядок производства по делам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о назначении административных наказаний, содержит много новых норм и положений, разработанных с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, действующей Конституции Российской Федерации и законодательства Российской Федерации.

Задачами законодательства об административных правонарушениях в области налогообложения являются защита установленного порядка осуществления государственной власти в данной сфере, защита общества и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений, в том числе административных правонарушений в сфере налогообложения.

В КоАП РФ (статьи 15.3 - 15.10) предусмотрено 8 составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; нарушение сроков представления налоговой декларации; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.

Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, которые установлены законом.

В ст. 1.5 КоАП РФ определено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина (презумпция невиновности). Такое лицо не обязано доказывать свою невиновность и считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке производства по делу об административном правонарушении и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа или должностного лица, рассмотревшего дело.

Административная ответственность в области налогов и сборов имеет специфические черты и фактически дополняет налоговую ответственность. Так, общие правила административно-юрисдикционного законодательства устанавливают в норме ч. 3 ст. 2.1, что "назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо" <91>.

--------------------------------

<91> См.: ст. 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 01.03.2012).

Данное правило не работает по отношению к административной ответственности юридических лиц в налоговой сфере, поскольку ни в одном составе административного правонарушения в области налогов и сборов, перечисленном в соответствующих статьях главы 15 КоАП РФ, в качестве санкции не предусмотрено административное наказание для юридических лиц.

Таким образом, административную ответственность в налоговой сфере можно определить как вид государственного принуждения, выражающийся в применении административного наказания к индивидуальным субъектам налогового права (физическим и должностным лицам), совершившим административное правонарушение, виновность которых была установлена в процессе производства по делам об административных правонарушениях.

§ 2. Принципы административной ответственности

за нарушение норм налогового законодательства

Основные принципы административной ответственности за нарушения в области налогов и сборов содержатся в КоАП РФ и НК РФ. Данные принципы конкретизируют общие принципы административной юрисдикции налоговых органов, изложенные в § 2 темы 1.1 настоящего учебника.

1. Принцип законности. В соответствии с этим принципом лицо, привлекаемое к административной ответственности в области налогов и сборов, не может быть подвергнуто мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении и в конечном итоге административному наказанию иначе как на основании и в порядке, которые установлены законом. При этом применение мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении и мер административного наказания (а это, как правило, административные штрафы) осуществляется только уполномоченными на то законом органом или должностным лицом в пределах компетенции указанного органа или должностного лица. Соблюдение этого принципа выступает гарантией от произвола налоговых органов, осуществляющих контрольно-надзорные функции. Применение данных мер связано с ограничением прав и свобод физических и юридических лиц, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении или налоговом правонарушении. Поэтому подобное применение должно осуществляться только на основе и в рамках закона. Важнейшим проявлением принципа законности при установлении правил административного принуждения выступает закрепление в законе оснований применения административного принуждения. Таким основанием является совершение административного или налогового правонарушения, т.е. совершение такого деяния, которое предусмотрено налоговым законодательством или законодательством об административном правонарушении. Важной гарантией обеспечения законности выступает закрепление в законодательстве компетенции органов и должностных лиц, уполномоченных на применение мер административного принуждения.

Одним из условий соблюдения законности является требование недопустимости при применении административного принуждения действий (бездействия) и решений, унижающих человеческое достоинство.

2. Принцип равенства перед законом. Лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, должны быть равны перед законом. Данный принцип находит свое нормативное закрепление в ст. 1.4 КоАП РФ и в иных положениях законодательства об административных и налоговых правонарушениях. "Лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом", - указывается в ст. 1.4 КоАП РФ. Физические лица подлежат административной ответственности независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Юридические лица подлежат административной ответственности независимо от места нахождения, организационно-правовых форм, подчиненности, а также других обстоятельств.

Субъекты, совершающие административные и налоговые правонарушения и привлекаемые к ответственности, не обладают фактическим равенством. Они различаются по своему имущественному и должностному положению, полу, национальности, происхождению (если речь идет о физических лицах), различаются в зависимости от организационно-правовых форм (если речь идет о юридических лицах). Принцип равенства перед законом состоит в том, что к фактически неравным физическим и юридическим лицам закон предъявляет одинаковые требования при привлечении к ответственности за административные правонарушения. Все лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, должны быть наделены равными правами по защите своих законных интересов. Кроме того, принцип равенства выражается также и в том, что за одно и то же правонарушение разными актами не могут устанавливаться неравные виды ответственности. Государство принимает на себя обязанность единообразного правового регулирования процесса привлечения к административной ответственности, тем самым обеспечивая действие принципа равенства всех перед законом <92>.

--------------------------------

<92> См.: Липатов Э.Г., Филатова А.В., Чаннов С.Е. Административная ответственность: Учебно-практическое пособие / Под ред. С.Е. Чаннова. М.: Волтерс Клувер, 2010.

Определенным исключением соблюдения принципа равенства перед законом являются особенности привлечения к административной ответственности лиц, замещающих некоторые государственные должности РФ и ее субъектов (высших должностных лиц органов государственной власти, депутатов, судей и иных лиц) <93>. Особая административная процедура, предшествующая привлечению к административной ответственности лиц, замещающих государственные должности, является определенной гарантией их независимости и защищенности при осуществлении государственных функций. Данные исключения закреплены в ст. ст. 19, 20 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" <94>, в ст. 16 Федерального закона от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" <95>, в ст. 42 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" <96> и др.

--------------------------------

<93> Сводный перечень наименований государственных должностей Российской Федерации, предусмотренных Конституцией Российской Федерации и федеральными законами, утвержден Указом Президента РФ от 11.01.1995 N 32 (ред. от 14.01.2011) "О государственных должностях Российской Федерации" (В данном виде документ опубликован не был. Первоначальный текст документа опубликован в издании "Российская газета". 17.01.1995. N 11 - 12).

<94> Федеральный закон от 08.05.1994 N 3-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" // СЗ РФ. 12.07.1999. N 28. Ст. 3466.

<95> Закон РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" (ред. от 08.12.2011, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // Ведомости СНД и ВС РФ. 30.07.1992. N 30. Ст. 1792.

<96> Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" (ред. от 21.11.2011, с изм. и доп., вступающими в силу с 08.02.2012) // СЗ РФ. 20.11.1995. N 47. Ст. 4472.

Депутаты Государственной Думы и члены Совета Федерации Федерального Собрания РФ могут быть привлечены к административной ответственности при наличии согласия на это соответствующей палаты Федерального Собрания РФ.

Судьи могут быть привлечены к административной ответственности в 10-дневный срок по представлению Генерального прокурора РФ по решению судебной коллегии в составе трех судей. При рассмотрении вопросов о привлечении судьи к административной ответственности суд либо квалификационная коллегия судей, установив, что производство указанных мероприятий или действий обусловлено позицией, занимаемой судьей при осуществлении им судейских полномочий, отказывают в даче согласия на производство указанных мероприятий или действий.

Проверка сообщения о факте административного правонарушения, совершенного прокурором, является исключительной компетенцией органов прокуратуры. В отношении прокуроров не допускаются такие меры административного принуждения, как задержание, привод, личный досмотр прокурора, досмотр его вещей и используемого им транспорта, за исключением случаев, когда это предусмотрено федеральным законом для обеспечения безопасности других лиц и задержания при совершении преступления.

Кроме того, имеет место особый порядок привлечения к ответственности военнослужащих, совершивших административные правонарушения. Он регламентируется дисциплинарными уставами.

3. Презумпция невиновности. Лицом, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, является лицо, привлекаемое к административной ответственности по подозрению в совершении административного правонарушения. Это лицо считается невиновным и наделяется рядом прав, обеспечивающих защиту его законных интересов в процессе привлечения к ответственности.

Презумпция невиновности может быть опровергнута только путем доказывания установленными законом процессуальными средствами и лишь при наличии достаточных доказательств, относимых к делу и допускаемых законодательством.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24 марта 2005 г. N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" уделено внимание вопросам реализации принципа презумпции невиновности. В п. 13 вышеуказанного Постановления разъясняется, что при рассмотрении дел об административных правонарушениях, а также по жалобам на постановления или решения по делам об административных правонарушениях судья должен исходить из закрепленного в ст. 1.5 КоАП РФ принципа административной ответственности - презумпции невиновности лица, в отношении которого осуществляется производство по делу.

Реализация этого принципа заключается в том, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Вина в совершении административного правонарушения устанавливается судьями, органами, должностными лицами, уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях.

Следовательно, лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения в налоговой сфере, в отношении которых установлена его вина. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана в порядке, предусмотренном КоАП РФ и НК РФ, и установлена вступившим в законную силу постановлением налогового органа (руководителя или его заместителя), суда. При этом лицо, привлекаемое к административной ответственности в налоговой сфере, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Пункт 6 ст. 108 НК РФ прямо устанавливает, что все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным до того момента, пока его вина не будет установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело.

4. Принцип соразмерности наказаний. Для того чтобы принцип равенства не перерождался в уравнительную, репрессивную государственную политику при установлении административной ответственности, он должен быть уравновешен принципом соразмерности установления наказаний.

Этот принцип включает в себя соответствие ответственности характеру и степени противоправности правонарушения, а также должен учитывать все выявленные смягчающие и отягчающие обстоятельства. Назначение административного наказания должно быть соразмерно тяжести содеянного, тем угрозам, которые несет в себе административное правонарушение для общественных отношений в налоговой сфере, а также в учете правоприменителем тех конкретных жизненных обстоятельств, сопутствующих правонарушению.

5. Осуществление административного производства на национальном языке обусловлено конституционным правом каждого "на пользование родным языком, на свободный выбор языка общения" (ст. 26 Конституции РФ). Участвующему в производстве по делу об административном правонарушении лицу, не владеющему русским языком, на котором ведется производство, обеспечивается право беспрепятственно пользоваться услугами переводчика и на родном языке выступать, заявлять ходатайства и т.д.

6. Принцип непосредственности заключается в том, что дела рассматриваются самими органами (должностными лицами), правомочными разрешать административные правонарушения <97>. Данное право предоставляется налоговым органам ст. 23.5 КоАП РФ. В статьях 24.6, 25.1 - 25.5, 25.9, 25.10, 25.11, 26.11 изложены права и обязанности лица, привлекаемого к административной ответственности, потерпевшего, их законных представителей, эксперта, переводчика, специалиста и других.

--------------------------------

<97> См.: Воронов А.М., Аветисян К.Р. К вопросу о классификации принципов административной юрисдикции в налоговой сфере // Финансовое право. 2011. N 1.

В соответствии со ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 14.5, статьями 15.1 и 19.7.6 КоАП РФ.

Частью 2 ст. 25.1 КоАП РФ определено, что дело об административном правонарушении рассматривается с участием лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. В отсутствие указанного лица дело может быть рассмотрено лишь в случае, если имеются данные о надлежащем извещении лица о месте и времени рассмотрения дела и если от лица не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела либо если такое ходатайство оставлено без удовлетворения. При этом доказательства о надлежащем извещении такого лица о месте и времени рассмотрения дела должны приобщаться к материалам административного дела <98>.

--------------------------------

<98> См.: письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.01.2011 N 08-15/007041 "О нормах законодательства при осуществлении производства по делам об административных правонарушениях".

Кроме того, следует учитывать нормы ст. ст. 95 - 98 НК РФ, содержащих требования к действиям лиц, участвующих в налоговом контроле. В соответствии со ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ, если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

В производстве по делам об административных правонарушениях принцип непосредственности реализуется путем регламентации порядка рассмотрения дела об административном правонарушении, определенного ст. 29.7 КоАП РФ: объявление дела, подлежащего рассмотрению, разъяснение прав и обязанностей участникам процесса, заслушивание их объяснений (выступлений), открытого исследования доказательств, а также немедленное объявление вынесенного постановления по окончании рассмотрения дела.

Принцип непосредственности характеризуется и тем, что разбирательство по делу производится устно, что дает участникам административного процесса возможность немедленного реагирования по ходу рассмотрения дела, заявлять возможные ходатайства, делать заявления и тому подобное. При рассмотрении административных правонарушений в налоговой сфере должностным лицом не ведется протокол заседания, как это предусмотрено для коллегиальных органов ст. 29.8 КоАП РФ, что, по мнению некоторых ученых, является пробелом административного законодательства <99>.

--------------------------------

<99> См.: Там же.

§ 3. Субъекты административной ответственности

Административной ответственности подлежат физические лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения шестнадцатилетнего возраста, в том числе должностные лица, а также организации. Согласно п. 3 ст. 2.1 КоАП РФ назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение последнего к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

В соответствии со ст. 2.8 КоАП РФ не подлежит административной ответственности физическое лицо, которое во время совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать их фактический характер и противоправность либо руководить ими вследствие хронического или временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния.

По общим правилам законодательства об административной ответственности субъектами административной ответственности являются все лица, которые могут быть к ней привлечены за совершение административных правонарушений. К ним относятся как физические, так и юридические лица.

Все субъекты административной ответственности могут быть разделены на три группы: общие, специальные и особые. При этом в различных ситуациях один и тот же субъект может быть и специальным, и особым (это относится, например, к должностным лицам).

Общим субъектом административной ответственности является совершеннолетний гражданин РФ. Ответственность таких субъектов наступает по общим правилам, без каких-либо особенностей.

Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет (ч. 1 ст. 2.3 КоАП РФ). Однако общим субъектом административной ответственности будет являться гражданин РФ, достигший возраста не 16, а 18 лет, так как лица в возрасте от 16 до 18 лет считаются несовершеннолетними и относятся к особым субъектам административной ответственности.

Специальным субъектом административной ответственности является лицо, которое специально указано в качестве субъекта такой ответственности в конкретной статье КоАП РФ или закона субъекта РФ об административной ответственности. Так, например, правонарушение, предусмотренное ст. 15.8 КоАП РФ, а именно нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет может быть совершено только должностным лицом соответствующего банка или иной кредитной организации, который и будет являться специальным субъектом в данной ситуации. Никакое другое лицо помимо банка (кредитной организации) к административной ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. 15.8 КоАП РФ, привлечено быть не может. Специальными субъектами являются водители, родители несовершеннолетних лиц, работодатели, таможенные брокеры и т.д.

Особыми субъектами административной ответственности являются те из них, привлечение к ответственности которых характеризуется какими-либо особенностями. Особыми субъектами административной ответственности являются, в частности, несовершеннолетние, иностранные граждане и лица без гражданства, военнослужащие и иные лица, имеющие специальные звания, и т.п. КоАП РФ к категории субъекта административной ответственности "несовершеннолетние" относит физических лиц в возрасте от 16 до 18 лет, привлекаемые к административной ответственности, которые имеют статус несовершеннолетних. Особенностями привлечения к административной ответственности несовершеннолетних являются следующие:

- с учетом конкретных обстоятельств дела и данных о лице, совершившем административное правонарушение в возрасте от 16 до 18 лет, комиссией по делам несовершеннолетних и защите их прав указанное лицо может быть освобождено от административной ответственности с применением к нему меры воздействия, предусмотренной Федеральным законом от 24 июня 1999 г. N 120-ФЗ "Об основах системы профилактики безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних", а также другими нормативными актами в этой сфере (ч. 2 ст. 2.3 КоАП РФ);

- к ним не может применяться административное наказание в виде административного ареста (ч. 2 ст. 3.9 КоАП РФ);

- само несовершеннолетие является обстоятельством, смягчающим ответственность при наложении наказания (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 КоАП РФ);

- несовершеннолетнее лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, может быть удалено на время рассмотрения обстоятельств дела, обсуждение которых может оказать отрицательное влияние на указанное лицо (ч. 4 ст. 25.1 КоАП РФ);

- при рассмотрении дела об административном правонарушении, совершенном лицом в возрасте до 18 лет, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, вправе признать обязательным присутствие законного представителя указанного лица (ч. 5 ст. 25.3 КоАП РФ);

- о времени и месте рассмотрения каждого дела об административном правонарушении, совершенном несовершеннолетним, должен быть извещен прокурор (ч. 2 ст. 25.11 КоАП РФ);

- об административном задержании несовершеннолетнего в обязательном порядке уведомляются его родители или иные законные представители (ч. 4 ст. 27.3 КоАП РФ).

Понятие "должностное лицо" закреплено в примечании к ст. 2.4 КоАП РФ, под которым следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций несут административную ответственность как должностные лица. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное <100>.

--------------------------------

<100> Статья 2.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.04.2012).

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

В основу определения понятия должностного лица положены два критерия: обладание полномочиями распорядительного или административно-хозяйственного характера (представители власти обладают распорядительными полномочиями внешневластного характера). К административной ответственности могут быть привлечены должностные лица, во-первых, при нарушении своими собственными действиями установленных правил; во-вторых, при даче подчиненным указаний, идущих вразрез с требованиями этих правил; в-третьих, за непринятие мер по обеспечению соблюдения правил подчиненными лицами, если обеспечение соблюдения этих правил входит в круг служебных обязанностей конкретного должностного лица <101>.

--------------------------------

<101> См.: Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (постатейный) / Под общ. ред. Н.Г. Салищевой. М.: Проспект, 2011 (7-е издание).

Противоправное поведение должностного лица при наличии у него властных полномочий может причинить больший вред, нежели административное правонарушение обычного гражданина. Поэтому в конкретных статьях Особенной части Кодекса, в которых в качестве возможных субъектов ответственности названы как гражданин, так и должностное лицо, установлен повышенный размер штрафных санкций, применяемых к должностному лицу.

Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2000 г. N 6 примерно указывает, какие функции следует считать организационно-распорядительными и административно-хозяйственными <102>. В соответствии с п. 3 указанного Постановления организационно-распорядительные функции включают в себя, например, руководство коллективом, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий. К административно-хозяйственным функциям могут быть, в частности, отнесены полномочия по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, находящимися на балансе и банковских счетах организаций и учреждений, воинских частей и подразделений, а также совершение иных действий: принятие решений о начислении заработной платы, премий, осуществление контроля за движением материальных ценностей, определение порядка их хранения и т.п.

--------------------------------

<102> Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10.02.2000 N 6 "О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе" (ред. от 23.12.2010) // Бюллетень Верховного Суда РФ. N 4. 2000.

Исходя из изложенного выше можно сделать вывод о том, что распорядительными полномочиями являются полномочия по управлению людьми или организациями, а под административно-хозяйственными полномочиями понимается управление вещами.

Таким образом, для того, чтобы определить, является ли конкретный государственный или муниципальный служащий должностным лицом, необходимо выяснить, обладает ли он правом осуществлять управление людьми, организациями или вещами. Такие полномочия могут указываться в нормативных правовых актах, утверждающих положения об органах исполнительной власти, в соответствующих административных регламентах по выполнению функций органов исполнительной власти, в должностных регламентах и служебных контрактах. Управление в данном случае обозначает возможность совершения действий, которые вызывают возникновение, изменение или прекращение тех или иных правоотношений в отношении физических лиц (например, назначение конкретного лица на должность в государственной организации), юридических лиц (например, составление акта проверки организации), а также совершение юридически значимых действий по изменению правового статуса материальных объектов (например, списание имущества, находящегося на балансе организации).

К должностным лицам могут относиться не только государственные и муниципальные служащие органов публичной власти, но и работники других организаций, а также индивидуальные предприниматели, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций.

Наделение должностных лиц особым кругом полномочий предопределяет особенности их ответственности. По общему правилу должностные лица несут повышенную административную ответственность по сравнению с гражданами.

Должностные лица, выполняющие функции представителя власти, организационно-распорядительные или административно-хозяйственные полномочия в органах государственной власти, местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, являются субъектами административной ответственности различных групп правонарушений, составы которых содержит Особенная часть КоАП РФ.

В соответствии с примечанием к ст. 2.4 КоАП РФ "индивидуальные предприниматели"... "лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица". Это не значит, что разработчики КоАП РФ приравняли по статусу индивидуальных предпринимателей (и иных указанных в примечании лиц) к должностным лицам, а лишь означает, что они посчитали возможным применять к совершившим административные правонарушения предпринимателям санкции той же степени тяжести, что и к должностным лицам.

В то же время ответственность индивидуальных предпринимателей как должностных лиц наступает лишь в тех случаях, когда в статьях Особенной части КоАП РФ не предусмотрен иной порядок ответственности. Президиум Верховного Суда РФ в своем Обзоре законодательства и судебной практики указал по этому поводу следующее:

"Как следует из примечания к ст. 2.4 КоАП РФ, по общему правилу индивидуальные предприниматели за совершенные ими правонарушения несут административную ответственность в пределах санкции, предусматривающей административную ответственность должностных лиц, если законом не установлено иное.

Если же совершенное административное правонарушение не связано с осуществлением лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности, то наказание ему должно назначаться исходя из санкции, предусматривающей административную ответственность граждан" <103>.

--------------------------------

<103> Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2006 года, утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 7 марта 2007 г. // СПС "КонсультантПлюс".

Особенности административной ответственности военнослужащих и некоторых других в данном случае приравненных к ним лиц предопределены тем, что на них распространяется действие дисциплинарных уставов, и за многие административные правонарушения они несут не административную, а дисциплинарную ответственность.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" к военнослужащим относятся:

офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по контракту (далее - военнослужащие, проходящие военную службу по контракту);

сержанты, старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними контракта о прохождении военной службы (далее - военнослужащие, проходящие военную службу по призыву) <104>.

--------------------------------

<104> Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (ред. от 12.12.2011, с изм. от 27.02.2012) // СЗ РФ. N 22. 01.06.1998. Ст. 2331.

Военнослужащие несут административную ответственность на общих основаниях только за правонарушения, предусмотренные статьями 5.1 - 5.26, 5.45 - 5.52, 5.56, 6.3, 7.29 - 7.32, главой 8, статьей 11.16 (в части нарушения требований пожарной безопасности вне места военной службы (службы) или прохождения военных сборов), главой 12, статьей 14.9, частью 3 статьи 14.32, главами 15 и 16, статьями 17.3, 17.7 - 17.9, частями 1 и 3 статьи 17.14, статьями 17.15, 18.1 - 18.4, частями 2.1, 2.6 статьи 19.5, статьями 19.5.7, 19.7.2, 19.7.4, частью 5 статьи 19.8 и статьей 20.4 (в части нарушения требований пожарной безопасности вне места военной службы (службы) или прохождения военных сборов) КоАП РФ. За все остальные предусмотренные КоАП РФ правонарушения военнослужащие, граждане, призванные на военные сборы, и имеющие специальные звания сотрудники органов внутренних дел, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регламентирующими прохождение военной службы (службы) указанными лицами и их статус, несут дисциплинарную ответственность.

Другими особенностями административной ответственности военнослужащих и приравненных к ним лиц является то, что:

- к ним не могут быть применены административные наказания в виде административного ареста;

- к сержантам, старшинам, солдатам и матросам, проходящим военную службу по призыву, а также к курсантам военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними контракта о прохождении военной службы не может применяться административное наказание в виде административного штрафа.

Особыми субъектами административной ответственности являются также иностранные граждане и лица без гражданства. Особенности статуса иностранных граждан и лиц без гражданства проявляются при привлечении их к административной ответственности. Частью 3 ст. 62 Конституции РФ установлено, что иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором РФ. Это касается и вопросов привлечения их к административной ответственности. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" иностранный гражданин - это физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства. Лицо без гражданства - физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Иностранные граждане и лица без гражданства могут быть привлечены к административной ответственности в случае совершения административных правонарушений на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Главной особенностью привлечения к административной ответственности иностранных граждан и лиц без гражданства является то, что к ним может быть применено административное наказание, не применяемое к гражданам России, - административное выдворение за пределы Российской Федерации.

Особым правовым статусом обладают сотрудники дипломатических и консульских представительств на территории Российской Федерации, которые обладают иммунитетом от административной юрисдикции РФ. Это определено соответственно ст. 31 Венской конвенции о дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 г.) и ст. 43 Венской конвенции о консульских сношениях (Вена, 24 апреля 1963 г.). К административной ответственности не могут быть привлечены главы иностранных дипломатических представительств (послы, посланники, поверенные в делах), члены дипломатического персонала (советники, торговые представители, военные атташе, иные должностные лица, первые, вторые и третьи секретари посольств и некоторые другие лица, входящие в состав дипломатического персонала), члены их семей. Иммунитет от административной юрисдикции распространяется также на консульских представителей и на определенный круг консульских должностных лиц, на членов их семей, а также на полномочных представителей международных организаций универсального характера.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 210-ФЗ <105> КоАП РФ дополнен ст. 2.6.1 "Административная ответственность собственников (владельцев) транспортных средств". Выделение собственников (владельцев) транспортных средств в отдельную группу особых субъектов административной ответственности - это вынужденная мера законодателей, поскольку в случае фиксации работающими в автоматическом режиме специальными техническими средствами связи административного правонарушения законом установлены существенные особенности их привлечения к административной ответственности.

--------------------------------

<105> Федеральный закон от 24.07.2007 N 210-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (ред. от 01.07.2011) // СЗ РФ. 30.07.2007. N 31. Ст. 4007.

Соответственно ст. 28.6 была дополнена частью 3 следующего содержания: "3. В случае выявления административного правонарушения, предусмотренного главой 12 настоящего Кодекса, или административного правонарушения в области благоустройства территории, предусмотренного законом субъекта Российской Федерации, совершенного с использованием транспортного средства, зафиксированных с применением работающих в автоматическом режиме специальных технических средств, имеющих функции фото- и киносъемки, видеозаписи, или средств фото- и киносъемки, видеозаписи, протокол об административном правонарушении не составляется, а постановление по делу об административном правонарушении выносится без участия лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, и оформляется в порядке, предусмотренном статьей 29.10 настоящего Кодекса. Копии постановления по делу об административном правонарушении и материалов, полученных с применением работающих в автоматическом режиме специальных технических средств, имеющих функции фото- и киносъемки, видеозаписи, или средств фото- и киносъемки, видеозаписи, направляются лицу, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, по почте заказным почтовым отправлением в течение трех дней со дня вынесения указанного постановления".

При этом административное наказание назначается в виде административного штрафа, размер которого в соответствии с ч. 3.1 ст. 4.1 "должен быть наименьшим в пределах санкции применяемой статьи Особенной части настоящего Кодекса".

Кардинальные изменения внесены в ст. 1.5 КоАП РФ, согласно которой презумпция невиновности "не распространяется на административные правонарушения, предусмотренные главой 12 настоящего Кодекса, в случае их фиксации работающими в автоматическом режиме специальными техническими средствами, имеющими функции фото- и киносъемки, видеозаписи, или средствами фото- и киносъемки, видеозаписи" <106>. Внесение указанных дополнений позволяет привлекать владельцев транспортных средств к административной ответственности без рассмотрения дела об административном правонарушении, с оформлением окончательного решения по делу путем вынесения постановления по делу без участия лица, в отношении которого было возбуждено данное дело. После получения постановления владелец транспортного средства обязан уплатить административный штраф не позднее 30 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу. В противном случае владельца транспортного средства могут привлечь к административной ответственности как не уплатившего административный штраф в соответствии с ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ <107>. В случае несогласия с принятым решением о вынесении постановления согласно ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ владелец имеет право на его обжалование в течение 10 суток со дня получения копии постановления. При этом на основании ч. 2 ст. 2.6.1 "собственник (владелец) транспортного средства освобождается от административной ответственности, если в ходе рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении... будут подтверждены содержащиеся в ней данные о том, что в момент фиксации административного правонарушения транспортное средство находилось во владении или в пользовании другого лица либо к данному моменту выбыло из его обладания в результате противоправных действий других лиц". Соответственно, владелец транспортного средства вынужден самостоятельно в каждом конкретном случае доказывать свою невиновность в совершенном административном правонарушении. Такими обстоятельствами могут быть крайняя необходимость, неисправность технических средств, зафиксировавших правонарушение, ошибка при внесении данных в постановление, поддельные регистрационные знаки и др., которые законодатель не учитывает в КоАП РФ.

--------------------------------

<106> См.: Федеральный закон от 24.07.2007 N 210-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" // СЗ РФ. 30.07.2007. N 31. Ст. 4007.

<107> "1. Неуплата административного штрафа в срок, предусмотренный настоящим Кодексом, - влечет наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного административного штрафа либо административный арест на срок до пятнадцати суток".

Законодатель обосновал необходимость внесения таких поправок крайне плохой ситуацией, складывающейся на автомобильных дорогах России, огромным количеством аварий по вине водителей, в том числе со смертельным исходом.

Фактически в данном случае законодатель отошел от принципа презумпции невиновности, провозглашенного в ст. 1.5 КоАП РФ. В противоположность норме, изложенной в ч. 3 ст. 1.5 КоАП РФ, о том, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, в данном случае бремя доказывания отсутствия вины возлагается на собственников (владельцев) транспортных средств. Это не значит, что КоАП РФ в настоящее время допускает ответственность без вины (объективное вменение), просто в данном случае вина собственника (владельца) транспортного средства предполагается. Рассматривая более широко анализируемые нововведения КоАП РФ, можно предположить, что в дальнейшем законодатель пойдет по пути отмены презумпции невиновности и для составов правонарушений в других областях общественных отношений (напр., в области налогов и сборов, таможенного дела и др.) <108>.

--------------------------------

<108> См.: Лапин А.В., Лапина М.А. Об отмене презумпции невиновности за административные правонарушения, предусмотренные гл. 12 КоАП РФ, в случае их фиксации специальными техническими средствами // Российская государственность и право: современное состояние и перспективы развития: Статьи и доклады VIII Междунар. науч-практ. конф. Москва, 23 мая 2008 г. / Под ред. Н.В. Тихомировой, П.Ю. Федорова, В.Н. Белоновского. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008.

Субъектами административной ответственности являются юридические лица. В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Статья 2.10 КоАП РФ указывает, что юридические лица подлежат административной ответственности за совершение административных правонарушений в случаях, предусмотренных статьями раздела II КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях. В случае если в статьях разделов I, III, IV, V КоАП РФ не указано, что установленные данными статьями нормы применяются только к физическому лицу или только к юридическому лицу, данные нормы в равной мере действуют в отношении и физического, и юридического лица, за исключением случаев, если по смыслу данные нормы относятся и могут быть применены только к физическому лицу.

КоАП РФ допускает привлечение к административной ответственности тех юридических лиц, которые административное правонарушение не совершали, но являются правопреемниками юридических лиц, такие нарушения допускавших (случаи реорганизации юридических лиц). В соответствии с ч. 1 ст. 57 ГК РФ предусмотрены пять форм реорганизации юридического лица: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование, которые учтены в ст. 2.10 КоАП РФ. При слиянии нескольких юридических лиц к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается присоединившее юридическое лицо. При разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается то юридическое лицо, к которому согласно разделительному балансу перешли права и обязанности по заключенным сделкам или имуществу, в связи с которыми было совершено административное правонарушение. При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо.

Во всех указанных случаях административная ответственность за совершение административного правонарушения наступает независимо от того, было ли известно привлекаемому к административной ответственности юридическому лицу о факте административного правонарушения до завершения реорганизации.

При этом следует учитывать норму ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ - назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от ответственности виновное физическое лицо, и наоборот. Таким образом, должностные лица юридического лица, по вине которых соответствующим юридическим лицом не соблюдались правила и нормы, привлекаются к административной ответственности независимо от того, назначено наказание данному юридическому лицу или нет.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в связи с этим указал в своем Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 13894/03, что ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ не исключает, что при выявлении в деятельности юридического лица единственного события правонарушения к административной ответственности могут быть привлечены сразу несколько лиц: само юридическое лицо, его руководитель и (или) иные работники, но при этом каждое такое лицо может быть подвергнуто административному наказанию с соблюдением порядка и условий его применения. Поэтому протокол о допущенном руководителем юридического лица административном правонарушении не дает оснований привлечь к административной ответственности само юридическое лицо, а протокол в отношении последнего не влечет административного наказания его руководителей или иных работников <109>. В качестве обоснования такого вывода Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что на основании ст. 28.2 КоАП РФ протокол составляется о совершении административного правонарушения и в нем указываются сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении. Эти требования относятся не только к форме, но и к содержанию протокола, поскольку позволяют обеспечить соблюдение гарантий защиты прав именно привлекаемого к ответственности лица. Таким образом, протокол об административном правонарушении представляет собой процессуальный документ, фиксирующий противоправное деяние конкретного лица, составляется в отношении упомянутого лица и является необходимым правовым основанием для его привлечения к административной ответственности. Кодексом допускается оформление одного протокола в отношении одного лица, совершившего несколько административных правонарушений, но не предусматривается оформление одного протокола по правонарушениям нескольких лиц. В силу упомянутых выше правил никто не может быть подвергнут административному наказанию по протоколу об административном правонарушении, составленному в отношении другого лица.

--------------------------------

<109> См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 13894/03 по делу N А19-6866/03-26 Протокол о допущенном руководителем юридического лица административном правонарушении не дает оснований привлечь к административной ответственности само юридическое лицо, а протокол в отношении последнего не влечет административного наказания его руководителей или иных работников (Вестник ВАС РФ). 2004. N 7.

Пленум Верховного Суда РФ в своем Постановлении от 24 марта 2005 г. N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснил, что при определении степени ответственности должностного лица за совершение административного правонарушения, которое явилось результатом выполнения решения коллегиального органа юридического лица, необходимо выяснять, предпринимались ли должностным лицом меры с целью обратить внимание коллегиального органа либо администрации на невозможность исполнения данного решения в связи с тем, что это может привести к совершению административного правонарушения. Поскольку КоАП РФ не предусматривает в указанном случае каких-либо ограничений при назначении административного наказания, судья вправе применить к юридическому и должностному лицу любую меру наказания в пределах санкции соответствующей статьи, в том числе и максимальную, учитывая при этом смягчающие, отягчающие и иные обстоятельства, влияющие на степень ответственности каждого из этих лиц. Привлечение к уголовной ответственности должностного лица также не может в силу ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ служить основанием для освобождения юридического лица от административной ответственности.

В настоящее время к административной ответственности может быть привлечено любое юридическое лицо, в том числе и имеющие такой статус органы государственной власти и местного самоуправления. Между тем в административно-правовой литературе справедливо указывается на необходимость закрепления специального иммунитета указанных лиц, поскольку, не установив такой иммунитет, законодатель допустил серьезный просчет в подходах к самому существу административной ответственности. По справедливому высказыванию Ю.С. Адушкина, привлечение органов публичной власти, обладающих статусом юридического лица, "создает "тавтологическую" схему ответственности государства перед государством" <110>.

--------------------------------

<110> См.: Адушкин Ю.С. Субъекты административной ответственности: новеллы и проблемы реформированного КоАП РФ // Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: проблемы административной ответственности в России: Сб. статей. Н. Новгород, 2002. С. 89.

В российском законодательстве имеются существенные особенности привлечения юридических лиц к ответственности за налоговые правонарушения. По действующему законодательству субъектами административной ответственности за совершение нарушений норм законодательства о налогах и сборах, как правило, являются исключительно должностные лица организации (например, руководитель, главный бухгалтер) <111>. Юридические лица привлекаются к ответственности за нарушение норм налогового законодательства в соответствии с НК РФ. Привлечение организации в качестве юридического лица к налоговой ответственности не освобождает от административной ответственности за аналогичное правонарушение виновное физическое лицо (должностное лицо), равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица (должностного лица) не освобождает от налоговой ответственности за данное правонарушение само юридическое лицо.

--------------------------------

<111> См.: Кизилов В.В. Административная ответственность организаций-налогоплательщиков за налоговые правонарушения: теория и судебная практика. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 2005. С. 19.

К особой категории субъектов административной ответственности в налоговой сфере относятся налоговые органы. ФНС России, обладая статусом юридического лица и являясь уполномоченным органом государственного управления в области налогов и сборов, относится к субъекту управления или управляющему субъекту. От имени юридического лица - налоговых органов субъектами управления являются должностные лица налоговых органов, одновременно обладающие административно-правовым статусом государственного гражданского служащего. Именно должностные лица налоговых органов, осуществляя налоговые проверки, принимают решения о наличии или отсутствии события налогового правонарушения. В случае неправомерности такого решения налогоплательщик (объект государственного управления в области налогов и сборов или управляемый субъект правоотношения в налоговой сфере) вынужден тратить силы, время и средства на доказывание неправомерности решения налогового органа. В НК РФ имеется, по сути, бланкетная норма, содержащаяся в ст. 35 НК РФ "Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц", а именно ч. 3 ст. 35 НК РФ устанавливает, что за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники указанных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации <112>. Однако в КоАП РФ отсутствуют конкретные виды правонарушений должностных лиц именно налоговых органов, за которые предусмотрена административная ответственность.

--------------------------------

<112> См.: ст. 35 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012).

Дата добавления: 2015-07-15