Тема №11. Анализ консолидированной отчетности.

Современные крупные предприятия могут объединять несколько предприятий с различной системой участия. Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности. Суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс, приводит к следующим ошибкам:

Двойной учет средств, внесенных головной организацией в уставные капиталы дочерних предприятий;

Завышения валюты баланса за счет включения в баланс внутригрупповой задолженности;

Включение в финансовые результаты прибыли, полученной от внутригрупповой реализации и т.д.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур отчетности предприятий, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества, т.н. «материнского». Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное правление их деятельностью в рамках одного юридического лица. В стандарте МСФО 22 «Объединение компаний» описываются методологические проблемы этого процесса.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных ПБУ 4/99. При этом:

формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной отчетности;

статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;

числовые показатели об отдельных активах, пассивах, хозяйственных операциях должны приводиться обособленно, если без знаний о них для пользователей невозможно оценка финансового результата ее деятельности.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты:

Компаний, контроль над которыми можно считать временным;

Дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений;

Компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от деятельности материнской компании.

К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятельности группы прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием ряда данных, приводится стоимостная оценка на отчетную дату влияния приобретения или выбытия дочерних или зависимых обществ на финансовое положение группы, а головная организация приводит расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества.

Тема №12. Сегментарная отчетность организации.

Сегментарная отчетность – отчетность, сформированная по отдельным центрам ответственности организации. Порядок ее составления установлен ПБУ 12/2000, согласно которому под сегментом понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо зависимым, либо входящим в холдинг. МСФО 14 «Сегментная отчетность» стал основой нашего ПБУ.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, слуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

Назначению товаров, работ, услуг;

Процессу производства товаров, выполнения работ;

Оказанию услуг;

Потребителям (покупателям;

Методам продажи товаров и распространения работ, услуг;

Системам управления деятельностью организации (если применимо).

Система сегментарного учета и отчетности предполагает прохождение предприятием следующих этапов:

Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности, которые делятся, в свою очередь, на центры прибыли и центры затрат;

Классификация статей затрат центров ответственности. Организация системы сегментарной отчетности предполагает специальную классификацию доходных и затратных статей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета;

Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту.

Доходы сегмента складываются из доходов, которые могут быть отнесены на сегмент и части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Доходы операционного сегмента – выручка от продаж определенных товаров, выполнения определенных работ и оказания определенных услуг. Доходы Географического сегмента – выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности. Не являются доходами проценты и дивиденды, если они не являются предметом деятельности сегмента, чрезвычайные доходы. Не являются расходами налоги на прибыль, чрезвычайные расходы, расходы по финансовым вложениям.

Одна из основных задач сегментарной отчетности – предоставление отчетов об отклонениях от норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении таких отклонений и причин их возникновения появляется возможность оперативного принятия соответствующих управленческих решений. Система планирования сориентирована на организацию контроля расходов и получения прибыли соответствующими центрами.

Дата добавления: 2015-07-14