Читайте также:
|
В зависимости от регулярности осуществления процессов планирования и контроля различают непериодическое (нерегулярное, от случая к случаю) и периодическое (регулярно повторяющееся, текущее или стандартное) планирование.
Периодическое планирование в зависимости от последовательности временных периодов может быть скользящим (с перекрывающими один другой периодами) или последовательным (рис. 14).
Рис. 14. Виды планирования во временной последовательности
в) Содержательная и временная интеграция
Целеориентированное согласование всех разделов плана по содержанию и во времени может осуществляться последовательно или синхронно. Это означает, что содержание двух или более планов может согласовываться одно с другим следующим образом:
Взаимозависимость всех структурных подразделений предприятия обусловливает и согласование всех планов. Обычно такое согласование проводится по ступеням управления (последовательно).
Процесс планирования, в котором на предприятии участвует множество лиц, осуществляется, как правило, комбинированно "сверху вниз и снизу вверх" в соответствии с так называемым принципом встречного потока. Представители как минимум двух уровней управления должны согласовать свои цели и представления о путях их достижении в ходе многократно повторяющихся совещаний (плановых конференций), являющихся основой формирования и утверждения плана (рис. 15а).
Рис. 15а. Комбинированное планирование "сверху вниз" и "снизу вверх"
При комбинированной форме содержательной и временной интеграции разделов плана следует начинать с первичного, или исходного, плана, являющегося базой для разработки одного или нескольких вторичных (производных) планов, на основе которых в свою очередь могут разрабатываться другие планы. Относительно первичных и производных планов следует различать два случая: 1. Первичный план может быть грубым предварительным планом, из которого вытекают все производные детализированные планы. Обе эти формы планирования различаются только степенью абстракции или детализации. Первичным планом подобного рода является, например, план финансовых результатов предприятия в целом как часть высшего целевого планирования.
2. Первичный план может быть доминирующим планом, который в краткосрочном периоде требует подстраивания под себя производных (вторичных) планов, последние в этом случае будут подчиненными планами. Первичным доминирующим планом может быть план соответствующего "узкого места" на предприятии. Такие виды планов представлены на рис. 15б. При наличии доминирующих планов необходимо руководствоваться законом выравнивания (сглаживания) планирования в течение периода краткосрочного действия доминирующего плана (узкого места). При долгосрочном воздействии узкого места правило выравнивания планирования свидетельствует о том, что имеется тенденция приведения узкого места к уровню других сфер предприятия (согласование).
Рис. 15б. Виды планирования в их ранговой последовательности
Путем такого двух- или многоступенчатого согласования планов нельзя добиться оптимального в строгом смысле этого понятия плана предприятия (общего решения). Однако разработать единый (общий) план предприятия в процессе синхронного планирования практически вообще невозможно: слишком велико число влияющих факторов и ограничений, которые должны быть приняты во внимание. Кроме того, слишком детализированное синхронное планирование может ограничить самостоятельность менеджеров и оказать на них демотивирующее воздействие. Однако на основе разумного отбора и упрощения при помощи моделей предприятия необходимо пытаться синхронизировать разработку и согласование отдельных многопериодичных планов. Если на предприятии вынуждены осуществлять последовательное планирование, то все равно необходимо стремиться к по меньшей мере частично квазисинхронному планированию, реализуемому в форме конференций и совещаний по планированию и контролю (см. часть V, раздел 1.1.3.). Как правило, при этом формируются обратные связи, действующие в течение нескольких циклов планирования.
Для того чтобы планово-контрольные расчеты стали инструментом управления предприятием на всех уровнях, они должны быть построены по меньшей мере в виде периодической информационной системы, имеющей пирамидальную структуру и передающей снизу вверх систематически агрегируемые от одного уровня управления к другому и обладающие концентрированной информативностью показатели. При скользящем планировании планово-контрольные расчеты отличаются особой интегрированностью по содержанию и во времени.
Важное место при согласовании планов в подразделениях предприятия и между ними занимают плановые расчеты, отражающие влияние показателей результата и ликвидности на предприятие в целом. Расчетное и балансовое планирование финансового результата, а также финансовое планирование выполняют естественную функцию интеграции и координации целевых планов и планов мероприятий в подразделениях предприятия.
(5) Гибкость, актуальность, эффективность
Чтобы успешно выполнять свое предназначение в качестве инструмента управления, система планирования и контроля должна отличаться гибкостью, актуальностью и экономичностью.
Гибкостью система планирования и планов обладает тогда, когда она может приспосабливаться к изменениям внутренней и внешней среды предприятия. При проведении крупных реорганизаций система планирования в любом случае должна быть приспособлена к новой организационной структуре. Для повышения уровня гибкости системы планирования рекомендуется разрабатывать альтернативные планы.
Требование актуальности системы планирования и контроля относится к выходу, осуществлению и входу процесса переработки информации.
Учет этих требований не должен приводить к формированию такой системы планирования и контроля, издержки, связанные с планированием и контролем которой превышали бы получаемый от ее внедрения эффект. Необходимость совершенствовать систему планирования и контроля должна быть обусловлена улучшением положения с прибылью и ликвидностью предприятия.
При формировании системы планирования и контроля нельзя переходить некоторые границы, за которыми начинается "избыток планирования", сковывающий инициативу и снижающий мотивацию персонала.
Для создания и успешного функционирования системы планирования и планово-контрольных расчетов на предприятии должны быть созданы определенные предпосылки:
Кадровые, т.е. готовность руководства управлять предприятием в рамках системы планирования и контроля на основе четко сформулированных высших целей и принципов управления.
Организационные, т.е. дееспособная организация предприятия. Органы управления и организационные единицы, образующие соответственно плановую и организационную пирамиды, должны перекрывать друг друга. Процесс организации планирования должен идти параллельно с разработкой системы планов и утверждаться перед внедрением последней.
Информационные, т.е. наличие эффективного инструментария для сбора, переработки и передачи планово-контрольной информации. К такому инструментарию относятся:
Принципиальные подходы к построению системы планирования и контроля
Сама разработка системы планирования и контроля является предметом планирования (метапланирование). В ходе этого процесса определяются вид и число подсистем или разделов общего плана, их содержательные и временные взаимосвязи. При этом должны учитываться специфические требования и возможности каждого предприятия.
Планы и отчеты как выражение результатов процессов планирования и контроля должны образовывать в совокупности пирамидальную структуру, обладать концентрированной, дифференцированной по уровням управления информативностью, эшелонироваться по срокам разработки (краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные). Система планов должна строиться по принципу кибернетического контура регулирования и образовывать информационную систему, обеспечивающую постоянное сравнение плановых данных с фактическими и обладающую большой гибкостью, актуальностью и эффективностью.
При формировании системы планирования на предприятии, особенно на промышленном, исходят из понимания предприятия как центра деловой активности или как целеориентированной структуры потенциала, процессов и объектов.
Цели, потенциал, процессы и объекты как предметы качественного и количественного планирования
Система планирования с точки зрения ее предмета состоит из отдельных плановых комплексов (подсистем) или разделов общего плана:
Планирование целей, или целевое планирование, предметом которого являются высшие материальные, стоимостные и социальные цели, в совокупности определяющие политику предприятия или генеральное целевое планирование. К предмету целевого планирования относятся также программы (продуктовые программы и иные целевые комплексы) и отдельные цели-мероприятия. Планирование программ может быть дифференцировано на планирование программ сбыта, исследований и разработок, производства и снабжения и др.
Планирование потенциала охватывает планирование по видам, объемам и структуре потенциала. Например, планирование численности и структуры персонала, видов, объемов и структуры средств производства, организационной и территориальной структуры предприятия.
Планирование процессов и объектов определяет во времени и пространстве последовательность осуществления процессов (операций, видов деятельности), необходимых для достижения целей во времени и пространстве, и тем самым устанавливает виды и объем использования в соответствующих процессах субъектов (потенциала) и объектов (информации, материальных объектов, денежных средств). Планирование процессов охватывает также отдельные проекты.
Планирование и контроль, как правило, осуществляются в условиях изменяющегося и заданного (неизменного) потенциала предприятия. В первом случае речь идет о долгосрочном планировании продуктовой программы и потенциала, во втором - о среднесрочном и краткосрочном планировании производственной программы, процессов и объектов в условиях имеющегося потенциала (рис. 16).
Рис. 16. Принципиальная схема подсистем планирования на предприятии
Плановые расчеты - количественное выражение планирования. Они основываются на объемных и временных показателях и производных от них стоимостных показателях.
Для того чтобы рассчитать влияние изменений продуктовой программы и потенциала на цели результата и ликвидности, необходимы количественные данные на выходе и входе в форме показателей управленческого и финансового учета предприятия. Сбор и обработка этих данных - предмет монетарного (денежного) планирования, финансового планирования и планирования затрат и результатов или ориентированных на прибыль и ликвидность планово-контрольных расчетов предприятия.
Планирование результата и финансовое планирование может осуществляться либо изолированно от формирования других разделов плана, либо в тесной взаимосвязи с ним. При изолированном рассмотрении денежных показателей получают традиционные разделы управленческого и финансового учета - стоимостное планирование и контроль издержек, бухгалтерский учет, инвестиционные расчеты и финансирование. При рассмотрении стоимостных показателей во взаимосвязи с другими подсистемами планирования приходят к интегрированным ориентированным на финансово-экономические результаты и ликвидность планово-контрольным расчетам. При этом в обоих случаях только общефирменное (корпоративное) планирование результатов и финансовое планирование (планирование производственного результата, баланса, прибылей и убытков, финансовое планирование) осуществляются в рамках отдельной подсистемы с соответствующими самостоятельными планами. Корпоративное планирование результатов и финансовое планирование могут проводиться как синхронно с формированием планов в других подсистемах планирования, так и последовательно, надстраиваясь над ними.
Планирование целей, потенциала и процессов, а также сводное планирование результатов и финансовое планирование могут осуществляться в отношении различных сфер (плановых полей, плановых единиц):
На этой основе можно разрабатывать любую закрытую планово-контрольную систему с соответствующими планами.
Система планирования на базе периодических и непериодических планов для организационных единиц и проектов
При разработке системы планирования и соответствующих планов различают 3 основных случая:
(1) Периодическое планирование (планирование на период) для организационных единиц
В этом случае система планирования соответствует организационной структуре предприятия таким образом, что у каждой организационной единицы (предприятие в целом, отдельные структурные подразделения) имеется свой план, в рамках которого на определенные периоды планируются цели, мероприятия и необходимый потенциал. Поскольку организационные единицы образуют устойчивую в достаточно продолжительном промежутке времени структуру, то совокупность планов организационных единиц и процессов их разработки в рамках единой организационной системы предприятия будет представлять собой непрерывную систему периодического планирования.
Такая система планирования для организационных единиц ориентирована на существующую на предприятии организационную структуру. При этом различают:
Рис. 17. Система периодического планирования на предприятии с функциональной организационной структурой
(2) Непериодическое планирование проектов
В этом случае предметом планирования являются проекты - ограниченные во времени целеориентированные комплексы мероприятий с изменением или без изменения потенциала. Планирование проектов в силу своей нерегулярности - непериодическое планирование. Проекты могут осуществляться как в рамках одного планового периода, так и на протяжении нескольких периодов.
Планирование проектов может относиться к предприятию в целом (например, проект создания нового предприятия). В этом случае оно представляет собой всеохватывающее разовое целеориентированное планирование процессов и потенциала, а система планов полностью соответствует организационной структуре предприятия.
Значительно чаще встречается планирование проектов с изменением или без изменения потенциала в рамках одной или нескольких подсистем существующего предприятия.
Примерами планировани проектов с изменением потенциала служит планирование приобретения стороннего предприятия или расширения состава правления. Поскольку изменение потенциала в этом случае стоит на первом месте, такие проекты называют планированием потенциала, или планированием структуры потенциала.
Примерами планирования без изменения потенциала, т.е. на базе имеющегося потенциала, является планирование рекламной кампании или специфического производственного заказа. Поскольку в этом случае на переднем плане находятся процессы, такое планирование называют еще планированием процессов или мероприятий.
Наконец, планирование проектов может происходить частично с изменением потенциала и одновременно в условиях имеющегося потенциала, например планирование разработки, производства и внедрения на рынок нового продукта.
(3) Интегрированная система сводного планирования на базе периодических и непериодических частных планов
В этом случае периодическое и непериодическое планирование сливается в интегрированную Систему планирования.
Интеграция всех периодических и непериодических планов достигается при помощи ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов, результаты которых отражаются в сводных или консолидированных общефирменных планах технико-экономических показателей и финансовых планах (рис. 18).
Рис. 18. Интегрированная система планирования на предприятии с функциональной организационной структурой
II. Характеристика интегрированных ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов
1. Стоимостные показатели производственного и финансового учета как основа ориентированных на результат и ликвидность планово-контрольных расчетов
1.1. Структура стоимостных показателей
Планирование целей, потенциала и операций, необходимых для их достижения, а также соответствующий контроль осуществляются на основе стоимостных показателей производственного и финансового учета, а именно:
Из этих базовых показателей могут выводиться различные абсолютные и относительные показатели, в частности:
Перечисленные стоимостные показатели могут быть компонентами результатной цели, а поступления и выплаты денежных средств являются компонентами только цели ликвидности.
Оценка и поддержание так называемой фактической ликвидности, т.е. платежеспособности в любой момент, возможны только на базе данных о поступлениях и выплатах денег с учетом начального состояния платежных средств.
Если не учитывать начальный запас платежных средств, то получим следующую взаимосвязь:
поступления - выплаты = сальдо платежей (излишек/дефицит платежных средств).
Если при оценке хозяйственной деятельности на предприятии нет необходимости в периодизации получаемых сальдо финансовых средств, то последовательно рассчитывают показатель результата как положительную или отрицательную разницу между поступлениями и выплатами денежных средств. Для того чтобы привести в сопоставимый вид показатель результата на момент принятия решения и результаты будущих периодов, осуществляют дисконтирование, т.е. приводят результаты к одному периоду при помощи выбранной ставки процента (нормы дисконта). Такая операция называется расчетом приведенного дохода, или ценности капитала, или капитализированного дохода, который используют часто при определении эффективности и оценке отдельных инвестиционных объектов и оценке стоимости предприятия в целом.
Чтобы иметь возможность оценивать результат (сальдо платежных средств) с учетом кредитных процессов, стоимостной эквивалент любого потока благ, идущего на рынки сбыта и снабжения и, наоборот, от них на предприятие, называют расходом и приходом денежных средств.
Расход = выплаты + прирост кредиторской задолженности (+ уменьшение дебиторской задолженности)
Приход = поступления + прирост дебиторской задолжености (+ уменьшение кредиторской задолженности)
процессы кредитования
К этому добавляют денежный поток, связывающий предприятие с рынком денег и капиталов и выступающий в форме поступлений и выплат денежных средств, получения и погашения кредитов (финансово-обусловленные расходы и приходы).
Приход - расход = превышение прихода или расхода.
При рассмотрении на определенный момент говорят о показателях наличия (объема) платежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.
Для определения и сравнения результатов хозяйственной деятельности за более короткие, установленные на предприятии календарные периоды (например, год, квартал, месяц) показателей поступлений и выплат, притоков и оттоков недостаточно. В этом случае интерес представляют такие стоимостные показатели, как доходы и затраты, выручка и издержки.
Стоимостная оценка использованных (потребленных) на предприятии за определенный период ресурсов (вход) и произведенной за этот период продукции и оказанных услуг (выход) представляет собой соответственно затраты и доходы. Разница между ними дает результат хозяйственной деятельности. В зависимости от причин возникновения и периодизации различают внепроизводственные и неординарные (экстраординарные, чрезвычайные), а также связанные с производством затраты и доходы и соответственно результат. Затраты являются периодизованным расходом, доходы - периодизованным приходом средств. Разница между стоимостной оценкой непотребленных предприятием ресурсов (входов) и еще находящихся на предприятий произведенных товаров (выходов) представляет собой запасы.
Доходы - затраты = балансовый брутто-результат/результат деятельности предприятия / годовое сальдо прибыли (брутто-успех; балансовая валовая прибыль/убыток).
Издержки, которыми оцениваются ресурсы, потребленные в ходе основной хозяйственной деятельности предприятия (производства и реализации продукции и услуг), отличаются от затрат предприятия, кроме всего прочего, различной стоимостной оценкой в объеме (расчетные амортизация, проценты и риск, а также расчетная заработная плата предпринимателя). Стоимость реализованных производственных результатов (продукции и услуг) предприятия называется оборотом, или выручкой от реализации.
Общий объем производства за период отличается от выручки за период на величину изменения запасов готовой и незавершенной продукции, а также на величину внутрипроизводственного оборота.
Объем производства (выручка) - издержки = калькуляционный результат / производственный результат.
Описанные выше взаимосвязи компонентов результата (успеха) и компонентов ликвидности наглядно представлены на рис. 22а и 22б.
Пример: хозяйственной операции
Рис. 22а. Разграничение стоимостных показателей планово-контрольных расчетов на числовом примере
Рис. 22б. Взаимосвязь категорий "расходы" и "приход"; "затраты" и "доходы", "издержки" и "стоимость продукции"
В специальной литературе и хозяйственной практике понятия прихода и поступлений, расхода и выплат часто применяют параллельно для характеристики движения безналичных и наличных денег. В дальнейшем для описания денежных потоков будут использоваться исключительно понятия поступлений и выплат.
Для планово-контрольных расчетов, ориентированных на результат и ликвидность, особое значение имеет то, что рассмотренные стоимостные показатели, характеризующие ресурсы (вход) и результаты производства и сбыта (выход) содержательно взаимно не покрываются и поэтому дают различные по содержанию результаты. Это связано наряду с несовпадениями объектов и периодов в большой мере с различными методами оценки соответствующих показателей. Если затраты оцениваются по фактической величине на базе цен приобретения, то издержки - по фактической величине на базе восстановительной стоимости. Применение цен приобретения гарантирует в принципе только номинальное сохранение капитала, а по восстановительной стоимости при наличии соответствующих предпосылок - количественное и даже качественное сохранение стоимости активов. Балансовый результат получают на базе стоимостных оценок прошлого периода (он показывает, например, что дали вложения капитала). Расчетный (калькуляционный) результат рассчитывают по стоимостным оценкам будущих периодов (он показывает, например, что дали бы вложения" капитала при продолжении деятельности). При формировании плановой информации на основе этих важнейших показателей для стоимостной оценки будущих периодов иногда затушевываются возможные различия между оценкой по ценам приобретения и восстановительным ценам.
Дата добавления: 2015-07-14; просмотров: 194 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Выбор решения из ограниченного числа альтернатив | | | Стоимостные показатели управленческого и финансового учета |