Пример раскрытия информации, согласно IFRS 5

Примечания = Учетная политика

1 §110	Долгосрочные активы (или группы выбытия) удерживаемые для продажи
IFRS 5 § 6, 15	Долгосрочные активы (или группы выбытия) классифицируются как активы для продажи и учитываются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, если их балансовая стоимость будет возмещена скорее через продажу, чем через продолжение использования.
IFRS 5 § 43	Группа досрочно применила новый стандарт IFRS 5 с 1 января 2004 г. в соответствии с положениями стандарта. Досрочное применение IFRS 5 потребовало внести изменения в учетную политику для долгосрочных активов (или групп выбытия) удерживаемых для продажи.
8 § 28 (d) 8 § 28 (с)	Долгосрочные активы (или группы выбытия) удерживаемые для продажи ранее не классифицировались как текущие активы или обязательства. Не было также различий в оценке для долгосрочных активов (или групп выбытия) удерживаемых для продажи и для продолжающих использоваться.
8 § 28 (f)	Применение IFRS 5 не повлияло на финансовые отчеты предыдущего года, кроме изменения в представлении в результатах и денежных потоков от прекращаемой деятельности.

Консолидированный баланс (выдержки)

	Прим.
1§ 51	Оборотные активы
1§ 68 (g)	Запасы
1§ 68 (h)	Дебиторская задолженность
1§ 68 (d)	Производный финансовые инструменты
1§ 68 (d)	Финансовые вложения в наличии для продажи			---
1§ 68 (d)	Прочие финансовые вложения, учитываемые по справедливой стоимости
1§ 68 (i)	Денежные средства и их эквиваленты
IFRS 5 § 38	Долгосрочные активы классифицированные как «удерживаемым для продажи»			---
1§ 51	Текущие обязательства
1§ 68 (j)	Торговые и прочие кредиторы
1§ 68 (m)	Обязательства по текущему налогу к оплате
1§ 68 (i)	Полученные заемы
1§ 68 (i)	Производный финансовые инструменты
1§ 68 (k)	Резервы предстоящих расходов
	Обязательства непосредственно связанные с досрочными активами, классифицированными как «удерживаемым для продажи»			---

Тема: МСФО 40 – Инвестиционная собственность

1. МСФО 40 устанавливает порядок учета инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации. Настоящий стандарт к применению при составлении годовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты.

2. Собственная собственность определяется как имущество (земельные участки, здания и\или части зданий, или и то, и другое), находящиеся в распоряжении (владельца или арендатора по договору финансовой аренды) для получения ренты или выгод в связи с повышением стоимости капитала, либо того и другого, но не для:

(а) – использования в производстве или реализации товаров (услуг) или в административных целях; и не для

(b) – продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

§ 6 Примеры объектов инвестиционной собственности:

(а) – земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности.

(b) – земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время не определено. (В случае если компания не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве собственности, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для повышения стоимости капитала).

(с) – сооружения, находящиеся в собственности отчитывающейся компании (или находящейся в распоряжении отчитывающейся компании по договору финансовой аренды0 и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды; и

(d) – сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.

5. В соответствии с положениями настоящего Стандарта компаниям разрешается выбирать:

(а) – модель учета по справедливой стоимости: инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках; и

(b) – модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16, Основные средства: инвестиционная собственность, отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытком от обесценения). Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения. Должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной собственности.

6. Модель учета по справедливо стоимости отличается от модели учета по переоцененной стоимости, которую разрешается применять в отношении отдельных нефинансовых активов. Согласно модели учета по переоцененной стоимости превышение балансовой стоимости над первоначальной стоимостью приобретения признается как прирост стоимости имущества от переоценки, в то время как согласно модели учета по справедливой стоимости все изменения справедливой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках.

§ 5. Инвестиционная собственность предназначена для получения арендной платы или доходов от прироста стоимости капитала, либо того и другого. Поэтому денежные потоки, генерируемые инвестиционной собственностью, как правило, не связаны с остальными активами компании. Это отличает инвестиционную собственность от собственности, занимаемой владельцем. Денежные потоки, возникающие в процессе производства или поставке товаров, оказания услуг (или использования объекта основных средств в целях направления), относятся не только к объекту основных средств, но и другим активам, используемым в процессе производства или поставке товаров (услуг). Учет собственности, занимаемой владельцем, производится согласно МСФО 16. Основные средства.

§ 29. В качестве справедливой стоимости инвестиционной собственности обычно выступает ее рыночная стоимость. Согласно определению, справедливая стоимость – это наиболее вероятная цена, действующая на рынке по состоянию на отчетную дату. Это наилучшая цена, на которую может рассчитывать продавец, и наиболее выгодная цена, на которую может рассчитывать покупатель. Справедливой стоимостью не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, таких как нетипичные схемы финансирования, операции продажи с возвратной арендой, льготные условия возмещения или скидки, предоставляемые любой стороной, связанной со сделкой купли – продажи.

§ 30. При определении справедливой стоимости компания не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или прочим выбытием актива.

§ 31. Справедливая стоимость инвестиционной собственности должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату, а не по состоянию на какую-либо дату в прошлом или будущем.

Практическое задание по курсу обучения «Западные стандарты финансового отчета: GAAP LAS»

Задание:

Предприятие «АВС» строит здание кинокомплекса. По состоянию на 30.06.2002 строительство приближается к завершению, за время которого были произведены следующие затраты (в тыс. д.е.)

Материалы – 1480

Прочие прямые накладные расходы – 400

Расходы на охрану объектов строительства – 50

Для финансирования строительства привлекались заемные средства, проценты по которым составили – 120

Учетной политикой предусмотрена капитализация процентов по займам, полученным специально для финансирования строительства.

01.07.2002 здание кинокомплекса было введено в эксплуатацию. Учетной политикой предусмотрен линейный метод амортизации и сроком предполагаемого использования 40 лет

На 31.12. 2002 была сделана переоценка этого здания методом пропорционального изменения, на основании данных полученных от профессионального оценщика. Справедливая стоимость на дату переоценки составила 25000 тыс.д.е.

30.12.2003 кинокомплекс был сдан в операционную аренду многофункциональной сети кинотеатров.

На 31.12.2003 справедливая стоимость кинокомплекса, определенная профессиональным оценщиком составила 2750 тыс.д.е.

30.03.2004 руководством предприятия «АВС» было принято решение о продажи здания кинокомплекса многофункциональной сети кинотеатров.

Требуется:

Показать бухгалтерские записи, касающиеся кинокомплекса за период 2002 – 2004 годы.

Дата добавления: 2015-07-08