Формирование

ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ПРЕДПРИЯТИЯ

(Я

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Каким бы видом хозяйственной дея­тельности не занималось предприятие, в конечном итоге его учредителей и ад­министрацию будет интересовать, како­вы результаты этой деятельности. Об­щий принцип определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период общеизвестен: необхо­димо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов.

Обратите внимание на фразу «... рас­ходы, понесенные для получения этих доходов». Она имеет принципиальное значение. Например, если предприятие признало доход от реализации готовой продукции в момент отгрузки их покупа­телям (Дт 361- Кт 701), то одновременно

оно должно признать расходы в сумме себестоимости реализованной продукции (Дт 901- Кт 26). Это работает так называе­мый принцип соответствия доходов и рас­ходов (см. ст. 4 Закона о бухучете [38]).

Еще один важнейший принцип — прин­цип начисления (см. там же). Он заключа­ется в том, что доходы и расходы отража­ются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уп­латы денежных средств. Например, при отгрузке продукции предприятие признает доход (Кт 701), поскольку увеличивается ак­тив — дебиторская задолженность (Дт 361). При этом отсутствие оплаты не играет никакой роли. А когда оплата наконец поступит, она уже не повлияет на состав доходов, просто будет закрыта дебитор­ская задолженность (Дт 311- Кт 361), Что же касается расходов (Дт 901), то они признаются одновременно с уменьшением активов — готовой продукции (Кт 26).

И третий принцип, которому необхо­димо следовать, — принцип периодично-

F

522 Настоящий бухучет

сти, который заключается в возможности распределения деятельности предприятия на определенные промежутки времени с целью составления финансовой отчет­ности {ст. 4 Закона о бухучете [38]). Согласно П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [1] отчетным периодом является календарный год. Вме­сте с тем, чтобы получить оперативную ин­формацию для принятия управленческих

решении, устанавливают промежуточные отчетные периоды — месяц, квартал.

Правильное применение П(С)БУ 15 «Доход» [15], П(С)БУ 16 «Расходы» [16] и трех вышеописанных принципов — пе­риодичности, начисления, соответствия доходов и расходов — дает возможность достоверно определить и сравнить суммы доходов и расходов каждого отчетного периода (см. рисунок 15.1).

Рисунок 15.1. Определение общего финансового результата за отчетный период

Теперь, разобравшись с общим прин­ципом определения финансового резуль­тата, можно углубиться в детали. Бухгал­терский учет должен давать достаточно информации для анализа и принятия управленческих решений, а значит, опре­делить просто общий финансовый резуль­тат недостаточно, необходимо определять и отражать результаты по видам деятель­ности предприятия. П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» [3] требует отдельно отражать результат обычной дея­тельности и результаты от чрезвычайных событий. Это объясняется тем, что чрез­вычайные события могут оказывать суще­ственное влияние на общий финансовый результат.

Обычная деятельность — это любая ос­новная деятельность предприятия, а так­же операции, обеспечивающие основную деятельность или возникающие вследст­вие ее проведения. В рамках обычной

деятельности выделяют операционную, финансовую и инвестиционную деятель­ность. Каждая из них была подробно охарактеризована в главе 12.

Чрезвычайное событие — это собы­тие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия, причем не ожидается, что она будет по­вторяться периодически или в каждом следующем отчетном периоде.

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности (в разрезе отдельных ее ви­дов) и чрезвычайных событий предназна­чен счет 79 «Финансовые результа­ты». Этот счет имеет такие субсчета:

— 791 «Результат операционной деятельности»;

— 792 -«Результат финансовых операций»;

— 793 «Результат прочей обыч­ной деятельности»;

«

Настоящий бухучет 523

— 794 «Результат чрезвычайных
событий».

По кредиту субсчетов счета 79 отража­ют суммы, списанные в порядке закрытия соответствующих счетов учета доходов, по дебету — суммы, списанные в порядке закрытия счетов учета расходов.

Определяя чистый финансовый ре­зультат, напоследок закрывают счет 98 «Налог на прибыль». Этот счет имеет два субсчета:

— 981 «Налог на прибыль от обыч­ной деятельности»;

— 982 «Налог на прибыль от чрез­вычайных событий».

Расходы по налогу на прибыль от обыч­ной деятельности {субсчет 981) списыва­ют в дебет любого из субсчетов 791 — 793 по выбору бухгалтера. Расходы по налогу на прибыль от чрезвычайных событий списывают в дебет субсчета 794.

Закрывая счет 79 «Финансовые резуль­таты», его сальдо списывают на счет 44 «Нераспределенная прибыль (не­покрытые убытки)», который имеет такие субсчета:

— 441 «Нераспределенная при­быль»;

— 442 «Непокрытые убытки»;

— 443 «Использование прибыли».
При списании финансового результата

делают одну из двух записей:

— на сумму чистой прибыли (если сальдо счета 79 кредитовое): Дт 79 «Фи­нансовые результаты» — Кт 441 «Нераспределенная прибыль»;

— на сумму чистого убытка (если саль­до счета 79 дебетовое): Дт 442 «Непо­крытые убытки» — Кт 79 «Финан­совые результаты».

Вот так в общих чертах выглядит про­цедура формирования финансового ре­зультата в бухгалтерском учете. А сейчас давайте пойдем от общего к частному и от­дельно рассмотрим порядок формирования финансовых результатов от операционной, финансовой и прочей обычной деятельно­сти (к которой относится и инвестицион­ная), а также от чрезвычайных событий.

ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Операционная деятельность — это ос­новная деятельность, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестици­онной или финансовой деятельностью. В свою очередь, основная деятельность — это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), ради которых создавалось предприятие и которые обеспечивают ос­новную часть его дохода.

Именно при определении финансового результата от основной деятельности важ­нейшую роль играют принципы начисления и соответствия доходов и расходов. Ведь производство продукции (работ, услуг) может быть начато в одном отчетном пе­риоде, а реализованы они могут быть уже в следующем. Так же и с товарами: они могут быть закуплены в одном отчетном пе­риоде, а реализованы — в следующем. Со­поставление чистого дохода от реализации с себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) дает возможность определить валовую прибыль (убыток).

Чистый доход от реализации — это доход, «очищенный» от НДС, акцизного сбора и прочих вычетов из дохода (ски­док, предоставленных после отгрузки и т.п.). Свернутое сальдо счета 70 «До­ходы от реализации» — это фактически и есть чистый доход, поскольку кредит субсчетов 701, 702, 703 (доходы от реа­лизации продукции, товаров, работ и ус­луг) уменьшается дебетом субсчета 704 «Вычеты из дохода».

Валовая прибыль (убыток) — это разница между чистым доходом от реа­лизации продукции (товаров, работ, ус­луг) и их себестоимостью, отраженной на счете 90.

Но валовая прибыль (убыток) — это еще не финансовый результат от опера­ционной деятельности. Валовую прибыль правильнее считать результатом основной деятельности. А ведь чтобы ее осуществ­лять, предприятие дополнительно несет административные расходы {счет 92),

524 Настоящий бухучет

расходы на сбыт (счет 93) и прочие опера­ционные расходы (счет 94). Кроме того, в ходе операционной деятельности могут быть получены прочие операционные до-

ходы (счет 71). Под влиянием всех пере­численных доходов и расходов формиру­ется финансовый результат операционной деятельности (см. рисунок 15.2).

791 «Результат операцион­
ной деятельности»
Дт Кт

Рисунок 15.2. Определение финансового результата операционной деятельности

Дата добавления: 2015-07-12