Аннулирование счета-фактуры 1 страница

Читайте также:

Примечание

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены действующие форма книги покупок и Правила ее ведения (Приложение N 4).

О внесении изменений в книгу покупок по действующим правилам вы можете узнать в разд. 12.6.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу покупок. Заполнение дополнительного листа книги покупок. Аннулирование счета-фактуры".

В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Такая необходимость может возникнуть, например, при обнаружении ошибки в зарегистрированном ранее счете-фактуре или при составлении счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305).

Учтите, что в дополнительном листе вы можете только аннулировать ошибочный счет-фактуру. При этом записи об аннулировании производятся за тот квартал, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован. О том, в каком налоговом периоде следует регистрировать исправленный счет-фактуру, в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, ничего не сказано. Налоговые органы настаивают на том, чтобы исправленный счет-фактура регистрировался в том квартале, в котором он получен, так как право на налоговый вычет возникает именно в этом периоде. Суды в основном придерживаются противоположной позиции.

Примечание

Более подробно указанный вопрос рассмотрен в разделе "В каком налоговом периоде покупатель (заказчик) вправе был применить вычет, если получен исправленный счет-фактура (по правилам, действовавшим до 2015 г.)".

Итак, при оформлении дополнительного листа вам необходимо сделать следующее:

1) в строку "Итого" перенести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;

2) по строке в графах 1 - 12 записать показатели ошибочного счета-фактуры, который аннулируется;

3) в строке "Всего" подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей строки "Итого" вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры);

4) показатели по строке "Всего" использовать для внесения изменений в налоговую декларацию.

Кроме того, необходимо учитывать некоторые особенности, если вы делаете аннулирующие записи в дополнительном листе книги покупок по "авансовому" счету-фактуре. А именно в графах 4, 6, 8а и 9а дополнительного листа вы должны проставить прочерки (предпоследний абзац Приложения N 4 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

При внесении изменений в дополнительный лист книги покупок из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам (последний абзац Приложения N 4 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Некоторые специалисты толкуют указанную фразу таким образом, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".

Однако в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, знак "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги покупок не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".

Например, организация "Бета" совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В январе 2011 г. организация приобрела оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Оборудование планируется использовать для операций, не облагаемых НДС. 24 января 2011 г. организация получила от продавца счет-фактуру от 19.01.2011 N 25 и ошибочно зарегистрировала его в книге покупок. В декларации за I квартал организация заявила сумму НДС к вычету. 15 апреля 2011 г. главный бухгалтер обнаружил ошибку.

В данной ситуации организации следует 15 апреля 2011 г. заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2011 г., вписав туда показатели аннулируемого счета-фактуры от 19.01.2011 N 25.

Примечание

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в случае, если аннулируется ошибочный счет-фактура, приведен в приложении 7 к разд. 12.8 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

На практике может возникнуть ситуация, когда вы обнаружите, что в истекшем налоговом периоде не зарегистрировали полученный счет-фактуру. Как быть в таком случае, ведь у вас отсутствует ошибочный счет-фактура, а значит, аннулировать нечего?

На этот вопрос ответила ФНС России. В частности, в п. 2 Письма от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ налоговики разъяснили, что в книгу покупок нужно внести соответствующие изменения путем оформления дополнительного листа за тот налоговый период, в котором получен незарегистрированный счет-фактура.

Для этого вам следует:

1) в дополнительном листе записать незарегистрированный счет-фактуру;

2) к итоговым показателям дополнительного листа прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.

Например, главный бухгалтер организации "Бета" 15 апреля 2011 г. обнаружил, что не зарегистрировал в книге покупок полученный 12 января 2011 г. счет-фактуру от 11.01.2011 N 37 на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).

В данной ситуации организации следует заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2011 г., вписав туда показатели счета-фактуры от 11.01.2011 N 37.

Примечание

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в случае, если обнаружен незарегистрированный счет-фактура, приведен в приложении 8 к разд. 12.8 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

За период, в отношении которого были внесены исправления в книгу покупок, нужно подать корректирующую декларацию (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305).

СИТУАЦИЯ: Можно ли согласно прежним (старым) правилам принять НДС к вычету, если нарушен порядок ведения (заполнения) книги покупок?

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма книги покупок и Правила ее ведения (Приложение N 4).

В связи с этим Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму книги покупок (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрен прежний порядок заполнения покупателем книг покупок согласно Постановлению N 914 и применения вычетов по НДС.

О новых правилах ведения покупателями книг покупок в соответствии с Постановлением N 1137 и возможности применения вычетов в случае их нарушения вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли принять НДС к вычету, если нарушен порядок ведения (заполнения) книги покупок?".

На практике случается, что покупатели забывают регистрировать счета-фактуры в книге покупок либо допускают ошибки при ее заполнении. В результате сведения, указанные в книге покупок, не соответствуют суммам налога, подтвержденным первичными документами и отраженным в декларации.

Бывает и так, что покупатель не ведет книгу покупок. И тогда счет-фактуру просто негде регистрировать.

Возникает вопрос: а можно ли заявлять налоговый вычет в подобных случаях?

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Есть решения судов, которые указывают на то, что нарушение порядка ведения книги покупок влечет отказ в применении вычета. Поэтому, если счета-фактуры в книге покупок не отражены, к вычету соответствующие суммы НДС принять нельзя (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2009 N А78-4566/08, ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2008 N А82-14055/2007-28).

Но существует и противоположная позиция: нарушение порядка ведения журнала учета полученных счетов-фактур и книги покупок не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета (Постановления ФАС Московского округа от 06.11.2009 N КА-А40/11648-09, ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 N А56-11653/2008, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010, от 22.10.2009 N А55-686/2009, ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2635, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2009 N А53-24723/2008, ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2, ФАС Центрального округа от 22.06.2009 N А14-15459-2008507/34, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2008 N А28-660/2008-19/21).

Приложение 1 к разделу 12.8

Образец заполнения прежней (старой) формы счета-фактуры,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

с указанием наименования валюты

(с 2 сентября 2010 г.) при реализации товаров

316 15 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <**>

┌─────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────┬─────┬──────┬──────┬─────────┬──────┬────────┐

│Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │Сумма │Стоимость│Страна│Номер │

│товара (опи- │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │налога│товаров │проис-│тамо- │

│сание выпол- │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ненных работ,│рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│оказанных ус-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│луг), иму- │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│щественного │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │

│права │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │

├─────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────┼─────┼──────┼──────┼─────────┼──────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

│Компьютер │шт. │ 1 │ 14 850│ 14 850 │ - │ 18% │ 2 673│ 17 523 │ - │ - │

│Excilon Intel│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Pentium D524 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│3.06/512/80/i│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────┴─────┴──────┼──────┼─────────┼──────┴────────┘

│Всего к оплате │ 2 673│ 17 523 │

└─────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────┘

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

--------------------------------

<*> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам.

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование продавца (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ).

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46). При этом финансовое ведомство отмечало: если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло. В то же время указание наименования валюты в прежних счетах-фактурах могло предотвратить претензии к покупателю со стороны налоговых органов.

Приложение 2 к разделу 12.8

Образец заполнения прежней (старой) формы счета-фактуры,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

с указанием наименования валюты

(с 2 сентября 2010 г.) при выполнении работ,

оказании услуг, передаче (реализации) имущественных прав

316 15 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <**>

│Наименование │Еди- │Коли- │Цена │Стоимость│В том│Нало- │Сумма │Стоимость│Страна│Номер │

│товара (опи- │ница │чество│(тариф)│товаров │числе│говая │налога│товаров │проис-│тамо- │

│сание выпол- │изме-│ │за еди-│(работ, │акциз│ставка│ │(работ, │хожде-│женной │

│ненных работ,│рения│ │ницу │услуг), │ │ │ │услуг), │ния │деклара-│

│оказанных ус-│ │ │изме- │имущест- │ │ │ │имущест- │ │ции │

│луг), иму- │ │ │рения │венных │ │ │ │венных │ │ │

│щественного │ │ │ │прав, │ │ │ │прав, │ │ │

│права │ │ │ │всего без│ │ │ │всего с │ │ │

│ │ │ │ │налога │ │ │ │учетом │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │налога │ │ │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │

│Проектно- │ - │ 1 │520 000│ 520 000 │ - │ 18% │93 600│ 613 600 │ - │ - │

│изыскательные│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│работы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│согласно │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│приложению │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│N 1 к │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│договору │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│N 204-НК от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│26.05.2010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Всего к оплате │93 600│ 613 600 │

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

--------------------------------

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

Приложение 3 к разделу 12.8

Образец заполнения прежней (старой) формы счета-фактуры,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

при реализации товаров (работ, услуг)

через обособленные структурные подразделения организации

304 28 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 110 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.033 сек.)