Отражение она и ОНО с учетом показателей предыдущего года

Итак, вы уже знаете, что сумма отсро­ченного налога на прибыль, рассчитанного за год свернуто, является показателем, который должен быть отражен в соответ­ствующей сроке Баланса (060 или 460) на 31 декабря отчетного года. Из предыду­щего подраздела вы также узнали, какими проводками отражать отсроченный налог на прибыль. Однако если предприятие уже не впервые отражает отсроченный налог на прибыль, то одних только этих проводок недостаточно. Встает вопрос, а что же де­лать с отсроченным налогом, отраженным в прошлогодней финансовой отчетности?

Перечислим все возможные варианты с учетом того, что по сравнению с преды­дущим годом знак отсроченного налога на прибыль может остаться прежним, а может и измениться:

1) знак отсроченного налога не меня­ется:

а) отсроченные налоговые активы
(ОНА) увеличиваются;

б) ОНА уменьшаются;

в) отсроченные налоговые обязательст­
ва (ОНО) увеличиваются;

г) ОНО уменьшаются;

2) знак отсроченного налога меня­ется:

а) ОНА заменяются на ОНО;

б) ОНО заменяются на ОНА.

Если знак отсроченного налога не меня­ется, необходимо либо доначислить, либо уменьшить сальдо такого налога на 31 де­кабря отчетного года на соответствующую величину.

Если же знак отсроченного налога ме­няется, то нужно списать прошлогоднее сальдо отсроченного налога и отразить расходы по налогу на прибыль отчетного года в обычном порядке.

Приведем пример, иллюстрирующий действия бухгалтера в каждом из шести вышеперечисленных вариантах поведения отсроченного налога.

Пример 15-2. Согласно декларации по налогу на прибыль за 20X2 год сумма начисленного налога на прибыль состави­ла 40 тыс. грн. Поведение отсроченного налога на прибыль в различных вариан­тах и порядок его отражения представ­лены в таблице 15.3.

Таблица 15.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
1. Знак отсроченного налога НЕ МЕНЯЕТСЯ
1а. ОНА увеличиваются (на 31.12.20X1 г. -5000грн., на 31.12.20X2 г. - 8000 грн.)
Доначислены ОНА			3000,00
Отражены расходы по налогу на прибыль (40000-3000)			37000,00
16. ОНА уменьшаются (на 31.12.20X1 г.-8000грн., на 31.12.20Х2г.— 5000грн.)
Уменьшено сальдо ОНА			3000,00
Отражен налог на прибыль из декларации по налогу на прибыль			40000,00

536 Настоящий бухучет

1 2 3 4
1в. ОНО увеличиваются (на 31.12.20X1 г. - 5000грн., на 31.12.20Х2г. — 8000грн.)
Доначислены ОНО			3000,00
Отражен налог на прибыль из декларации по налогу на прибыль			40000,00
1 г. ОНО уменьшаются (на 31.12.20X1 г. -8000грн., на 31.12.20Х2г. - 5000грн.)
Уменьшено сальдо ОНО			3000,00
Отражены расходы по налогу на прибыль (40000-3000)			37000,00
2. Знак отсроченного налога МЕНЯЕТСЯ
2а. ОНА заменяются на ОНО (ОНА на 31.12.20X1 г. - 2000грн., ОНО на 31.12.20Х2г. - ЮООгрн.)
Списаны ОНА за прошлый год			2000,00
Отражены ОНО			1000,00
Отражен налог на прибыль из декларации по налогу на прибыль			40000,00
26. ОНО заменяются на ОНА (ОНО на 31.12.20X1 г. - ЮООгрн., ОНА на 31.12.20Х2г. - 2000грн.)
Списаны ОНО за прошлый год	^7 54		1000,00
Отражены ОНА			3000,00
Отражены расходы по налогу на прибыль (40000-2000)			37000,00

15.3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Теперь вы уже знаете методику расче­та отсроченного налога на прибыль. Вы знаете также, что после списания всех доходов и расходов (в том числе по налогу на прибыль) на финансовый результат, сальдо счета 79 списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (не­покрытые убытки)», который имеет следующие субсчета:

— 441 «Нераспределенная при­быль»;

— 442 «Непокрытые убытки»;

— 443 «Использование прибыли».
Прибыль (кредитовое сальдо счета 79)

отражается записью:

Дт 79 «Финансовые результа­ты»

Кт 441 «Прибыль нераспределен­ная»;

Убыток (дебетовое сальдо счета 79): отражается записью:

Дт 442 «Непокрытые убытки»

Дата добавления: 2015-07-12