Розділ 3. Методика аудиту

РОЗДІЛ 3.1. Методика аудиту поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування.

Для проведення аудиту поточних зобов’язань необхідно чітко встановити, що ж вони собою являють.

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Поточні зобов’язання розподіляються на: поточні зобов'язання за одержаними авансами, поточні зобов'язання з розрахунків з бюджетом, поточні зобов'язання з позабюджетних платежів, поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці, поточні зобов'язання зі страхування, поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками, поточні зобов'язання з внутрішніх розрахунків, інші поточні зобов'язання.

Поточні зобов’язання зі страхування – сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Метою аудиту розрахунків із соціального страхування є перевірка правильності, повноти і своєчасності здійснення відрахувань за всіма видами оплати праці за відповідний період та перевірка своєчасності перерахування внесків і законності використання коштів Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування, та своєчасності перерахування коштів за страхування майна підприємства та за індивідуальне страхування його працівників.

Джерелами інформації для здійснення аудиту виступатимуть:

Нормативні документи: Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001р.№2240-ІІІ зі змінами і доповненнями; Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003р. №1058-IV; Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000р. №1533-ІІІ; П(С)БО № 2 «Баланс» від 31.03.99 №87; № П(С)БО №3 «Звіт про фінансові результати» від 31.03.99 №87;П(С)БО №11 «Зобов’язання» від 11.02.2000р. №85/4306 та інші.

Форми фінансової звітності: ф.№1 «Баланс»: стаття – поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування(ряд. 570).

Первинні документи: розрахунок бухгалтерії по фондам, платіжні відомості, виписки банку, рахунки (за страхування майна підприємства та за індивідуальне страхування його працівників), договори про страхування страховими організаціями.

Регістри аналітичного і синтетичного обліку: оборотно-сальдова відомість по рахункам 661 «Розрахунки з оплати праці»,65 Розрахунки за страхуванням», 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;; Головна книга по рахунках 65 «Розрахунки за страхуванням», 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Інші документи: інші документи, які необхідні для аудиторської перевірки поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування - свідоцтво про реєстрацію підприємства в Пенсійному фонді, Фонді соціального страхування.

Аудиторська перевірка передбачає виконання поставлених завдань. До складу завдань входить: перевірка реальності існування, прав і обов’язків, повноти обліку, оцінки, перевірка факту здійснення подій пов’язаних із розрахунками із бюджетом, а також перевірка вчасності подання і розкриття інформації у звітності.

При проведені аудиторської перевірку перш за все необхідно здійснити перевірку оборотів та залишку по рахунку 65 «Розрахунки зі страхування» в розрізі субрахунків:

651 «За пенсійним забезпеченням» ведеться облік розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне забезпечення.

652 «за соціальним страхуванням» ведеться облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов’язкове соціальне страхування.

653 «за страхуванням на випадок безробіття» ведеться облік розрахунків з Державним бюджетом України за збором на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

654 «за індивідуальним страхуванням» ведеться облік розрахунків зі страховими організаціями по індивідуальному страхуванню персоналу підприємства, за їх письмовими дорученнями, у разі добровільного страхування, з нарахованих їм заробітної плати страхових внесків за договорами та обов’язковому страхуванню, що встановлюється законодавством.

655 «за страхуванням майна» ведеться облік розрахунків за страхуванням майна підприємства та майна працівників підприємства. Такі страхові платежі підлягають перерахуванню страховими організаціями.

Перевірка наявності поточних зобов’язань за розрахунками зі страхуванні полягає у визначені переліку зборів, які сплачує підприємство, шляхом усного опитування - встановлюється перелік організацій до яких підприємство здійснює перерахування. Крім того, аудитору необхідно перевірити факт того, що дане підприємство повинно сплачувати платежі, для цього вивчається документація, що підтверджує даний факт (Свідоцтво про реєстрацію у Пенсійному фонді та Фонді соціального страхування України, договори з страховими організаціями). Головним доказом поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування є наявність самих документів, що підтверджують існування поточних зобов’язань підприємства, а саме документи по сплаті даних платежів до фондів та організацій. Необхідно здійснити перевірку документального оформлення розрахунків зі страхування та підтвердити залишки 65 «Розрахунки за страхуванням».

Досконале вивчення нормативних документів та інших документів, щодо кожного зі сплачуваних збору та платежу передбачає підтвердження прав та обов’язків. Нормативна база вказана вище, що стосується інших документів – вони включають: розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування України на випадок безробіття, звіт про нараховані внески, перерахування та витрати пов’язані з обов’язковим соціальним страхуванням у зв’язку з тимчасової втратою працездатності, розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, розрахунок штрафних санкцій також наявність договорів про страхування майна підприємства та індивідуального страхування працівників страховими організаціями та інші.

Оцінки поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування включає здійснення перевірки правильності нарахування сум страхових внесків. Крім того, необхідно визначити правильність застосування ставок страхових внесків та відображення бази оподаткування щодо кожного збору використовуючи аналітичні рахунки бухгалтерського обліку, інформацію первинного та зведеного обліку, тощо.

Перевірка первинних документів, які підтверджують наявність поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування, становлять факт здійснення події. Такими документами можуть бути платіжні доручення на сплату внесків, а також банківські виписки.

Докази, щодо повноти обліку здійснюється наступним чином:

- зіставляються дані, отримані на підприємстві, з даними які були подані до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування та страхових компаній;

- здійснюється перевірка обліку поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування в первинних документах(розрахунок бухгалтерії по фондам, платіжні відомості, виписки банку, рахунки), регістрах (оборотно-сальдова відомість по рахункам 65, 311) та фінансовій звітності (ф.№1 «Баланс»).

Подання і розкриття інформації у звітності передбачає здійснення перевірки правильності відображення поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування у звітності - ф.№1 «Баланс»,

РОЗДІЛ 3.2. Програма аудиту незавершеного будівництва

Програма аудиту– це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для аудитора, його асистентів та рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю за якістю їх роботи. Програма повинна бути настільки деталізованою, щоб можна було використовувати її як інструкцію для виконавців аудиту, які беруть участь у перевірці. У програмі аудиту види, зміст та час проведення процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вона містить перелік об'єктів аудиту по його напрямкам, а також час, який необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторських процедур.

Аудитор затверджує програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту, об'єкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевірки.

Складемо програму аудиту для незавершеного будівництва (Таблиця 3.1).

Таблиця 3.1.

Програма аудиту

Клієнт: ПП «Зірка»

Період аудиту: 01.09.2009-01.11.09

Категорія операцій: незавершене будівництво

Індивідуальний ризик: високий

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання аудиту	Процедури аудиту	Виконавець	Термін	Обсяг аудиту
Реальність існування	Встановлення повного переліку капітальних інвестицій	Капітальні інвестиції на рахунках, представляють собою повний перелік інвестицій які вкладені у будівництво, створення, ви-готовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання не-оборотних активів, що здій-снюються підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.	Ясінська О.С.	01.09.-15.09	Суці-льний
Перевірка поточних господарських операцій протягом року з метою підтвердження залишків на кінець року як результату.
Права і обов’язки	Будівництво, створення, ви-готовлення, ре-конструкцію, модернізацію, придбання не-оборотних активів нале-жать підпри-ємству	Перевірка придбання необоротних активів на заміну діючих і устаткування для монтажу.	Ковальчук М.С.	14.09-29.09	Суці-льний
Перевірка здійснення монтажу, модернізації, реорганізації.
Підприємство має право власності на незавершене будівництво	Вивчення первинних документів на придбання необоротних активів (договору купівлі-продажу, накладних, товаротранспо-ртних накладних, рахунків-фактур, вантажних квита-нцій)
Повнота обліку	Перевірка правильності повноти, підрахування	Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, які підтверджують проведення модернізації, монтажу.	Мартинюк П.П.	30.09-10.10	Суці-льний
Перевірка відображення підсумкових даних на рахунках	Прослідковування відобра-ження операцій пов’язаних з незавершеним будівництвом, з придбання необоротних активів у первинних доку-ментах, регістрах аналіти-чного і синтетичного обліку, головній книзі.
Оцінка	Оцінка незавершеного будівництва оцінюється у відповідності з прийнятими принципами бухгалтерсько-го обліку	Документальна перевірка вартості необоротних активів на підставі рахунків-фактур, накладних, книги придбання необоротних активів.	Ясінська О.С.	10.10-18.10	Суці-льний
Перевірка чистої вартості реалізації придбаних необо-ротних активів.
Факт події	Перевірка факту здійснення реконструкції, модернізації, монтажу	Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, які підтверджують проведення модернізації, монтажу.	Ковальчук М.С.	16.10-20.10	Суці-льний
Перевірка правильності віднесення об’єктів, які потребують реконструкцію, модернізацію, монтаж до відповідного звітного періоду
Подання і розкриття інформації у звітності	Перевірка правильності відображення незавершеного будівництва фінансової звітності.	Незавершене будівництво представлене у Балансі код рядка 20., капітальні інвестиції належним чином класифікуються у Примітках до річної фінансової звітності ІІІ розділ	Мартинюк П.П.	16.10-25.10	Суці-льний

Дана програма містить необхідні процедури, які будуть здійснюватись аудитором та його асистентами протягом двох місяців. При перевірці подання і розкриття інформації у звітності використовуватиметься суцільний метод організації перевірки, що зменшить ризик наявності помилок. Що стосується обсягу аудиту інших завдань, то можлива невелика кількість операцій пов’язаних незавершеним будівництвом змушує обирати також суцільний метод організації перевірки, проте цілком можливий і вибірковий. Виконання завдань аудиту будуть здійснювати аудитор та два асистенти. Чітке розмежування обов’язків між ними сприятиме ефективності здійсненню аудиту.

РОЗДІЛ 4. АУДИТОРСЬКІ ПРОЦЕДУРИ ВІДНОСНО ДОСТОВІРНОСТІ ПОКАЗНИКІВ ЗВІТНОСТІ.

ПІДРОЗДІЛ 4.1. Перевірка показників фінансової звітності КЗ «Рівненський міський палац культури»

Проведення аудиту передбачає виконання різних видів перевірок. Зокрема – арифметична, зустрічна, формальна перевірки та перевірка за змістом.

Формальна перевірка надає можливість переконатись у заповнені всіх реквізитів, які б забезпечували його юридичну силу. Перевірка за змістом пов’язана з оцінкою законності і доцільності господарських операцій. Арифметична перевірка передбачає перевірку арифметичної точності сум у первинних документах і облікових записах та проведення незалежних підрахунків. Зустрічна перевірка полягає у співставленні даних різних документів або різних примірників одного й того ж документу на предмет відповідності певної інформації у них.

Фінансова звітність КЗ «Рівненський міський палац культури» включає такі форми звітності:

Баланс (форма №1);

Звіт про надходження та використання коштів загального фонду (форма №2 м);

Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетним установами (форма №4-1м);

Звіт про рух необоротних активів (форма №5);

Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування (форма №6);

Звіт про заборгованість за бюджетними коштами (форма №7м);

Звіт про результати фінансової діяльності (форма №9)

Формальна перевірка:

При здійсненні формальної перевірки вище перелічених форм фінансової звітності даної бюджетної установи, не було виявлено ніяких порушень у заповнені реквізитів даних документів. Наявні печатки, підписи осіб, що складали дану форму звітності, вказані одиниці виміру та періодичність засвідчують юридичну силу усіх форм звітності КЗ РМПК.

Перевірка за змістом:

У Балансі (форма№1) виявлено відсутність дужок у рядку знос (ряд. 121), що не відповідає вимогам. Що стосується інших форм звітності – порушень не виявлено. Необхідно виправити дану помилку та уникати її у подальших звітах.

Арифметична перевірка:

Таблиця 4.1.

Замовник Аудиторська фірма Період перевірки Аудитор(асистент)

Номер (шифр документа)

Робочий документ аудитора з перевірки річної фінансової звітності за 2008р.

КЗ «Рівненський міський палац культури»

Показник перевірки	Значення за даними перевіряємої установи, грн.	Порядок перевірки(алгоритм у цифровому виразі)	Дані аудитора (результат перевірки)	Відхи- лення
Баланс (форма №1) за 2008 рік
Основні засоби (залишкова вартість) На поч. року На кін. року	826977,47 2264329,3	1599327,7-772350,00 3125565,30-861236,00	8266977,47 2264329,30	- -
Інші необоротні матеріальні активи (залишкова вартість) На поч. року На кін. року	143569,97 160246,43	143569,97-0 160246,43-0	143569,97 160246,43	- -
Баланс - Актив На поч. року     На кін. року	1068842,34     2679318,93	826977,47+143569,97+ +15964,64+9430,12+ +45297,64+27602,50 2264329,3+160246,43+ +24309,99+10194,02+ +160598,10+59641,09	1068842,34     2679318,93	-     -
Баланс – Пасив На поч. року   На кін. року	1068842,34   2679318,93	970547,44+9430,12+ +2412,40+86452,38 2424575,73+10194,02+ +1835,53+242712,65	1068842,34   2679318,93	-   -
Звіт про надходження та використання коштів загального фонду (форма №2м) 2008р.
Видатки – усього Затверджені кошторисом Касові видатки Фактичні видатки	1215754,00 1206962,58 1207539,45	1215754,00+0 1206962,58+0 1207539,45+0	1215754,00 1206962,58 1207539,45	- - -
Видатки на товари і послуги Затверджені кошторисом Касові видатки   Фактичні видатки	1215754,00   1206962,58   1207539,45	728000,00+256054,00+ 35000,00+196700,00 727977,81+255188,70+ +35000+188796,07 727977,81+255188,70+ +35576,87+188796,07	1215754,00   1206962,58   1207539,45	-   -   -
Оплата комуна-льних послуг та енергоносіїв Затверджені кошторисом Касові видатки   Фактичні видатки	196700,00   188796,07   188796,07	135100,00+15400,00+ +43300,00+2900,00 132055,52+12987,98+ +41527,64+2224,93 132055,52+12987,98+ +41527,64+2224,93	196700,00   188796,07   188796,07	-   -   -
Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами (форма №4-1м) за 2008р.
Надходження коштів - усього Затверджені кошторисом Нараховано доходів Надійшло коштів	503502,40   610950,09   495649,63	161885,40+314017,00+ +27600,00 157923,26+453026,83   157623,26+338026,37	503502,4   610950,09   495649,63	-   -   -
Видатки – усього Затверджені кошторисом Касові видатки Фактичні видатки	503502,40   463611,04 454688,82	484328,14+19174,26   444436,78+19174,26 435514,56+19174,26	503502,40   463611,04 454688,82	-   - -
Поточні видатки Затверджені кошторисом Касові видатки Фактичні видатки	484328,14   444436,78 435514,56	483257,14+0+1071,00   443365,78+0+1071,00 434443,56+0+1071,00	484328,14   444436,78 435514,56	-   - -
Звіт про рух необоротних активів (форма №5) за 2008 р.
Основні засоби На поч. року     На кін. року	1599327,47     3125565,30	1336828,00+95475,00+ +14096,00+92992,00+ +59936,47 2839404,00+112200,00+ +14096,00+95440,00+ +64425,30	1599327,47     3125565,30	-     -
Разом необорот-них активів На поч. року На кін. року	1742897,44 3285811,73	1599327,47+143569,97 3125565,30+160246,43	1742897,44 3285811,73	- -
Збільшено активів - разом	1544513,61	19173,00+281,50+ +4268,65+1520790,46	1544513,61	-
Зменшено активів - разом	1599,32	44,00+1555,32	1599,32	-
Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування (форма №6) за 2008 р.
Разом матеріалів і продуктів харчування Залишок на поч. року Залишок на кін. року Витрачено на потреби установи	15964,64   24309,99   45798,57	13957,22+114,99+ +1892,43 21857,52+13305,45+ +560,04+1892,43 42305,15+13305,45+ +3152,42+341,00	15964,64   24309,99   45798,57	-   -   -
Звіт про результати фінансової діяльності (форма №9) за 2008 р.
Фінансовий результат за загальним фондом за звітний рік	1835,53	2412,40+1206962,58- -1207539,45	1835,53	-
Фінансовий результат за спеціальним фондом за звітний рік	242713,65	86452,38+610950,09- -454688,82	242713,65	-

У ході проведення арифметичної перевірки фінансової звітності КЗ «Рівненський МПК» за 2008р. порушень не виявлено, що є позитивним і свідчить про організовану і досконалу роботу бухгалтерії даної установи.

Зустрічна перевірка:

Таблиця 4.2.

Замовник Аудиторська фірма Період перевірки Аудитор(асистент)

Номер (шифр документа)

Відомість перевірки узгодженості між собою

показників фінансової звітності за 2008 рік КЗ «Рівненський міський палац культури»

Стаття звітності	Значення грн.	Порядок узгодження (код форми, код рядка, алгоритм)	Значення грн.	Відхилення,грн.
На поч. періоду	На кін. періоду	На поч. періоду	На кін. періоду	На поч. пері-оду	На кін. пері-оду
Баланс (форма №1)
Фонд у необоротних активах (ряд.330)	970547,44	2424575,73	Ф.№1 ряд.120 + +ряд.130	970547,44	2424575,73	-	-
Фонд у МШП (ряд. 340)	9430,12	10194,02	Ф.№1 ряд.160	9430,12	10194,02	-	-
Рахунки в казначействі спеціального фонду (ряд.260)	27602,50	59641,09	ф. №4-1м ряд.010	27602,50	59641,09	-	-
Основні засоби (ряд.122)	1599327,47	3125565,30	ф.№5 ряд.100	1599327,47	3125565,30	-	-
Інші необоротні матеріальні активи (ряд.132)	143569,97	160246,43	ф.№5 ряд.200	143569,97	160246,43	-	-
Матеріали і продукти харчування (ряд.150)	15964,64	24309,99	Ф.№6 Ряд.100	15964,64	24309,99	-	-
Результат виконання кошторису г.фондом (ряд.350)	2412,40	1835,53	ф.№9 Ряд.300	2412,40	1835,53	-	-
Результат виконання кошторису спец.фондом (ряд. 360)	86452,38	242713,65	ф.№9 Ряд.600	86452,38	242713,65	-	-
Звіт про результати фінансової діяльності (форма №9) за 2008 р.
Отримані асигнування звітного року (ряд.100)	-	1206962,58	ф.№2м ряд.010 графа 6	-	1206962,58	-	-
Проведені витрата звітного року (ряд.200)	-	1207539,45	ф.№2м ряд.010 графа8	-	1207539,45	-	-
Отримані доходи звітного року (ряд.400)	-	610950,09	ф.№4 ряд.010 графа8	-	610950,09	-	-
Проведені витрати звітного року (ряд.500)	-	454688,82	ф.№4 ряд.070 графа 12	-	454688,82	-	-

При проведені зустрічної перевірки були узгоджені показники Балансу (форма №1) та Звіту про результати фінансової діяльності (форма №9) між собою та іншими формами фінансової звітності КЗ РМПК. Відхилень не виявлено. Можна зробити висновок, бухгалтерія чітко виконує фінансову роботу без здійснення будь-яких арифметичних помилок, що оцінюється позитивно.

ПІДРОЗДІЛ 4.2. Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку КЗ «Рівненський міський палац культури»

Крім перевірки фінансової звітності, необхідно провести всі види аудиторських перевірок, як первинної документації так і облікових регістрів. Проведемо перевірку документів пов’язаних з придбанням основних засобів: договір купівлі-продажу (Додаток №15), платіжне доручення (Додаток №19), накладна (Додаток №20), акт прийняття-передачі основних засобів (Додаток №21), інвентарна картка основних засобів (Додаток №22), меморіальний ордер№3 (Додаток №13), меморіальний ордер №6 (Додаток №14). Дані документи не можуть бути співставленні з формами фінансової звітності за 2008рік, оскільки вибраний комплект документів пов’язаний лише з однією операцією, яка відбулася у березні 2008 року, тобто вона не є окремо виділеною у річній фінансовій звітності.

Формальна перевірка:

При здійснені формальної перевірки було виявлено:

- відсутність підпису головного бухгалтера на накладній, що була виписана на основний засіб;

- відсутність підпису і печатки даної бюджетної установи у відповідному місті платіжного доручення;

- відсутність підписів голови та деяких членів інвентаризаційної комісії, що приймали та складали акт прийняття – передачі основного засобу(ф. №ОЗ-1), крім того не має підписів головного бухгалтера та особи, що прийняла даний необоротний актив;

- не виявлено прізвища, ініціалів та підпису особи, яка складала інвентарну картку основного засобу;

- відсутність підписів осіб, що склали меморіальні ордера № 3, 6, підпису головного бухгалтера та печатки установи.

При перевірці договору купівлі-продажу, порушень не виявлено – присутні усі штампи, печатки та підписи.

Наявність виявлених порушень ставлять під сумнів юридичну силу даних документів, тому пропонується головному бухгалтеру і керівнику установи надалі краще спостерігати за заповненням таких форм документів.

Перевірка за змістом:

При розгляді платіжного доручення було помічено відсутність дати отримання банком даного документу. Відсутня і дата затвердження виконуючим обов’язки директора акту (ф.ОЗ-1). Крім того у акті не вказано кредитовий субрахунок, рік випуску основного засобу, дата введення в експлуатацію та номер паспорта необоротного активу.

При перевірці інвентарної картки даного об’єкту, знову ж таки, виявлено відсутність паспортних даних та дати випуску, а також не вказано місце знаходження об’єкта та найменування виробника. Крім того не описана коротка характеристика основного засобу.

Не виправлення та подальше здійснення таких помилок може негативно позначитись на діяльність установи з боку перевіряючи органів. Головному бухгалтеру необхідно стежити за заповненням даних документів, або ж довірити це завдання одному з бухгалтерів, що працюють у фінансовому відділі.

Арифметична перевірка:

Оскільки у договорі №72, платіжному доручені №179, акті (ф.ОЗ-1) та інвентарній карточці вказані остаточні цифрові дані, які не підлягають здійсненню обрахунку у даних документах, тому арифметична перевірка може проводитись у – накладній №72, яка була виписана бюджетній установі другою стороною, та меморіальних договорах, у яких фігурують операції по оприбуткуванню даного основного засобу та розрахунку з відповідним кредитором.

Таблиця 4.3.

Замовник Аудиторська фірма Період перевірки Аудитор(асистент)

Номер (шифр документа)

Робочий документ аудитора з перевірки документації пов’язаної з надходженням основних засобів за березень 2008р.

КЗ «Рівненський міський палац культури»

Показник перевірки	Значення за даними перевіряємої установи, грн.	Порядок перевірки(алгоритм у цифровому виразі)	Дані аудитора (результат перевірки)	Відхи- лення
Накладна №72
Загальна сума ПДВ		Сума без ПДВ+ + Сума ПДВ 2190+0		-

При арифметичній перевірці документів, що пов’язані з надходженням основних засобів за березень 2008 року, відхилень не було виявлено. Показник − загальна сума ПДВ, що вказана у накладній №72 також відповідає результату перевірки.

Зустрічна перевірка:

Таблиця 4.4.

Замовник Аудиторська фірма Період перевірки Аудитор(асистент)

Номер (шифр документа)

Відомість перевірки узгодженості між собою показників документів пов’язаних з надходженням ОЗ до бюджетної установи КЗ «Рівненський міський палац культури»

Документ, що перевіряється	Облікові дані, грн	Документ, що перевіряється	Облікові дані,грн	Відхилення,грн.
Договір купівлі- продажу №72 Ціна товару		Накладна №72 Ціна без ПДВ		-
Накладна №72 Загальна сума з ПДВ		Платіжне доручення №179 Сума		-
Накладна №72 Загальна сума з ПДВ		Акт прийняття-передачі основних засобів(ф.ОЗ-1) первісна (балансова) вартість		-
Накладна №72 Загальна сума з ПДВ		Інвентарна картка (ф.№ОЗ-6)№40190055 Первинна вартість		-
Акт прийняття-передачі основних засобів(ф.ОЗ-1) первісна(балансова) вартість		Інвентарна картка (ф.№ОЗ-6)№40190055 Первинна вартість		-
Меморіальний №3 Сума розрахунку з кредитором (п-ць Золін) по кредиту субрахунку 313		Платіжне доручення №179 Сума		-
Меморіальний №6 Сума розрахунку з кредитором (п-ць Золін) по дебету субрахунку 675		Накладна №72 Ціна без ПДВ		-
Меморіальний №6 Сума розрахунку з кредитором (п-ць Золін) по кредиту субрахунку 675		Акт прийняття-передачі основних засобів(ф.ОЗ-1) первісна (балансова) вартість		-
Меморіальний №3 Сума розрахунку з кредитором (п-ць Золін) по кредиту субрахунку 313		Меморіальний №6 Сума розрахунку з кредитором (п-ць Золін) по дебету субрахунку 675		-

При зіставлені документів, що пов’язані з надходженням ОЗ, облікові дані (у грн.) співпадають, тобто відхилень не виявлено.

Крім того, накладна була виписана у межах дійсності терміну договору, що є важливою обставиною. У платіжному доручені правильно вказано призначення платежу та перелік документів згідно яких здійснюється платіж.

Дата здійснення платежу, що вказана у платіжному доручені, співпадає з датою зареєстрованою у меморіальних ордерах №3, 6. Норми зносу співпадають, як в акті приймання-передачі ОЗ так і в інвентарній картці необоротного активу (25%), також вказаний інвентарний номер у актів відповідає номеру вказаному у формі ОЗ-6.

Після здійсненняаудиторських процедур відносно достовірності показників звітності та показників даних аналітичного і синтетичного обліку можна зробити висновок про відсутність будь-яких арифметичних помилок, при зустрічних перевірках також помилок не було виявлено, проте існують недоліки у заповнені документації, що є негативним і суттєвим, оскільки ставить під сумнів юридичну силу перевіряючи документів, а також факт здійснення операцій.

ВИСНОВКИ:

При написані курсової роботи були виконані такі завдання: визначення конкретних завдань аудиту показників звітності та встановлення джерел інформації для аудиту дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги; вивчення та оцінювання системи внутрішнього контролю КЗ «Рівненський міський палац культури» та визначався вплив цієї оцінки на стратегію аудиту. Крім того була розроблена програма аудиту незавершеного будівництва та методики проведення перевірки поточних зобов’язань за розрахунками зі страхування. Здійснювалось практичне виконання процедур аудиту по відношенню до показників звітності та даних документів обліку, що оформлене у вигляді робочих документів аудитора.

Конкретні завдання аудиту дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги передбачають: перевірку наявності товарів та надання послуг за документами, перевірка документів, які підтверджують право власності, перевірку правильності визначення первісної вартості, торгівельної націнки, перевірку первинної документації, що підтверджує факт здійснення операції реалізації товару чи здійснення певних робіт, перевірку повноти обліку, а також перевірку правильності відображення дебіторської заборгованості у звітності. Джерелами інформації являються - нормативні документи, форми фінансової звітності,первинні документи, регістри аналітичного і синтетичного обліку та інші документи.

У КЗ «Рівненський міський палац культури» за організацію ефективної системи внутрішнього контролю відповідальність несе керівник установи. Основними недоліками системи внутрішнього контролю є відсутність Наказу про облікову політику, а також відсутність документу, в якому зазначається право підпису певної документації та право на надання дозволу на здійснення операцій. Крім того негативно впливають на систему внутрішнього контролю і стан економіки та нестабільність законодавства. Оскільки облікова інформація обробляється вручну збільшується ризик допущення помилок, що є негативним. Загалом же система внутрішнього контролю є на високому рівні, проте не досконалою.

Загалом процедури контролю по операціям з надходження основних засобів можна вважати здійснюються досконало, оскільки, в установі проводиться щорічно інвентаризація, в тому числі і основних засобів, яку виконує постійно діюча комісія. Так, як дана комісія затверджена Наказом керівника установи, то і процедура санкціонування також виконується. При надходженні ОЗ здійснюються певні бухгалтерські проведення, що підтверджує застосування Плану рахунків. Що стосується прав та розподілу обов’язків, то вони визначені посадовими інструкціями. Крім того, на методиста та завідувача канцелярією на час задіяння їх у інвентаризаційній комісії лягають додаткові обов’язки.

Метою аудиту розрахунків із соціального страхування є перевірка правильності, повноти і своєчасності здійснення відрахувань за всіма видами оплати праці за відповідний період та перевірка своєчасності перерахування внесків і законності використання коштів Пенсійного фонду та Фонду соціального страхування, та своєчасності перерахування коштів за страхування майна підприємства та за індивідуальне страхування його працівників.

Програма аудиту незавершеного будівництва містить необхідні процедури, які будуть здійснюватись аудитором та його асистентами протягом двох місяців. При перевірці подання і розкриття інформації у звітності використовуватиметься суцільний метод організації перевірки, що зменшить ризик наявності помилок. Що стосується обсягу аудиту інших завдань, то можлива невелика кількість операцій пов’язаних незавершеним будівництвом змушує обирати також суцільний метод організації перевірки, проте цілком можливий і вибірковий. Виконання завдань аудиту будуть здійснювати аудитор та два асистенти. Чітке розмежування обов’язків між ними сприятиме ефективності здійсненню аудиту.

Після здійсненняпрактичнихпроцедур аудиту відносно достовірності показників звітності та показників даних аналітичного і синтетичного обліку, можна зробити висновок про відсутність будь-яких арифметичних помилок, при зустрічних перевірках також помилок не було виявлено, проте існують недоліки у заповнені документації, що є негативним і суттєвим, оскільки ставить під сумнів юридичну силу перевіряючи документів, а також факт здійснення операцій.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ:

1. Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001р.№2240-ІІІ зі змінами і доповненнями;

2. Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003р. №1058-IV;

3. Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000р. №1533-ІІІ;

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 «Баланс» затверджено Міністерством фінансів України від 31.03.99 №87;

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати» затверджено Міністерством фінансів України від 31.03.99 №87;

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» затверджено Міністерством юстиції України 25.10.99р. №725/4018.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання» затверджено Міністерством юстиції України 11.02.2000р. №85/4306

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р.

9. Бюджетні установи: бухгалтерський облік і оподаткування. Навчальний посібник / за редакцією В.І. Лемішевського-2-ге вид.,доповнені перероблене. – Львів:національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід»,2007-1104с.

10. Бутинець Ф.Ф.Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навч. закладів. - 2-е вид., перероб. та доп.- Житомир: ПП «Рута», 2002.- 672 с.

11. Гончарук Я.А., Рудницький В.С. Аудит: Вид. 2-ге, перероблене та доповнене. - Львів: Оріяна-Нова,2004.-292 с.

12. Джога Р.Т. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навчальний посібник. — К.: КНЕУ, 2001. — 250 с.

13. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навчальний посібник.- К.:Каравела, 2004.-568 с.

14. СухаО.Р., СтрибулевичТ.О. Організація і методика аудиту. Інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення. – Рівне: НУВГП, 2008.

15. Усач Б.Ф. Аудит Навчальний посібник. – К.: «Знання-прес».

ДОДАТКИ:

Додаток №1: Статут

Додаток №2: План рахунків Рівненського міського палацу культури

Додаток №3: Посадова інструкція головного бухгалтера Рівненського міського палацу культури

Додаток №4: Посадова інструкція бухгалтера Рівненського міського палацу культури

Додаток №5: ф.№1 «Баланс» за 2008рік

Додаток №6: ф.№2-м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» за 2008 рік

Додаток №7: ф.№4-1м «Звіт про надходження та використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами» за 2008 рік

Додаток №8: ф.№5 «Звіт про рух необоротних активів» за 2008 рік

Додаток №9: ф.№6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» за 2008 рік

Додаток №10: ф.№7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» за 2008 рік

Додаток №11: ф.№9 «Звіт про результати фінансової діяльності» за 2008 рік

Додаток №12: ф.№15 «Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів та матеріальних цінностей в бюджетних установах» за 2008 рік

Додаток №13: Меморіальний ордер №3 за березень 2008 року

Додаток №14: Меморіальний ордер №6 за березень 2008 року

Додаток №15: Договір купівлі-продажу

Додаток №16: Наказ про проведення щорічної інвентаризації

Додаток №17: Протокол інвентаризаційної комісії

Додаток №18: Інвентаризаційний опис

Додаток №19: Платіжне доручення

Додаток №20: Накладна

Додаток №21:Акт приймання-передачі основних засобів (ф. №ОЗ-1)

Додаток №22: Інвентарна картка обліку основних засобів у бюджетних установах

Дата добавления: 2015-10-30