Отчет о прибылях и убытках

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах. По завершении отчетного периода она обобщается и подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Основными показателями данной формы отчетности являются выручка, доходы, расходы, прибыль, себестоимость продаж и др.

Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

1. Судить о финансовых результатах деятельности организацией за отчетный период;

2. Оценить качество роста прибыли;

3. Правильно построить отношения с имеющимися заказчиками

4. Оценить возможные риски предпринимательства.

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разнообразным по форме и содержанию. 3а последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета.

В настоящий момент придерживаются двух способов формирования отчета о прибылях и убытках: российский и международный. Традиционный российский способ основывается на ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а международный регламентирует стандарт МСФО 1 "Представление финансовой отчетности"(IAS 1 "Presentation of Financial Statements), новая редакция которого была принята в декабре 2003г. (введен в действие с 1 января 2005г.).

Как правило, все полученные за год доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д. Некоторые показатели доходов и расходов могут не включаться в отчет, если обусловлены, например, изменениями в учетной политике или исправлением ошибок. При этом следует руководствоваться положениями МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" (IAS 8 "Accounting Policies Changes in Accounting Estimates and Errors), введенным в действие с 1 января 2005 г. Кроме того, ряд других стандартов (МСФО 16, МСФО 21, МСФО 39) квалифицируют некоторые операции как доходы и расходы, но в отчет о прибылях и убытках они не включаются, а отражаются в виде изменения стоимости объекта учета.

При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам (стандартам МСФО), форма которого достаточно произвольна, исходят из двух методологических допущений:

1) Непрерывности — если нет никаких признаков прекращения деятельности предприятия, отчеты составляются в соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

2) Соответствия — расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы в свою очередь должны быть отнесены к периоду продажи товаров и оказания услуг, а не при поступлении средств.

Приведенные принципы используются также и при составлении отчета о прибылях и убытках согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99 приведена в Приложении 1, а в соответствии с МСФО в Приложении 2.

Особенность отчета о прибылях и убытках в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемые из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие в виде себестоимости продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность согласно международному стандарту финансовой отчетности МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Данные отчетности служат своеобразным зеркалом работы компании для широкого круга пользователей - акционеров, инвесторов, кредиторов и управленческого персонала самих компаний - и способствуют принятию различного рода стратегически важных решений для стабильного развития хозяйствующего субъекта.

Требования российского законодательства к составлению отчета о прибылях и убытках по большинству параметров схожи с требованиями, предъявляемыми МСФО 1. Наиболее значимые отличия представлены в таблице 1.

Таблица 1

Требования к составлению отчета о прибылях и убытках

МСФО	Российские стандарты бухгалтерского учета
Стандартный формат отчета не установлен	Организация самостоятельно разрабатывает форму отчета на основе образцов, рекомендованных Минфином России
Определен перечень линейных статей, таких как: - выручка; - затраты по финансированию; - доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная по долевому участию; - прибыль и убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; - расходы по уплате налога; - прибыль или убыток; - прибыль или убыток, относящийся к доле меньшинства; - прибыль или убыток, относящийся к владельцам собственного капитала и материнской компании	Определен перечень статей, таких как: - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (нетто- выручка); - себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг; - валовая прибыль; - коммерческие расходы; - управленческие расходы; - прибыль/убыток от продаж; - проценты к получению; - проценты к уплате; - доходы от участия в других организациях; - прочие операционные доходы; - прочие операционные расходы; - внереализационные доходы; - внереализационные расходы; - прибыль/убыток до налогообложения; - налог; - прибыль/убыток от обычной деятельности; - чрезвычайные доходы; - чрезвычайные расходы; - чистая прибыль/убыток
Исключается представление статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных	Правилами предусмотрено подразделение доходов и расходов на обычные и чрезвычайные
Статьи отчета представляются по видам деятельности или по характеру. Отдельные статьи раскрываются в самом отчете о прибылях и убытках	Статьи отчета группируются по их функциональному назначению. Форма отчета не предусматривает возможность включения классификации расходов по обычным видам деятельности по экономическому содержанию, они подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат («себестоимости продаж»).

Содержание отчета о прибылях и убытках, построенного по функциям затрат

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности: себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. Этот метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но обладает и недостатком - распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отчете доходы и расходы "по функции", должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной (операционной) деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих налогов и сборов, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показателя в разных вариантах отчета состоит в том, что в отчете "по функции затрат" выручка включает все виды доходов компании, связанные с ее операционной деятельностью.

В отчете "по функциям затрат" отсутствует показатель, отражающий изменения в производственных расходах, т.е. изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства.

Существенные различия в разных форматах отчета имеют показатели расходов по операционной (обычной) деятельности.

Перечень статей расходов в отчете, составленном по "функции затрат":

- себестоимость продаж - производственная себестоимость проданной продукции, товаров, услуг; накладные производственные расходы; другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимости продукции, и т.п.);

- коммерческие расходы, связанные с продажей продукции, - содержание отделов сбыта, агентской сети; реклама; маркетинговые исследования; организация продвижения товаров (расширение сбыта) и т.п.;

- управленческие расходы, связанные с содержанием головного офиса компании, - аренда помещения, оплата услуг сторонних организаций, обеспечивающих функционирование аппарата управления, и т.д.

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о прибылях и убытках идентичны. Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыли от участия в ассоциированных компаниях включают доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Содержание отчета о прибылях и убытках, построенного по характеру затрат

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широко используется в небольших компаниях, где не требуется отражение операционных (обычных) расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно, большая объективность), сведение к минимуму субъективных суждений.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от обычной (операционной) деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих налогов и сборов, включаемых в цену товара). В отчете "по характеру затрат" эти доходы подразделяются следующим образом:

- доходы, полученные компанией в процессе осуществления типичных хозяйственных операций: продажи готовой продукции и товаров; реализации излишков материальных запасов (сырья, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.п.); оказания услуг и т.д.;

- прочие виды доходов, полученные компанией от осуществления нетипичных операций: доходы от выбытия внеоборотных активов; возмещение убытков; страховые возмещения; доходы от изменения курсов валют и т.д.

Отличие двух вариантов отчета о прибылях и убытках состоит еще в том, что в отчете "по характеру затрат" отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства. Данный показатель отражает изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились, и, наоборот, рост этих запасов означает уменьшение производственных расходов на проданную продукцию.

Существенные различия в разных форматах отчета имеют показатели расходов по операционной (обычной) деятельности. Статьи расходов отчета, составленного по "характеру затрат":

- сырье и расходные материалы - стоимость израсходованного сырья; вспомогательных материалов; топлива; горючего; чистящих и смазочных средств; лабораторных и канцелярских материалов; запасных частей; строительных материалов, а также расходы на промышленные работы и услуги "со стороны", на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.;

- расходы на вознаграждение работникам - расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, различные денежные компенсации, а также расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.);

- амортизационные расходы - амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств, нематериальных активов;

- прочие расходы - комиссионные, реклама, командировочные, услуги связи, лицензионные платежи, консультационные и аудиторские услуги, другие административно-управленческие расходы.

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих форматах отчета о прибылях и убытках идентичны. Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов. Прибыли от участия в ассоциированных компаниях включают доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Два формата отчета о прибылях и убытках (см. табл. 2), один из которых составлен по методу "характера расходов", другой - по методу "функции расходов" (цифры условные, в денежных единицах).

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках компании "А"

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ По характеру расходов │ По функции расходов │

├───────────────┬─────────┬────────┼──────────────┬────────┬────────┤

│ Показатели │ 200х г. │ 200у г.│ Показатели │ 200х г.│ 200у г.│

├───────────────┼─────────┼────────┼──────────────┼────────┼────────┤

│Выручка (доход │ 211 034 │112 360 │Выручка (доход│211 034 │112 360 │

│от продаж) │ │ │от продаж) │ │ │

├───────────────┼─────────┼────────┼──────────────┼────────┼────────┤

│Прочие доходы │ 956 │ 1 566 │Себестоимость │(77 366)│(46 682)│

│ │ │ │продаж │ │ │

├───────────────┼─────────┼────────┼──────────────┼────────┼────────┤

│Изменение │ (5 828)│ 2 300 │Валовая │133 668 │ 65 678 │

│запасов готовой│ │ │прибыль │ │ │

│продукции и │ │ ├──────────────┼────────┼────────┤

│незавершенного │ │ │Результат │ 1 873 │ 2 442 │

│производства │ │ │прочих доходов│ │ │

│ │ │ │и расходов │ │ │

├───────────────┼─────────┼────────┼──────────────┼────────┼────────┤

│Сырье и │ (56 528)│(40 345)│Коммерческие │(52 140)│(21 213)│

│расходные │ │ │расходы │ │ │

│материалы │ │ │ │ │ │

├───────────────┼─────────┼────────┼──────────────┼────────┼────────┤

│Вознаграждение │ (40 090)│(15 500)│Управленческие│(28 786)│(10 434)│

│работникам │ │ │расходы │ │ │

├───────────────┼─────────┼────────┼──────────────┴────────┴────────┤

│Амортизационные│ (23 204)│(10 227)│ │

│расходы │ │ │ │

├───────────────┼─────────┼────────┤ │

│Прочие расходы │ (31 725)│(13 681)│ │

├───────────────┼─────────┼────────┤ │

│Совокупные │(151 547)│(79 753)│ │

│расходы │ │ │ │

├───────────────┼─────────┼────────┼──────────────┬────────┬────────┤

│Прибыль │ 54 615 │ 36 473 │Прибыль │ 54 615 │ 36 473 │

│операционная │ │ │операционная │ │ │

└──────────┬────┴─────────┴────────┴──────────────┼────────┼────────┤

│Расходы по финансированию │ (7 421)│(11 060)│

├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Прибыль от участия в ассоциированных │ 174 │ 145 │

│компаниях │ │ │

├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Прибыль до налогообложения │ 43 368 │ 25 558 │

├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Расходы по налогу на прибыль │(14 792)│ (8 865)│

├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Прибыль после налогообложения │ 32 576 │ 16 693 │

├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Участие в прибыли: │ │ │

│прибыль, приходящаяся на долю │ 30 028 │ 15 837 │

│меньшинства │ │ │

│прибыль акционеров компании │ 2 548 │ 856 │

├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистая прибыль (убыток) │ 32 576 │ 16 693 │

├──────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Прибыль на акцию, приходящаяся на долю│ │ │

│акционеров компании: │ │ │

│базовая │ 1,19 │ 0,88 │

│разводненная │ 1,05 │ 0,69 │

└──────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Дата добавления: 2015-07-14