Налоговая база актива или обя­зательства определяется в той сумме, которая будет использова­на в целях налогообложения в сле­дующих за датой баланса отчет­ных периодах.

Второе правило является основным при определении размера ОНА и ОНО, возникающих вследствие отличия балан­совой стоимости актива или обязательства от налоговой базы этого актива или обяза­тельства. Это правило представим в виде формул:

1. БСА > НБА -> ОНО; ОНО = (БСА - НБА) х ставка налога (%);

2. БСА < НБА -> ОНА; ОНА = (НБА - БСА) х ставка налога (%);

3. БСО > НБО -> ОНА; ОНА = (БСО — НБО) х ставка налога (%);

4. БСО < НБО -> ОНО; ОНО = (НБО — БСО) х ставка налога (%).

Руководствуясь этими правилами, на дату баланса следует проанализировать отраженные в бухучете активы и обязательства на предмет наличия временных разниц, и там где они есть, определить размер ОНА и ОНО.

В таблице 15.1 представлен перечень статей баланса, которые требуют повы­шенного внимания с точки зрения вероят­ности наличия временных разниц.

Настоящий бухучет 533

Таблица 15.1

Статья Баланса	Код строки	Данные бухгалтерского учета
АКТИВ БАЛАНСА
1. Необоротные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость		Разница между значениями сальдо Дт 12 и сальдо Кт 133
Основные средства:
остаточная стоимость		Разница между значениями сальдо Дт 10 и 11 и сальдо Кт 131 и 132
II. Оборотные активы
Дебиторская задолженность за това­ры, работы, услуги
чистая реализационная стоимость		Разница между значениями сальдо Дт 36 и сальдо Кт 38
Дебиторская задолженность по расче­там:
по выданным авансам		Сальдо Дт 371
по начисленным доходам		Сальдо Дт 373*
Прочая текущая дебиторская задол­женность		Сальдо Дт 372, 374, 375, 377, 63
Денежные средства и их эквиваленты
в иностранной валюте		Сальдо Дт 302, 312, 314, 334**
III. Расходы будущих периодов		Сальдо Дт 39
ПАССИВ БАЛАНСА
II. Обеспечение будущих затрат и пла­тежей
Обеспечение выплат персоналу		Сальдо Кт 471
Прочие обеспечения		Сальдо Кт 473, 474, 49
IV. Текущие обязательства
Кредиторская задолженность за това­ры, работы, услуги		Сальдо Кт 63, 685
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам		Сальдо Кт 681
по страхованию		Сальдо Кт 65***
по оплате труда		Сальдо Кт 661***
Прочие текущие обязательства		Сальдо Кт 372, 643, 684
V. Доходы будущих периодов		Сальдо Кт 69
* Только в части выплат, которые повлияют на величину налогооблагаемой прибыли. ** В части проведенных операций по покупке иностранной валюты. *** В части расчетов в составе остатка незавершенного производства и готовой продукции.

534 Настоящий бухучет

Дата добавления: 2015-07-12