Кт 79 «Финансовые результа­ты».

Что же дальше делать с нераспределен­ной прибылью (непокрытым убытком)? Это зависит от положений учредительных документов предприятия и решения учре­дителей. В принципе, нераспределенная прибыль может продолжать учитываться на субсчете 441 до тех пор, пока не при­дет время ее использовать.

Использование прибыли в течение от­четного периода отражается по дебету субсчета 443 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета, соот­ветствующего направлению использования прибыли.

Самые распространенные направления использования прибыли:

— пополнение резервного капитала;

Настоящий бухучет 537

— начисление дивидендов;

— покрытие убытков.

Если же по результатам отчетного периода были понесены убытки, то они покрываются нераспределенной прибылью

предыдущих отчетных периодов (при ее наличии) либо резервным капиталом.

Типовые корреспонденции счетов по ис­пользованию прибыли показаны в таблице 15.4.

Таблица 15.4

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Если получена прибыль
1. Пополнение резервного капитала
2. Начисление дивидендов учредителям
3. Покрытие убытков предыдущих отчетных периодов
Если понесены убытки
4. Покрытие убытков за счет резервного капитала

f

15.4. СКВОЗНОЙ ПРИМЕР

А теперь, вооружившись знаниями о том, как рассчитывать отсроченный на­лог на прибыль и определять сумму рас­ходов по налогу на прибыль за отчетный период, продолжим рассматривать наш сквозной пример.

В таблице 15.5 показан расчет суммы

отсроченного налога на прибыль. В ней проанализированы все счета активов и обя­зательств, которые могут быть источником временных разниц, сопоставлены учетная оценка и налоговая база по состоянию на 01.01.20ХХ г., определены значения временных разниц и суммы отсроченные налоговых активов и обязательств (25% соответствующих временных разниц).

Таблица 15.5

Код балан­сового счет	Сальдо счета на конец 20ХХ года	Оценка актива (обязательства)	Значение временных разниц	Отсроченный налог (25%)
бухгалтер­ская	налоговая	вычитаемых	налогообла­гаемых	ОНА	ОНО
Актив баланса
10,11*-	193289,91	193289,91	189764,66		3525,25		881,31
12* —13	1663,15	1663,15	291,67		1371,48		342,87
	70910,19***	70910,19	0,00		70910,19		17727,55
	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
	750,00	750,00	0,00		750,00	0,00	187,50
Пассив баланса
	27911,05	0,00		27911,05		6977,76
63**	0,00			0,00		0,00
65****	162,37	162,37		162,37		40,59

538 Настоящий бухучет

66****	411,89	411,89		411,89		102,97
	18416,67***	18416,67		18416,67		4604,17
	0,00			0,00		0,00
Итого	46901,98	76556,92	11725,50	19139,23
* Без учета непроизводственных ОС. ** По расчетам в рамках бартерных операций. *** Без НДС. ***** Только по расчетам в составе остатка НЗП.

Сопоставив значения ОНА и ОНО, ви­дим что свернуто получается ОНО в сумме 7,4 тыс. грн. (19139,23-11725,50).

Налогооблагаемая прибыль, рассчитан­ная согласно Закону о налоге на прибыль [44], — 48,1 тыс. грн.

Следовательно, текущий налог на при-

быль (25% суммы налогооблагаемой при­были) — 12,0 тыс. грн.

Теперь у нас есть все данные для того, что бы списать все доходы и расходы (в том числе по налогу на прибыль) на фи­нансовый результат (таблица 15.6).

Таблица 15.6

Первичный документ	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Бухгал­терская справка	31.12	Доход от реализации продукции списан на финансовый результат			194516,67
Доход от реализации товаров списан на финансовый результат			175000,00
Доход от операционной курсовой разни­цы списан на финансовый результат			150,00
Списана себестоимость реализованной продукции на финансовый результат			154711,14
Списана себестоимость реализованных товаров на финансовый результат			118761,85
Списаны административные расходы на финансовый результат			14143,77
Списаны расходы на сбыт на финансовый результат			5808,85
Списаны недостачи и потери от порчи ценностей на финансовый результат			332,63
Списаны прочие операционные расходы на финансовый результат			675,79
Начислен текущий налог на прибыль		641/Налог на прибыль	12000,00
Отражены отсроченные налоговые активы			7400,00
Списаны на финансовый результат расхо­ды по налогу на прибыль			19400,00
Финансовый результат обычной деятель­ности включен в состав нераспределен­ной прибыли			55832,64

Настоящий бухучет 539

Дата добавления: 2015-07-12