Выставление счета-фактуры в иностранной валюте

(ДОЛЛАРАХ, ЕВРО), УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (У. Е.)

С 2 сентября 2010 г. наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом данных изменений утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: "российский рубль, 643".

Если документ оформляется в евро или долларах США, в данной строке следует указать: "евро, 978" или "доллар США, 840".

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Если же обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, см. также Письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 02.02.2012 N 03-07-11/28).

Напомним, что в соответствии с прежними правилами, утвержденными Постановлением N 914, счет-фактуру можно выставлять и в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). А покупатель, в свою очередь, может принять к вычету НДС по такому счету-фактуре (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 28.05.2010 N 03-07-11/215, от 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Примечание

Подробнее о выставлении счетов-фактур в иностранной валюте или условных единицах по старым правилам вы можете узнать в разд. 12.2.3.8.3 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах (у. е.)".

Отметим, что наименование валюты должно быть единым для всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в счете-фактуре (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Иначе нельзя однозначно определить их стоимость, а также сумму налога. А это, в свою очередь, может послужить отказом в вычете по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, строку 7 счета-фактуры нужно заполнять и в том случае, если расчеты по сделке производятся в безденежной форме (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления N 1137 в силу счета-фактуры составляются и выставляются с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим налогоплательщики не обязаны отражать в счетах-фактурах наименование валюты. Если такой реквизит все же указан, то это не является основанием для отказа в вычете покупателю (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

Примечание

Подробнее об указании наименования валюты в счетах-фактурах по прежним формам вы можете узнать в разд. 12.2.3.7 "Указание реквизита "наименование валюты" при заполнении прежнего (старого) счета-фактуры".

Образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров с реквизитом "наименование валюты" по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137, приведен в приложении 1 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

В заключение отметим, что независимо от того, в какой валюте выставлен счет-фактура, регистрировать его в книге покупок и книге продаж нужно в рублевом эквиваленте (п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж).

Для регистрации счета-фактуры, выставленного в иностранной валюте, в книге продаж следует использовать курс валюты на дату определения налоговой базы (дату отгрузки или дату поступления предоплаты) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Что касается регистрации такого счета-фактуры в книге покупок, то Налоговым кодексом РФ не определено, на какую дату берется курс валюты для пересчета в рубли.

Согласно позиции Минфина России при пересчете сумм, указанных в "отгрузочном" счете-фактуре, следует использовать курс, действующий на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) (Письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248).

Однако, по нашему мнению, в такой ситуации целесообразно использовать курс на дату отгрузки (предоплаты). В противном случае покупатель примет к вычету большую сумму НДС, чем уплатит продавец (или наоборот).

Дата добавления: 2015-11-28