Текущий налог на прибыль

Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, уплачивают налог на прибыль согласно Закону о нало­ге на прибыль [44]. Вкратце остановимся на основных положениях этого Закона. Это поможет лучше понять отличия в ме­тодологии бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные

и другие предприятия, учреждения и орга­низации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

Ставка налога с 1 января 2004 года составляет 25 % от объекта налогообло­жения.

Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, которая опре­деляется путем уменьшения суммы скор­ректированного валового дохода на сумму валовых расходов и сумму амортизацион­ных отчислений:

НП = ВД - ВР - Ам,

где НП — налогооблагаемая при­быль;

528 Настоящий бухучет

ВД — скорректированный валовой доход;

ВР — скорректированные валовые расходы;

Ам — амортизационные отчисления.

Валовой доход — общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, мате­риальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами. В отличие от бухгалтерского учета, где доход отражается по методу начисления, в налоговом учете валовой доход отражается по правилу перво­го события. Датой увеличения валовых доходов считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий произошед­шее раньше:

— или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата фактического пре­доставления результатов работ (услуг) предприятием;

— или дата зачисления средств от по­купателя на банковский счет предприятия в оплату товаров (работ, услуг), подле­жащих продаже, а в случае их продажи за наличные — дата их оприходования в кассе предприятия.

Валовые расходы производства и обра­щения — сумма любых расходов предпри­ятия в денежной, материальной или не­материальной формах, осуществляемых, как компенсация стоимости товаров (ра­бот, услуг), приобретаемых (изготавли­ваемых) для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности. Датой увеличения валовых расходов считается дата, приходящаяся на налоговый пери­од, в течение которого происходит любое из событий произошедшее раньше:

— или дата списания средств с банков­ского счета предприятия в оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы предприятия;

— или дата оприходования предпри­ятием товаров, а для работ (услуг) — дата

фактического получения предприятием результатов работ (услуг).

Существует исключение из этого пра­вила: если товары (работы, услуги) приобретаются у неплательщика налога на прибыль, то валовые расходы можно увеличить только после оприходования товаров (фактического получения резуль­татов работ, услуг).

Амортизация основных фондов и не­материальных активов — это постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на умень­шение скорректированной прибыли пред­приятия в пределах установленных норм амортизационных отчислений. В отличие от бухгалтерского учета, где бухгалте­ру на выбор предоставлены несколько методов амортизации, в налоговом уче­те для амортизации основных фондов предусмотрен лишь метод уменьшения остаточной стоимости и установлены еже­квартальные нормы амортизации.

Таким образом, мы провели краткий обзор правил налогового учета по налогу на прибыль, который понадобится нам для дальнейшего изложения.

Методологические основы бухгалтер­ского учета налога на прибыль установ­лены П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» [17]. В соответствии с ним сумму налога на прибыль, определенную в отчетном пе­риоде в соответствии с налоговым законо­дательством (т. е. по всем вышеописанным правилам), принято называть текущим налогом на прибыль.

Начисление текущего налога на при­быль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности»;

Km 641 «Расчеты по налогам» (субсчет или аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль»).

При использовании счетов класса 8 текущий налог на прибыль отражается записью:

Дт 85 «Прочие расходы»;

Km 641 «Расчеты по налогам»

Настоящий бухучет 529

(субсчет или аналитический счет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Собственно говоря, этим можно было бы и ограничиться, если бы не требование П(С)БУ 17 [17] отражать расходы по на­логу на прибыль с учетом отсроченного налога на прибыль.

Дата добавления: 2015-07-12