Классификация затрат на производство

Основой управления затратами предприятия служит их экономически обоснованная классификация. Затраты на производство и продажу продукции группируют по различным признакам. Наиболее употребительными являются группировки затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Затраты на заготовление в отчетном периоде

Активы на начало отчетного периода

Рис. 3. Порядок формирования затрат и отнесения их к расходам отчетного периода

Суть группировки затрат по экономическим элементам состоит в объединении их по признаку экономической однородности, которая определяется функциональными различиями основных производственных факторов: живого труда, предметов труда и средств труда.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат по обычным видам деятельности, который на уровне организации невозможно разложить на составные части. Например, стоимость покупной электроэнергии невозможно разложить у покупателя на такие составляющие, как затраты овеществленного и живого труда (затраты топлива и других материальных ресурсов, затраты на оплату труда, амортизация и др.), поэтому затраты на приобретение электроэнергии со стороны отражают как один элемент «материальные затраты». Если же электроэнергию вырабатывает сама организация, то затраты на ее выработку слагаются из затрат израсходованного топлива, затрат на оплату труда, амортизации использованного оборудования и других расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам едина для всех отраслей народного хозяйства. Она предусматривает выделение следующих элементов затрат: материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого анализа необходимо рассчитать удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат. В зависимости от структуры затрат производства можно разделить на материалоемкие (высокий удельный вес материальных затрат), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (высока доля амортизации).

Информация о затратах в разрезе экономических элементов необходима также для расчета качественных показателей деятельности организации: материалоемкости, зарплатоемкости (трудоемкости), фондоемкости.

Группировка по экономическим элементам используется для составления смет затрат и контроля за их исполнением. Однако она не обеспечивает решения других задач управления затратами. В частности, она не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и определить затраты по центрам ответственности (структурным подразделениям) организации. В этих целях затраты на производство и продажу продукции группируют по статьямкалькуляции. Суть этой группировки состоит в объединении затрат по целевому назначению. Один и тот же вид затрат может иметь различное назначение. Например, топливо может быть использовано на технологические цели (плавку чугуна в вагранке) или на отопление помещений. Заработная плата может быть начислена рабочим за изготовление продукции, за ремонт и обслуживание оборудования, или служащим цехов и заводоуправления за выполнение ими своих функций.

Перечень (номенклатура) калькуляционных статей затрат определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Так, в машиностроении используется следующая типовая номенклатура статей калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

11) цеховые расходы;

12) общезаводские расходы;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы;

15) внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Данная типовая номенклатура статей калькуляции имеет для предприятий рекомендательное значение. Предприятия в процессе калькулирования себестоимости продукции могут увеличивать или уменьшать количество статей, а также изменять их название.

Традиционные группировки затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции отвечают определенным функциям в системах планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Но для эффективного управления затратами необходимы и другие их группировки в зависимости от целевой установки и соответствующего направления учета. Под направлением учета понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат. Направления учета затрат определяют потребители информации (менеджеры).

Основными направлениями учета затрат в системе управления предприятием являются:

1) калькулирование себестоимости продукции и ценообразование;

2) экономическое обоснование управленческих решений и планирование деятельности предприятия;

3) контроль и регулирование хозяйственной деятельности.

Каждое из выделенных учетных направлений требует детализации и соответствующих группировок затрат. Рассмотрим эти группировки более подробно.

Так, для первого направления учета – калькулирования себестоимости продукции и установления цены на нее – кроме двух основных группировок (по экономическим элементам и статьям калькуляции), затраты разделяют по следующим признакам.

1. По связи с процессом производства затраты предприятия делят на производственные и внепроизводственные.

2. В свою очередь производственные затраты по экономической роли визготовлении продукции подразделяют на основные (технологические) и накладные (хозяйственно-управленческие).

3. По способам отнесения на себестоимость объектов калькулирования затраты делят на прямые и косвенные.

4. По степени однородности (по составу) различают затраты простые и комплексные.

5. По периодичности возникновения различают текущие и единовременные затраты. Данная группировка необходима для распределения затрат по учетным периодам (по месяцам) при включении их в расходы предприятия.

Второе направление учета затрат – экономическое обоснование управленческих решений и планирование. Поскольку планы и управленческие решения всегда обращены в будущее, то руководству необходима информация об ожидаемых доходах и расходах, которые, как правило, зависят от объемов деятельности предприятия. В этой связи прежде всего необходима группировка затрат по степени их зависимости от изменений объема выпускаемойпродукции. По данному признаку все затраты предприятия могут быть отнесены либо к постоянным, либо к переменным затратам.

В процессе принятия управленческих решений часто приходится сравнивать несколько альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Показатели сравниваемых вариантов можно разбить на две группы: одни показатели остаются неизменными при всех вариантах, другие варьируются в зависимости от вариантов. При выборе лучшего решения целесообразно сравнивать между собой только показатели второй группы. К таким показателям относятся релевантные затраты и поступления. Именно они должны приниматься в расчет при обосновании управленческих решений.

Релевантными, или дифференцированными, считаются затраты, сумма которых зависит от данного решения. К ним относятся приростные, предотвратимые и вмененные затраты.

В зависимости от охвата планом затраты подразделяются на планируемые и непланируемые.

Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными подразделениями. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход называется учетом по центрам ответственности.

Расходование производственных ресурсов целесообразнее контролировать по местам возникновения затрат, в качестве которых могут выступать рабочие места, производственные установки, агрегаты, лаборатории, отделы и службы заводоуправления, производственные структурные подразделения предприятия. Учет должен предусматривать взаимосвязь расходов и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование ресурсов. Такие структурные подразделения называются центрами ответственности.

Таким образом, для третьего направления учета – контроля и регулирования хозяйственной деятельности – затраты прежде всего распределяются по местам их возникновения и центрам ответственности.

Закрепленные за определенным центром ответственности затраты, величина которых зависит от действий его менеджеров, называются подконтрольными, или регулируемыми. Затраты, на которые не может влиять менеджер данного центра называются неподконтрольными (нерегулируемыми).

В текущем учете производства применяют также деление затрат на осуществляемые в пределах норм (сметы) и отклонения от норм. Оно служит для контроля эффективности работы подразделений предприятия путем оценки соответствия фактических затрат их нормативному (плановому) уровню.

В зависимости от того, какой результат дают те или иные затраты, они делятся на производительные и непроизводительные. Производительные, или эффективные, затраты связаны с производством годной продукции и получением доходов от ее реализации. Непроизводительные (неэффективные) затраты – это потери от брака и от простоев, недостачи материальных ценностей, чрезвычайные расходы и т.п. Цель выделения непроизводительных затрат – не допустить их включения в нормы и сметы расходов.

Более подробно с классификацией затрат для решения разных управленческих задач можно познакомиться в нашей работе [5].

Дата добавления: 2015-07-15