Облік фінансових інвестицій (як довгострокових, так і поточних), що утримуються до погашення

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Різниця між собівартістю і вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати погашення по методу ефективної ставки відсотка.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, згідно якому сума амортизації визначається як різниця між доходом по фіксованій ставці відсотка і результатом множення ефективної ставки і амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Під дисконтом розуміється сума перевищення вартості погашення боргових цінних паперів над їх собівартістю, а під премією ‑ сума перевищення собівартості боргових цінних паперів над вартістю їх погашення.

Ефективну ставку відсотка визначають по формулі.

Ефективна ставка відсотка =

(номінальна вартість облігації * номінальна ставка % + сума дисконту / кількість періодів нарахування відсотка) / (продажна варітсть облігації облігацій + номінальна вартість облігацій)/2

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підлягає отриманню, і відображається у складі інших фінансових доходів або у складі інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

Синтетичний облік фінансових інвестицій, що утримуються до погашення:

1. Визначення первісної оцінки = ціна придбання + комісійна винагорода + мито + податки + збори + обов’язкові платежі + інші витрати, які пов’язані із їх придбанням

Дебет 143 «Інвестиції неповязаним сторонам»

Кредит 311 «Поточні рахунки у національній валюті»

2. Нарахування та о тримання відсотків (наприклад, по цінним паперам). Нарахування відсотків:

Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

Кредит 732 «Відсотки одержані»

Отримання суми нарахованих відсотків:

Дебет 311 «Поточні рахунки у національній валюті»

Кредит 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

3. Відбиття на дату балансу (по амортизованої вартості за розрахунком, дивись приклад 1).

Дебет 143 «Інвестиції неповязаним сторонам»

Кредит 732 «Відсотки одержані»

або

Дебет 972 «Втрати від зменшення корисногсті активів»

Кредит 143 «Інвестиції неповязаним сторонам»

Приклад 1. Підприємство «Весна» придбало в січні 2001 р. облігації номінальною вартістю 64450 грн. за 60140 грн. Дисконт при цьому склав 64450 – 60140 = 4310 грн.

Фіксована ставка відсотка по облігаціях встановлена у розмірі 9% річних. Дата погашення - через 5 років. Виплата відсотків здійснюється щорічно наприкінці року.

Номінальна сума відсотка = 64450 *9% = 5800 грн.

Ефективна ставка відсотка = (номінальна вартість облігації * номінальна ставка % + сума дисконту / кількість періодів нарахування відсотка) / (продажна варітсть облігації облігацій + номінальна вартість облігацій)/2 = (64450*9% + 4310/5) / (60140+64450)/2 = 6662 / 62295 = 10,8%

Розрахунок амортизації дисконту по інвестиціях в облігації приведений у табл. 9.3.

Таблиця 9.3

Розрахунок амортизації дисконту по інвестиціях в облігації

Дата добавления: 2015-07-12