Учет и распределение косвенных затрат на производство

К косвенным относятся затраты, учитываемые по статьям «Расходы на подготовку и освоение производства», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Цеховые расходы», отчасти «Потери от брака» и «Прочие производственные расходы».

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» в машиностроении отражают затраты:

на подготовку и освоений новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или с начала использования новых агрегатов (пусковые расходы);

на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики предприятия и видов производств.

Пусковые расходы, как правило, учитывают в составе расходов будущих периодов. Их величина определяется сметой, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий, пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. Стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов.

В себестоимость продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы этих расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции пусковые расходы распределяются между ними пропорционально выбранной базе. Как правило, в качестве базы распределения пусковых расходов используется сумма основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Списание пусковых расходов оформляется бухгалтерской записью

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Срок списания указанных расходов устанавливается предприятием самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов выполненных работ, в течение которого предприятия может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет. Этот срок не может также превышать срок деятельности предприятия.

На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструментов, шарикоподшипников, радиодеталей), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут учитываться в составе цеховых расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) включают следующие статьи затрат:

- амортизация оборудования и транспортных средств;

- эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов);

- ремонт оборудования и транспортных средств;

- энергетические затраты, связанные с работой оборудования;

- услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

- заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

- расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;

- прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

В тех случаях, когда расходы на содержание цехового транспорта составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции, эти расходы целесообразно выделять в отдельную статью калькуляции «Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции». В указанную статью включаются расходы на содержание и эксплуатацию (включая текущий ремонт и амортизацию) автоэлектрокаров, автомашин, автопогрузчиков, локомотивов и других видов нетехнологического транспорта. Затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, поточных и автоматических линий, мостовых кранов, тельферов и т. п.) отражаются в составе РСЭО.

Синтетический учет РСЭО ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-1. По дебету этого счета в течение месяца собираются все соответствующие расходы, а в конце месяца с кредита их списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве». Порядок распределения РСЭО между видами выпускаемой продукции (объектами калькулирования) на разных предприятиях различен и определяется в основном типом производства и уровнем механизации производственных процессов. В производствах с массовым выпуском продукции РСЭО распределяются, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Однако такой метод во многих случаях искажает себестоимость отдельных видов продукции, поскольку при разной трудоемкости их изготовления большая доля РСЭО падает на более трудоемкие виды. В действительности же эти расходы в основном связаны с изготовлением менее трудоемких изделий.

В условиях единичного и мелкосерийного производства изделий разной трудоемкости при различной степени механизации и автоматизации производственных процессов фактические РСЭО распределяют по видам продукции пропорционально нормативным ставкам этих расходов.

Нормативные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на отдельные виды продукции определяют по заранее исчисленным сметным ставкам этих расходов на один час работы оборудования и числу машино-часов работы каждой группы оборудования, необходимых для изготовления единицы продукции определенного вида.

База распределения РСЭО должна увязывать производство продукции с этими расходами. Если на предприятии широко используется ручной труд с примерно одинаковым уровнем механизации и автоматизации производственных процессов, то в качестве базы распределения РСЭО целесообразно использовать основную заработную плату производственных рабочих или отработанное ими время в человеко-часах.

При высоком уровне механизации и автоматизации производственных процессов в качестве базы распределения РСЭО целесообразнее использовать количество машино-часов.

Если при производстве отдельных видов продукции используется специализированное оборудование, то все расходы на его содержание и эксплуатацию следует относить на эти виды продукции прямым путем.

Аналитический учет РСЭО ведут по каждому цеху и производству в отдельности, для чего используют ведомость № 12 «Затраты по цехам». Записи в ведомости по цехам производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженных в журналах ордерах. РСЭО каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.

Цеховые и общезаводские расходы представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению (хозяйственно-управленческие расходы).

Цеховые расходы связанные с содержанием управленческого аппарата цехов основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений общецехового назначения. В состав цеховых расходов включаются:

- расходы по производственному управлению;

- затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;

- содержание аппарата управления производственных подразделений;

- амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря;

- содержание и ремонт зданий, сооружений, производственного инвентаря;

- затраты на обеспечение нормальных условий работы;

- затраты на профориентацию и подготовку кадров;

- прочие расходы.

В состав фактических цеховых расходов включают, кроме того, непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей в цеховых кладовых и на складах, недостачи материальных ценностей и т. п.

Синтетический учет цеховых расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 25-2. Аналитический учет ведут в ведомости № 12 «Затраты по цехам», открываемой на каждый цех. Учтенные за месяц цеховые расходы полностью списываются с кредита счета 25 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживание производства и хозяйства» и др. На калькуляционных счетах 20 и 23 цеховые расходы распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством. Между видами выпускаемой продукции эти расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСЭО. На предприятиях с высоким уровнем механизации и автоматизации изготовления продукции цеховые расходы относятся, как правило, только на готовую продукцию и распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготавливается данным цехом.

Общезаводские (общехозяйственные) расходы связаны с обслуживанием производства и управлением деятельностью предприятия в целом. В их состав включаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских услуг, консультационных и других услуг;

- расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, переподготовка и повышение квалификации персонала;

- обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления;

- прочие аналогичные по назначению управленческие расходы.

В состав фактических общехозяйственных расходов, кроме того, включают непроизводительные расходы: потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материалов и продукции на заводских складах и т.п.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления в состав общехозяйственных расходов включают также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и все цеховые расходы.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы». аналитический учет ведется в ведомости № 15 «Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и расходы на продажу».

Суммы учтенных за месяц общехозяйственных расходов по окончании каждого месяца списывают полностью на себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств, выполненных на сторону и для нужд капитального строительства. На услуги вспомогательных производств, оказанных основному производству, общехозяйственные расходы не распределяют. На предприятиях с коротким производственным циклом общехозяйственные расходы полностью включают в себестоимость готовой продукции.

Порядок списания общехозяйственных расходов определяется учетной политикой предприятия. Существуют два варианта списания общехозяйственных расходов.

Первый (традиционный) вариант предполагает списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Второй вариант списания состоит в том, что общехозяйственные расходы в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» и включаются в себестоимость только проданной в данном месяце продукции.

Некоторые виды затрат, входящие в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также расходов на продажу, для целей налогообложения ограничиваются лимитами, нормами и нормативами. Речь идет о командировочных и представительских расходах, суммах выплаченных подъемных, расходах на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, плате нотариусу за нотариальное оформление документов.

В составе командировочных расходов нормируются суточные. Так, например, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории России суточные выплачиваются в размере 100 рублей, а за каждый день нахождения в заграничной командировке – в размере, указанном в приложении к данному постановлению.

Организации вправе устанавливать большие суммы суточных, однако для целей налогообложения суммы, превышающие нормы, в качестве расходов не признаются. Более того, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы физических лиц.

Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов осуществляются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92, которым установлены следующие месячные нормы расходов на выплату компенсаций:

- для автомобилей с рабочим объемом двигателей до 2000 см³ включительно – 1200 рублей;

- для автомобилей с рабочим объемом двигателей свыше 2000 см³ – 1500 рублей;

- для мотоциклов – 600 рублей.

Организации могут устанавливать компенсации в большем размере по сравнению с нормами, однако сверхнормативные выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Суммы начисленных компенсаций отражаются по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, -

это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью налаживания и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) организации. Представительские расходы признаются налоговыми органами в пределах, утвержденных советом (правлением) смет. Общая сумма этих расходов не должна превышать 4% расходов на оплату труда за отчетный период.

Представительские расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дата добавления: 2015-07-15