Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю

Питання	Відповідь Так/ні	Джерело інформації
Зовнішні фактори властивого ризику
1. Чи вплинули на здійснення діяльності установи: - Загальний стан економіки України - Зростання рівня інфляції - Чинне законодавство?	Так Так Так	Результати опитування
2. Чи здійснюється належне асигнування галузі культури?	Ні	Фінансова звітність
3. Чи відбувалися зміни в чинному законодавстві в галузі культури?	Так	Законодавча база

Продовження Табл.2.1.

4. Фінансування установи здійснюється за рахунок: - Державного бюджету - Місцевого бюджету	- Так	Фінансова звітність, статут
5. Розпорядником якого рівня є установа: -головні розпорядники бюджетних коштів - розпорядник коштів бюджету нижчого рівня	- Так	Статут, Результати опитування
Внутрішні фактори властивого ризику контролю:
1. Яка форма власності підприємства: - бюджетна - приватна?	Так -	Статут
2.Як здійснюється керівництво установою: - одноосібно - колегіально?	Так -	Статут
3.Чи має керівництво: - достатню кваліфікацію -практичний досвід роботи?	Так Так	Особові картки
4.Чи має керівництво негативну репутацію?	Ні	Результати опитування
5.Чи відбулися у звітному періоді(очікуються найближчим часом) зміни: - у складі керівництва - у складі власників?	Ні Ні	-
6.Чи збігається реальний розподіл повноважень працівників з формальними обов’язками?	Так	-
7.Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?	Так	Результати опитування
8.Чи не має конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?	Ні	-
9.Чи здійснюється інвентаризація перед складанням річної фінансової звітності?	Так	-
10.Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?	Так	Договори про матеріальну відповідальність

Продовження Табл.2.1.

11.Чи відбулися зміни у складі традиційних користувачів звітності за звітний період, чи передбачаються найближчим часом після його закінче-ння?	Ні	Результати опитування
12.Чи були випадки крадіжок, зловживань в установі?	Ні	-
13.Чи спостерігається висока плинність кадрів серед: - працівників бухгалтерії -матеріально-відповідаль-них осіб?	Ні	Штатний розпис, Звіт праці
14.Чи є установа позивачем (відповідачем) у судовій справі?	Так	Результати опитування
15.Чи здійснює установа декілька видів діяльності?	Так	Статут
16.Які форми оплати переважають в установі: - готівкова - безготівкова - інша форма?	- Так	Результати опитування
17.Чи застосовуються в установі: - ручна обробка облікової інформації - комп’ютерна?	Так	Результати опитування
18.Чи здійснюються перевірки діяльності установи у звітному періоді?	Так	-
19. Чи проводилась в установі аудиторська перевірка?	Так	Результати опитування
20.Чи відбулися зміни у звітному періоді зміни в обліковій політиці установи?	Ні	Результати опитування
21.Чи сплачувала установа значні санкції за податками і платежами?		Результати опитування

Основними недоліками системи внутрішнього контролю є відсутність Наказу про облікову політику, а також відсутність документу, в якому зазначається право підпису певної документації та право на надання дозволу на здійснення операцій. Крім того негативно впливають на систему внутрішнього контролю і стан економіки та нестабільність законодавства. Оскільки, облікова інформація обробляється вручну збільшується ризик допущення помилок, що є негативним. Загалом же система внутрішнього контролю є на високому рівні, проте не досконалою.

ПІДРОЗДІЛ 2.2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком надходження основних засобів КЗ РМПК.

Необоротні активи— це матеріальні та нематеріальні ресурси, які належать установі та забезпечують її функціонування й строк корисної експлуатації яких, як очікується, становить більше одного року. Необоротні активи складаються з: основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначено в «Інструкції з обліку основних засобів та інших необоротних активів бюджетних установ», затвердженої Наказом Державного казначейства України від 17 липня 2000 року №64 зі змінами, внесеними згідно із Наказом Державного Казначейства України від 21лютого2005 року № 30.

Метою ведення обліку основних засобів є забезпечення правильного документального оформлення та своєчасного відображення в реєстрах бухгалтерського обліку надходження, переміщення та вибуття всіх основних засобів.

До основних засобів даної бюджетної установи входять всі засоби, що обліковуються на субрахунках: 101 «Земельні ділянки», 103 «Будинки та споруди», 104 «Машини та обладнання», 106 «Інструменти, прилади та інвентар», 105 «Транспортні засоби», 109 «Інші основні засоби», відповідно до Плану рахунків для бюджетних установ.

Оцінимо стан внутрішнього контролю щодо операцій з надходження основних засобів до бюджетної установи у вигляді опису:

При придбанні основних засобів між даною бюджетною установою та другою стороною укладається договір купівлі – продажу (Додаток №15), в якому вказуються сторони, предмет договору, порядок розрахунку за товар, порядок передачі і прийому товару, відповідальність та порядок врегулювання спорів. На основі даного договору установа отримує накладну (Додаток №20). Після чого бухгалтер КЗ РМПК виписує довіреність на ім’я особи, яка одержуватиме об’єкт основного засобу, і реєструє видану довіреність в журналі реєстрації довіреностей. Якщо друга сторона зареєстрована як платник ПДВ, то дана бюджетна установа крім накладної отримує й податкову накладну. Податкова накладна реєструється бухгалтером у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних. Після одержання податкової накладної здійснюється оплата за основний засіб. Бухгалтерія виписує платіжне доручення, в якому зазначено сторони, сума платежу, та мета здійснення платежу. Якщо друга сторона не зареєстрована, як платник ПДВ, то здійснення оплати відбувається накладної. Отримані первинні документи підшиваються в окрему папку «Вхідна документація» і зберігаються установою.

Основні засоби приймає в експлуатацію комісія, утворена з цією метою наказом керівника установи. До складу комісії входять виконуючий обов’язки директора, головний бухгалтер, бухгалтер, методист. Комісія приймаючи основний засіб, складає Акт приймання-передачі основних засобів №ОЗ-1(бюджет)(Додаток №21). Акт складається у двох примірниках: один для установи, що приймає, другий − для того хто передає (продає) даний засіб. Підписують його члени комісії та матеріально відповідальна особа, а затверджує керівник установи. На кожен об’єкт необоротних активів складають окремий акт, проте в разі прийняття до обліку господарського інвентарю, інструментів обладнання та інших однотипних об’єктів, які мають однакову вартість, дозволяється складання загального акта.

Після оформлення акт разом із відповідною технічною документацією передають до бухгалтерії для здійснення аналітичного і синтетичного обліку. Для включення отриманого об’єкта основного засобу до складу інвентарних об’єктів установи йому присвоюється інвентарний номер (8 цифр). Інвентарні номери фіксуються на основних засобах за допомогою фарби яка наноситься на об’єкт. На підставі отриманих документів інформація про інвентарні об’єкти фіксується в системі предметного обліку, ведення якого забезпечується відкриттям інвентарних карток. Відкриває і веде картки бухгалтерія, відповідно до Інструкції зі складання типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів затвердженого Наказом Головного управління Державного казначейства України та Державного комітету статистики України від 2 грудня1997 № 125/70. У КЗ «Рівненський міський палац культури» використовується один вид інвентарних карток – інвентарна картка обліку основних засобів у бюджетних установах ф. №ОЗ-6 (бюджет) (Додаток №22), що призначена для обліку будинків, споруд, передавальних пристроїв, автоматизованих ліній, транспортних засобів, виробничого та господарського інвентарю та інших об’єктів основних засобів. Інвентарні картки ведуться водному примірнику і складають цілу картотеку, що формується за відповідними ознаками.

Відкриття інвентарних карток супроводжується внесенням реєстраційного запису про виконану операцію до Опису інвентарних карток з обліку основних засобів ф. № ОЗ-10(бюджет), який складається в одному примірнику в бухгалтерії.

Крім того надходження основних засобів відображається у:

меморіальних ордерах №3 - накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (Додаток №13);

меморіальний ордер №6 — накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами. Форма №409 (бюджет) та форма №409-авт (бюджет)(Додаток №14);

меморіальний ордер №8 — накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами. Форма №386 (бюджет) та форма №386-авт (бюджет).

Загалом процедури контролю можна вважати здійснюються досконало, оскільки, як уже було зазначено вище, в установі проводиться щорічно інвентаризація, в тому числі і основних засобів, яку виконує постійно діюча комісія. Так, як дана комісія затверджена Наказом керівника установи, то і процедура санкціонування також виконується. При надходженні ОЗ здійснюються певні бухгалтерські проведення, що підтверджує застосування Плану рахунків. Що стосується прав та розподілу обов’язків, то вони визначені посадовими інструкціями. Крім того, на методиста та завідувача канцелярією на час задіяня їх у інвентаризаційній комісії лягають додаткові обов’язки.

Проте для досконалішої оцінки контролю над основними засобами, складемо певні питання, що стосуватимуться операції з надходженням ОЗ. Питання подані у робочому документі – анкеті (Таблиця 2.2.)

Таблиця 2.2.

Замовник Аудиторська фірма Період перевірки Аудитор(асистент)

Номер (шифр документа)

Опитувальний листок з внутрішнього контролю операцій з основними засобами КЗ «Рівненський міський палац культури»

№з/п	Питання (основні процедури контролю)	Наявність Так (ні)	Результат аудиту
	Бухгалтерський облік ОЗ веде особа з: спеціальною освітою? стажем? родині зв’язки з МВО ОЗ?	Так Так Ні	Веде бухгалтер Вища освіта Бухгалтер 7 років
	При співставленні аналітичного та синтетичного обліку наявна: розбіжність? відповідність?	Ні Так	Дані аналітик-ного обліку від-повідають потрі-бним меморіа-льним ордерам
	Чи належним чином організований аналітичний облік ОЗ?	Так	-
	Організація первинного обліку пов’язана з ОЗ є: досконало організованою? недосконалою?	Так Ні	В наявності нак-ладні, рахунки, договори купів-лі-продажу,платіжні доручення
	Присутня класифікація ОЗ?	Так	Відповідно до інструкції №64
	Чи здійснюється правильне застосування норм зносу?	Так	Так, відповідно до інструкції №64
	Чи ведуться інвентарні картки?	Так	-
	Чи ведуться карти складського обліку?	Ні	Відсутні ОЗ, які потребують скла-дського обліку
	Присутня наявність наказу про створення інвентаризаційної комісії	Так	Наказ №118 за 2008 рік
	Інвентаризаційна комісія є: постійно діючою? разовою?	Так Ні	Відповідно до Наказу
	Чи відбувалися зміни у складі комісії?	Ні	Відповідно до Наказу
	В разі відсутності одного з членів комісії інвентаризація проводиться?	Ні	Ні, відповідно до Наказу

Продовження табл.2.2.

	Чи є в наявності договори про матеріальну відповідальність?	Ні	-
	Репутація МВО: освіта? стаж? здійснення розкрадання?	Так Так Ні	Вища освіта 3 роки відсутнє

Всі процедури аудиту виконуються, не зважаючи на відсутність карток складського обліку, оскільки не має необхідності ведення таких карток. Проте основним недоліком виступає відсутність договорів з МВО про їх матеріальну відповідальність, дана ситуація може негативно позначитись з боку контролюючих органів. Що стосується інших процедур, то вони здійснюються відповідно до Наказів керівника установи та нормативних документів.

Дата добавления: 2015-10-30