Последующие затраты

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, увеличивает его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

Примеры улучшений:

(а) – модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

(b) – усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и.

(с) – внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт или обслуживание основных средств обычно признаются как расход по мере возникновения.

Последующая оценка основных средств.

· Основной порядок учета

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

· Допустимый альтернативный порядок учета

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалось от справедливой стоимости на отчетную дату.

Переоценки

· Справедливой стоимостью земли и зданий является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

· Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа.

· Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленная амортизация на дату переоценки:

(a) переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или

(b) списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости. Величина корректировки, возникающая при пропорциональной переоценки накопленной амортизации или ее списании, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая отражается в соответствии с параграфами 37 и 38.

· Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.

Группа основных средств - это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие:

(a) земля;

(b) земля и здания;

(c) оборудование;

(d) суда;

(e) самолеты;

(f) автотранспортные средства;

(g) мебель и прочие принадлежности; и

(h) оборудование административных помещений.

§37. Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком «Результат переоценки». Однако сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

§38. Когда балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства.

Дата добавления: 2015-07-08