Существенность и аудиторский риск. Аудиторская оценка состояния внутреннего контроля клиента.

ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Под достоверностью финансовой отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей финансовой отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой информации.

Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности хозяйствующего субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями финансовой отчетности.

ПОНЯТИЕ АУДИТОРСКОГО РИСКА

Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в финансовой отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя 3 компонента:

· Неотъемлемый риск заключается в подверженности баланса или категории операций искажению, которое может иметь материальный характер. На неотъемлемый риск воздействуют характер бухгалтерского баланса или категории операций.

· Контрольный риск - представляет собой вероятность того, что существующие в хозяйствующем субъекте и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения,

· Риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности - представляет собой субъективно определяемую аудитором вероятность того, что в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СУЩЕСТВЕННОСТЬЮ И АУДИТОРСКИМ РИСКОМ

В процессе проведения аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Существует обратная связь между существенностью и уровнем аудиторского риска: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

В случае если после планирования аудиторских процедур аудитор принимает решение, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск увеличивается.

Аудитор должен уточнить это путем:

- снижения оцениваемого уровня контрольного риска, где возможно, и поддержания сниженного уровня путем выполнения углубленных или дополнительных тестов контроля;

- снижения риска обнаружения путем модификации характера, времени и степени независимых (основных) процедур.

Система внутреннего контроля, цель которой – предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Аудитор знакомится с СВК еще до подписания договора об оказании аудиторских услуг и на основе его оценки определяет объем проверки, в частности величину выборки, сроки проведения проверки и ее стоимость.

Система внутреннего контроля включает систему бухгалтерского учета, средства (методы) контроля и общую характеристику контрольной среды

При знакомстве с системой бухгалтерского учета аудитор прежде всего изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает вывод о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта, со структурой бухгалтерско-финансовой службы, с первичными документами, планом счетов и регистрами бухгалтерского учета.

Знакомство с методами контроля: порядок и систематичность проведения инвентаризаций, сверка документов, наличие внутренних регламентов, регулирующих права и ответственность должностных лиц и порядок их взаимодействия с бухгалтерией. Для получения представления о методах контроля аудитор часто использует тестирование специалистов аудируемого объекта.

Оценка контрольной среды: организационная структура эконом. Субъекта, распределение прав, ответственности, порядок подготовки бух.отчетности для внешн. Пользователей, порядок ведения упр-го учета и подготовки отч-ти для внутренних целей, порядок оформления плановых, отчетных, финансовых док-в.

Оценка системы внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения

Уровень надежности системы внутреннего контроля может быть оценен либо качественно (высокий, средний, низкий), либо степенью вероятности пропуска ошибок или их предупреждения. Например, возможность предупреждения ошибок 0,8 означает, что 80% ошибок будет обнаружено и устранено (возможность пропуска ошибок составляет соответственно 0,2).

Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры. Подготовка и планирование аудита.

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:
1. Подготовка к проведению аудита.
2. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля;
3. Планирование аудиторской проверки
4. Проведение собственной проверки;
5. Составление аудиторского заключения.

Подготовка к проведению аудита или предварительное планирование включает в себя: ознакомление с клиентом, определение объема аудита, его стоимость и заключение договора на проведение аудита.
Для определения объема аудита аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах хозяйственно – финансовой деятельности предприятия, об организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности проверяемого предприятия, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки, а также определяет стоимость аудита, которая согласовывается с клиентом. Сумма услуг указывается в договоре на проведение аудиторской проверки.
Следующим этапом аудита является планирование, которое необходимо для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит. Планирование включает в себя составление плана и программы ожидаемых работ.
Организация и проведение аудиторской проверки на предприятии необходимо для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.
На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основание аудитору сделать заключение о достоверности или недостоверности финансовой отчетности, законности хозяйственно – финансовых операциях, о ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями, составляется аудиторское заключение.

Аудиторская процедура - порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Используют следующие процедуры:

· проверку арифметических расчетов клиента;

· наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента;

· наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций;

· проверку достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьей стороны;

· устный опрос персонала и руководителей клиента, получение от клиента письменных представлений;

· проверку документов, полученных клиентом от третьих лиц.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные доказательства посредством детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитической процедуры; проверки средств внутреннего контроля.

Виды процедур:

· сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды;

· сопоставление показателей финансовой отчетности с показателями, прогнозируемыми руководителями предприятия;

· оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

· сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со среднеотраслевыми;

· сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Выделяют следующие группы процедур: аналитические независимые, аналитические по существу и контрольные.

Аналитическая независимая процедура включает оценку и анализ полученной информации, основных показателей деятельности объекта аудита с целью выявления фактов, неточно отраженных в бухгалтерском учете, выяснение причин ошибок, искажений.

Аудиторская аналитическая процедура по существу предполагает подробную проверку точности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитическую независимую процедуру.

Контрольная процедура состоит в проверке надежности средств контроля при аудите объекта.

4. Аудиторские доказательства методы сбора. Методика аудита.

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3) результаты анализа финансово‑хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7) бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

1) степени аудиторского риска, т. е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;

2) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

3) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

4) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

5) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

6) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

Дата добавления: 2015-10-30