Аннулирование счета-фактуры

Читайте также:

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма книги покупок и Правила ее ведения (Приложение N 4).

В связи с этим Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму книги покупок (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В настоящем разделе рассмотрен прежний порядок внесения изменений в книгу покупок согласно Постановлению N 914.

О внесении изменений в книгу покупок по новым правилам согласно Постановлению N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.13.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу покупок. Заполнение дополнительного листа книги покупок. Аннулирование счета-фактуры".

В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью (п. 7 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Такая необходимость может возникнуть, например, при обнаружении ошибки в зарегистрированном ранее счете-фактуре или при составлении счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305).

Учтите, что в дополнительном листе вы можете только аннулировать ошибочный счет-фактуру. При этом записи об аннулировании производятся за тот квартал, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован. О том, в каком налоговом периоде следует регистрировать исправленный счет-фактуру, в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, ничего не сказано. Налоговые органы настаивают на том, чтобы исправленный счет-фактура регистрировался в том квартале, в котором он получен, так как право на налоговый вычет возникает именно в этом периоде. Суды в основном придерживаются противоположной позиции.

Примечание

Более подробно указанный вопрос рассмотрен в разд. 13.1.1.3.1.2 "Если получен исправленный счет-фактура".

Итак, при оформлении дополнительного листа вам необходимо сделать следующее:

1) в строку "Итого" перенести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура;

2) по строке в графах 1 - 12 записать показатели ошибочного счета-фактуры, который аннулируется;

3) в строке "Всего" подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 (из показателей строки "Итого" вычесть показатели записей ошибочного счета-фактуры);

4) показатели по строке "Всего" использовать для внесения изменений в налоговую декларацию.

Кроме того, необходимо учитывать некоторые особенности, если вы делаете аннулирующие записи в дополнительном листе книги покупок по "авансовому" счету-фактуре. А именно в графах 4, 6, 8а и 9а дополнительного листа вы должны проставить прочерки (предпоследний абзац Приложения N 4 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

При внесении изменений в дополнительный лист книги покупок из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам (последний абзац Приложения N 4 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Некоторые специалисты толкуют указанную фразу таким образом, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".

Однако в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, знак "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги покупок не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".

Например, организация "Бета" совершает как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В январе 2011 г. организация приобрела оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Оборудование планируется использовать для операций, не облагаемых НДС. 24 января 2011 г. организация получила от продавца счет-фактуру от 19.01.2011 N 25 и ошибочно зарегистрировала его в книге покупок. В декларации за I квартал организация заявила сумму НДС к вычету. 15 апреля 2011 г. главный бухгалтер обнаружил ошибку.

В данной ситуации организации следует 15 апреля 2011 г. заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2011 г., вписав туда показатели аннулируемого счета-фактуры от 19.01.2011 N 25.

Примечание

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в случае, если аннулируется ошибочный счет-фактура, приведен в приложении 7 к разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

На практике может возникнуть ситуация, когда вы обнаружите, что в истекшем налоговом периоде не зарегистрировали полученный счет-фактуру. Как быть в таком случае, ведь у вас отсутствует ошибочный счет-фактура, а значит, аннулировать нечего?

На этот вопрос ответила ФНС России. В частности, в п. 2 Письма от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ налоговики разъяснили, что в книгу покупок нужно внести соответствующие изменения путем оформления дополнительного листа за тот налоговый период, в котором получен незарегистрированный счет-фактура.

Для этого вам следует:

1) в дополнительном листе записать незарегистрированный счет-фактуру;

2) к итоговым показателям дополнительного листа прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.

Например, главный бухгалтер организации "Бета" 15 апреля 2011 г. обнаружил, что не зарегистрировал в книге покупок полученный 12 января 2011 г. счет-фактуру от 11.01.2011 N 37 на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).

В данной ситуации организации следует заполнить дополнительный лист книги покупок за I квартал 2011 г., вписав туда показатели счета-фактуры от 11.01.2011 N 37.

Примечание

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в случае, если обнаружен незарегистрированный счет-фактура, приведен в приложении 8 к разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

За период, в отношении которого были внесены исправления в книгу покупок, нужно подать корректирующую декларацию (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305).

СИТУАЦИЯ: Можно ли согласно прежним (старым) правилам принять НДС к вычету, если нарушен порядок ведения (заполнения) книги покупок?

Обратите внимание!

В настоящем разделе рассмотрен прежний порядок заполнения покупателем книг покупок согласно Постановлению N 914 и применения вычетов по НДС.

О новых правилах ведения покупателями книг покупок в соответствии с Постановлением N 1137 и возможности применения вычетов в случае их нарушения вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли принять НДС к вычету, если нарушен порядок ведения (заполнения) книги покупок?".

На практике случается, что покупатели забывают регистрировать счета-фактуры в книге покупок либо допускают ошибки при ее заполнении. В результате сведения, указанные в книге покупок, не соответствуют суммам налога, подтвержденным первичными документами и отраженным в декларации.

Бывает и так, что покупатель не ведет книгу покупок. И тогда счет-фактуру просто негде регистрировать.

Возникает вопрос: а можно ли заявлять налоговый вычет в подобных случаях?

Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Есть решения судов, которые указывают на то, что нарушение порядка ведения книги покупок влечет отказ в применении вычета. Поэтому, если счета-фактуры в книге покупок не отражены, к вычету соответствующие суммы НДС принять нельзя (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2009 N А78-4566/08, ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2008 N А82-14055/2007-28).

Но существует и противоположная позиция: нарушение порядка ведения журнала учета полученных счетов-фактур и книги покупок не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета (Постановления ФАС Московского округа от 06.11.2009 N КА-А40/11648-09, ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 N А56-11653/2008, ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А55-19268/2010, от 22.10.2009 N А55-686/2009, ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2635, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2009 N А53-24723/2008, ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2, ФАС Центрального округа от 22.06.2009 N А14-15459-2008507/34, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2008 N А28-660/2008-19/21).

Приложение 1 к разделу 12.2

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Образец заполнения прежней (старой) формы счета-фактуры,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

с указанием наименования валюты

(с 2 сентября 2010 г.) при реализации товаров

316 15 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <**>

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога	Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции

Компьютер Excilon Intel Pentium D524 3.06/512/80/i	шт.		14 850	14 850	-	18%	2 673	17 523	-	-
Всего к оплате	2 673	17 523

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

--------------------------------

<*> Норма о необходимости указания в строке 2 счета-фактуры как полного, так и сокращенного наименования продавца предусмотрена абз. 3 Приложения N 1 к Правилам.

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование продавца (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

<**> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ).

Новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения с учетом указанного реквизита утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ). О порядке применения данного Постановления см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

По новым правилам наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указывается в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

До вступления Постановления в силу счета-фактуры составлялись и выставлялись с учетом требований, действовавших до внесения изменений, предусмотренных Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). В связи с этим указывать в счете-фактуре наименование валюты было необязательно (Письма Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55, от 22.10.2010 N 03-07-11/417, от 22.10.2010 N 03-07-11/418, от 12.10.2010 N 03-07-09/46). При этом финансовое ведомство отмечало: если в счете-фактуре наименование валюты все же было указано, препятствием к получению вычета это являться не могло. В то же время указание наименования валюты в прежних счетах-фактурах могло предотвратить претензии к покупателю со стороны налоговых органов.

Приложение 2 к разделу 12.2

Обратите внимание!

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Образец заполнения прежней (старой) формы счета-фактуры,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

с указанием наименования валюты

(с 2 сентября 2010 г.) при выполнении работ,

оказании услуг, передаче (реализации) имущественных прав

316 15 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от _____________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <**>

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных работ, оказанных ус- луг), иму- щественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога	Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции

Проектно- изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 26.05.2010	-		520 000	520 000	-	18%	93 600	613 600	-	-
Всего к оплате	93 600	613 600

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

--------------------------------

Добавим, что из буквального толкования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что в счете-фактуре должно указываться лишь одно наименование продавца. Кроме того, контролирующие органы разъясняют, что не будет считаться нарушением, если в строке 2 счета-фактуры будет указано только полное или только сокращенное наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

Приложение 3 к разделу 12.2

Обратите внимание!

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Образец заполнения прежней (старой) формы счета-фактуры,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

при реализации товаров (работ, услуг)

через обособленные структурные подразделения организации

304 28 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

(ООО "Альфа") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/501803001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Филиал ООО "Альфа" в г. Королеве

<**>, 141074, Московская обл.,

г. Королев, ул. Пионерская, д. 1

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Бета", 111024, г. Москва,

ш. Энтузиастов, д. 4

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N ________ от ______________ (5)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <***>

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога	Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции

Зеленый ароматизированный чай "Зеленый лист"	кг		4 012	180 540	-	18%	32 497,2	213 037,2	-	-
Всего к оплате	32 497,2	213 037,2

Лавров Лавров П.И. Кузнецова Кузнецова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- --------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

--------------------------------

<**> При условии, что в договоре поставки в качестве грузоотправителя указано непосредственно данное обособленное подразделение. Если в договоре как грузоотправитель указана головная организация, то в строке 3 должно быть написано ее название - ООО "Альфа", но с адресом подразделения: Московская обл., г. Королев, ул. Пионерская, д. 1 (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123).

<***> Наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б", "в" п. 4 ст. 2 Закона N 229-ФЗ).

Приложение 4 к разделу 12.2

Обратите внимание!

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Образец заполнения прежней (старой) формы счета-фактуры,

утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914,

при реализации (выполнении, оказании) товаров

(работ, услуг), приобретаемых через обособленные

структурные подразделения организации

255 26 июля 2011 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"

(ООО "Бета") <*>

Продавец --------------------------------------------------- (2)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

ООО "Альфа" <**>,

141074, Московская обл., г. Королев,

ул. Пионерская, д. 1

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

К платежно-расчетному документу N ________ от ______________ (5)

ООО "Альфа"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7704502552/501803001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

Валюта: руб. <***>

Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен- ного права	Еди- ница изме- рения	Коли- чество	Цена (тариф) за еди- ницу изме- рения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без налога	В том числе акциз	Нало- говая ставка	Сумма налога	Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом налога	Страна проис- хожде- ния	Номер тамо- женной деклара- ции

Черный чай "Бархатный листок"	кг		1 734,6	173 460	-	18%	31 222,8	204 682,8	-	-
Всего к оплате	31 222,8	204 682,8

Королев Королев В.И. Еремеев Еремеев Н.П.

Руководитель организации --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

--------------------------------

<**> При условии, что в договоре поставки в качестве грузополучателя указана головная организация ООО "Альфа". Если в договоре как грузополучатель указано обособленное подразделение, то в строке 4 должно быть написано наименование этого подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123).

Приложение 5 к разделу 12.2

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 2).

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры

по прежней (старой) форме, рекомендованной ФНС России

15 11 ноября 2011 г.

КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N --------- от "-----------------" (1)

9 18 октября 2011 г.

к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N --- от "------------------" (1.1)

ООО "Альфа"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7704502552/770401001

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

ООО "Бета"

Покупатель ------------------------------------------------- (3)

111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, д. 4

Адрес ------------------------------------------------------ (3а)

7702264598/770201001

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (3б)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога

В том числе акциз

Нало- говая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога

до изме- нения

после измене- ния

до изме- нения

после измене- ния

до из- мене- ния

после измене- ния

разница

до из- мене- ния

после изме- нения

разница

до изме- нения

после изме- нения

Разница

до из- мене- ния

после изме- нения

разница

к умень- шению

к доп- лате

к умень- шению

к доп- лате

к умень- шению

к доп- лате

к умень- шению

к доп- лате

3а

4а

5а

5б

5в

6а

6б

6в

8а

8б

8в

9а

9б

9в

Чайник электрический

шт.

1 000

10 000

9 000

1 000

без акциза

18%

1 800

1 620

11 800

10 620

1 180

Итого по корректировочному счету-фактуре

1 000

1 180

Руководитель Иванов Иванов И.И. Главный Сидорова Сидорова А.И.

организации ----------- ---------- бухгалтер ----------- -----------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель ____________________ ______________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

Индивидуального предпринимателя)

Приложение 6 к разделу 12.2

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма книги продаж и Правила ее ведения (Приложение N 5).

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму книги продаж (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Образец заполнения дополнительного листа книги продаж

по прежним (старым) Правилам,

утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ N 1

ООО "Альфа"

Продавец --------------------

Идентификационный номер и код причины постановки на учет

7704502552/770401001

налогоплательщика-продавца ---------------------------------------

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован

I квартал 2011 г.

счет-фактура до внесения в него исправлений, ---------------------

5 апреля 2011 г.

Дополнительный лист оформлен -------------------------------------

Дата и номер счета- фактуры продавца	Наименова- ние поку- пателя	ИНН поку- пателя	КПП поку- пателя	Дата оплаты счета- фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС	В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке	продажи, освобож- даемые от нало- га
18 процентов (5)	10 процентов (6)	0 процентов	20 процентов <*> (8)
стоимость продаж без НДС	сумма НДС	стоимость продаж без НДС	сумма НДС		стоимость продаж без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(3б)	(4)	(5а)	(5б)	(6а)	(6б)	(7)	(8а)	(8б)	(9)
Итого	413 000 <*>	350 000	63 000	-	-	-	-	-	-
17.03.2011 N 48	ООО "Бета"			05.04.2011	118 000 <**>	100 000	18 000	-	-	-	-	-	-
17.03.2011 N 48	ООО "Бета"			05.04.2011	106 200	90 000	16 200	-	-	-	-	-	-
ВСЕГО	401 200	340 000	61 200	-	-	-	-	-	-

Иванов Иванов И.И. Сидорова Сидорова А.И.

Руководитель организации --------- ----------- Главный бухгалтер --------- -------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

--------------------------------

<*> Предположим, что всего в книге продаж за I квартал 2011 г. было зарегистрировано продаж на сумму 413 000 руб., включая НДС.

<**> Некоторые специалисты считают, что в дополнительном листе необходимо записывать реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус".

Однако в Правилах знак "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги продаж не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информация о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".

Приложение 7 к разделу 12.2

Обратите внимание!

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок

по прежним (старым) Правилам,

утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914,

если аннулируется ошибочный счет-фактура

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 1

ООО "Бета"

Покупатель --------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки на учет

702264598/770201001

налогоплательщика-покупателя -------------------------------------

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован

I квартал 2011 г.

счет-фактура до внесения в него исправления, ---------------------

15 апреля 2011 г.

Дополнительный лист оформлен -------------------------------------

N п/п	Дата и номер счета- фактуры продавца	Дата оплаты счета- фактуры продавца	Дата при- нятия на учет това- ров (ра- бот, ус- луг), иму- щественных прав	Наименова- ние продав- ца	ИНН продавца	КПП продавца	Страна проис- хожде- ния товара. Номер тамо- женной декла- рации	Всего поку- пок, включая НДС	В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке	покупки, освобож- даемые от нало- га
18 процентов (8)	10 процентов (9)	0 процентов	20 процентов <*> (11)
стоимость покупок без НДС	сумма НДС	стоимость покупок без НДС	сумма НДС		стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)	(6)	(7)	(8а)	(8б)	(9а)	(9б)	(10)	(11а)	(11б)	(12)
Итого	590 000 <*>	500 000	90 000	-	-	-	-	-	-
	18.01.2011 N 25	25.01.2011	21.01.2011	ООО "Альфа"			x	236 000 <**>	200 000	36 000	-	-	-	-	-	-
ВСЕГО	354 000	300 000	54 000	-	-	-	-	-	-

Королев Королев В.И. Еремеев Еремеев Н.П.

Руководитель организации --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

--------------------------------

<*> Предположим, что всего в книге покупок за I квартал 2011 г. было зарегистрировано покупок на сумму 590 000 руб., включая НДС.

Однако в Правилах знак "минус" как таковой в составе показателей дополнительного листа книги покупок не упоминается. Кроме того, в разъяснениях контролирующих органов не содержится информации о необходимости записывать указанные реквизиты со знаком "минус".

Приложение 8 к разделу 12.2

Обратите внимание!

Образец заполнения дополнительного листа книги покупок

по прежним (старым) Правилам,

утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914,

если обнаружен незарегистрированный счет-фактура

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N 2

ООО "Бета"

Покупатель --------------------------

Идентификационный номер и код причины постановки на учет

702264598/770201001

налогоплательщика-покупателя -------------------------------------

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован

I квартал 2011 г.

счет-фактура до внесения в него исправления, ---------------------

15 апреля 2011 г.

Дополнительный лист оформлен -------------------------------------

N п/п	Дата и номер счета- фактуры продавца	Дата оплаты счета- фактуры продавца	Дата при- нятия на учет това- ров (ра- бот, ус- луг), иму- щественных прав	Наименова- ние продав- ца	ИНН продавца	КПП продавца	Страна проис- хожде- ния товара. Номер тамо- женной декла- рации	Всего поку- пок, включая НДС	В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке	покупки, освобож- даемые от нало- га
18 процентов (8)	10 процентов (9)	0 процентов	20 процентов <*> (11)
стоимость покупок без НДС	сумма НДС	стоимость покупок без НДС	сумма НДС		стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)	(6)	(7)	(8а)	(8б)	(9а)	(9б)	(10)	(11а)	(11б)	(12)
Итого	590 000 <*>	500 000	90 000	-	-	-	-	-	-
	11.01.2011 N 37	12.01.2011	11.01.2011	ООО "Альфа"			x	413 000	350 000	63 000	-	-	-	-	-	-
ВСЕГО	1 003 000	850 000	153 000	-	-	-	-	-	-

Королев Королев В.И. Еремеев Еремеев Н.П.

Руководитель организации --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

--------------------------------

ГЛАВА 13. "ВХОДНОЙ" НДС. ИСТОЧНИКИ ЕГО ПОКРЫТИЯ

"Входной" НДС - это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента.

Важно помнить, что по общему правилу сумма уплаченного вами поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.

В частности, "входной" НДС:

1) принимается к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2) учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, участников договора инвестиционного товарищества, ответственных за ведение налогового учета, при определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках договора) (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Следует учитывать, что "входной" НДС возникает у налогоплательщика, если контрагент выставляет счет-фактуру с предъявленным налогом непосредственно в его адрес. Если же покупателем в счете-фактуре поименовано третье лицо, то указанный в нем НДС "входным" не является и принять его к вычету налогоплательщик не сможет (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 19.07.2012 N 03-07-08/190, от 22.06.2010 N 03-07-10/09).

Далее рассмотрим подробно каждый из трех вариантов учета "входного" налога.

Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 179 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.108 сек.)