Разработка методики трансформации отчетности в части

раскрытия информации по статье «Запасы»

Отчетность российских фирм не дает пользователям достаточной и достоверной информации, и единственным выходом из сложившейся ситуации является переход на международные стандарты бухгалтерского учета.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.), одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180 направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

Концепция развития подтверждает общее направление развития отечественного бухгалтерского учета на дальнейшее сближение с международными стандартами финансовой отчетности. В связи с этим продолжают оставаться актуальными вопросы соотношения регламентаций по формированию финансовой отчетности в российских и международных стандартах.

Внедрение МСФО на крупных российских предприятиях в настоящее время является актуальной проблемой. Акционерные компании обязаны вести учет по международным стандартам уже с 2007 г. Для корректной трансформации отчетности данные за предыдущие два года, т.е. начиная с 2005 г., должны быть также переведены на международные стандарты.

Существует два способа перевода на МСФО:

- трансформация отчетности по РСБУ;

- ведение параллельного учета [12].

Многие компании на данном этапе принимают решение использовать метод трансформации отчетности. В перспективе переход на МСФО должен обеспечить:

- увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности;

- повышение качества управленческой информации;

- доступ к международным рынкам капитала;

- упрощение ведения финансового учета;

- улучшение деловой репутации компании.

- организация подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- трансформацию финансовой отчетности по РСБУ, включая консолидированную, в отчетность, составленную по международным стандартам;

- методическое обеспечение процесса перевода отчетности организаций на международные стандарты.

Организация процесса трансформации бухгалтерской отчетности определяется структурными особенностями ведения бухгалтерского учета в организации: наличием журналов-ордеров, ведомостей и главной книги - сводного регистра, в который в едином формате переносятся результаты обработки учетных данных.

Для трансформации отчетности используются:

- сводная трансформационная таблица;

- рабочие таблицы, в которых отражаются суммы трансформационных бухгалтерских записей;

- журналы трансформационных бухгалтерских записей, необходимые для систематизации регулировочных записей;

- частные трансформационные таблицы по разделам учета.

Для трансформации отчетности необходимо выполнить ряд шагов в определенной последовательности:

- определить состав статей международной финансовой отчетности. Пакет форм финансовой отчетности, включающий все требуемые стандартами отчеты, а также формы представления информации, подлежащей раскрытию в пояснительной записке, должны быть предоставлены (разработаны) до начала трансформации. Одновременно должна быть определена учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО;

- расшифровать статьи российской бухгалтерской отчетности;

- провести дальнейшую детализацию остатков и оборотов по счетам и выполнить переклассификацию статей российской отчетности (увязать каждый из бухгалтерских счетов с соответствующей ему статьей международной отчетности);

- сделать необходимые корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят статьи российской отчетности, чтобы привести их к учетному базису международной отчетности;

- сгруппировать остатки по статьям международной отчетности и на их основании заполнить отчетные формы;

- систематизировать информацию о трансформации (представить отчет о порядке регулирования статьи российской отчетности по МСФО). Если международная отчетность была составлена методом трансформации, то такую информацию необходимо раскрыть в пояснениях к отчетам.

К методам трансформации отчетности относятся:

- детализация остатков;

- переклассификация остатков;

- переоценка остатков [11].

Рассмотрим методику трансформации запасов в МСФО.

Важнейшим этапом трансформации является переклассификация запасов исходя из их экономической сущности, в процессе которой корректируются статьи отчетности. Для этого, в частности, производится:

- инвентаризация запасов (материалов, товаров и готовой продукции) на отчетную дату с целью определения их справедливой стоимости их фактического состояния;

- перевод объектов, приобретенных с целью получения прибыли в результате прироста их стоимости, из основных средств в инвестиционное имущество и представление их в балансе отдельной статьей.

Все поправки, касающиеся корректировки временных (отчетных) периодов, в которых образовались рассматриваемые активы сводятся в трансформационную таблицу, после чего на основе отчетности, сформированной по правилам российского бухучета, составляется трансформированная отчетность.

При трансформации отчетности главное не столько автоматически следовать определенным трансформационным процедурам, сколько суметь обосновать произведенные действия по признанию, оценке и представлению в отчетности фактов хозяйственной деятельности [16].

Проведем трансформацию отчетности в части раскрытия информации по статье «Запасы» за 2004 год.

В таблице 8 рассмотрим состав и структуру материально-производственных запасов ОАО «СЗСК» на 01.01.05 г.

Таблица 8

Состав и структура запасов ОАО «СЗСК» на 01.01.05 года

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи в том числе: готовая продукция товары для перепродажи
Расходы будущих периодов
Итого запасов

Сначала необходимо рассмотреть, какие виды активов относятся к запасам в соответствии с МСФО 2.

Согласно МСФО 2, в состав запасов включаются:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства;

- незавершенное производство;

- готовая продукция.

Корректировка 1.

Расходы будущих периодов не включены в состав материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 2. В МСФО нет отдельного стандарта по расходам будущих периодов, однако понятие существует.

В МСФО они могут быть как оборотными, так и внеоборотными активами. Следовательно, в их состава запасов по МСФО расходы будущих периодов исключаются.

Корректировка 2.

В МСФО 2 требуется признание запасов как активов. При этом по МСФО 2 запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение экономической выгоды. Следовательно, стоимость материальных запасов необходимо уменьшить на стоимость товарно-материальных ценностей, находящихся в залоге, и неликвидных запасов.

Товарно-материальных ценностей, находящихся в залоге, ОАО «СЗСК» не имеет. В целях управления материально-производственными запасами, на предприятии ежеквартально составляется список неликвидных материалов по их видам. Согласно данному списку, стоимость неликвидных материалов на 01.01.05 г. составила 14184 тыс. руб.

Составим корректирующую запись:

Дт 91/2 Кт 10 – 14184 тыс. руб. – списана стоимость неликвидных материалов.

Корректировка 3.

В результате проведения инвентаризации на складе были обнаружены остатки запасных частей (подшипников) к оборудованию, которое в настоящее время не используется. Стоимость данных подшипников (353 тыс. руб.) включена в баланс ОАО «СЗСК» на конец года. Согласно МСФО 2, данные материальные активы не относятся к запасам, так как их себестоимость оценивается как невозмещаемая.

Проведем списание стоимости данных материалов следующей корректирующей записью:

Дт 91/2 Кт 10 – 353 тыс. руб. – списание убытков по обесценению материалов.

Корректировка 4.

Согласно МСФО 2, оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. Причем если себестоимость запасов выше чистой стоимости реализации, сумма превышения списывается на счет прибылей и убытков.

Расчеты представим в таблице 9 (рассмотрены ценности, занимающие наибольший удельный вес в составе материалов).

Таблица 9

Оценка материалов по МСФО 2

тыс. руб.

Виды приобретенных запасов	Стоимость покупки	Себестоимость запасов	Чистая стоимость реализации	Оценка запасов в отчетности по МСФО	Сумма, подлежащая списанию на счет прибылей и убытков
Известь
Спецодежда	152,3
Мазут топочный		269,5		269,5	-
Пигмент красно-желтый	425,6	431,2	440,8	431,2	-
Кокс
Индустриальное масло		200,8			10,8
Автошины		109,8			9,8
Кабель КГЕ-ХЛ		177,5	181,3	177,5	-
Лента транспортерная	457,4	467,9	481,6	467,9	-
Лист 90 мм		177,2			27,2
Электроды			207,6	207,6	20,4
Тара	839,3
Итого	23112,6	31587,9	30617,3	30571,7	970,6

Следовательно, 970,6 тыс. руб. корректировочной бухгалтерской записью отнесем на счет 91.

Дт 91/2 Кт 10 – 950 тыс. руб. – списание убытков по приведению справедливой стоимости материалов.

Списание запасов проводится по методу ФИФО, что соответствует требованиям МСФО.

Корректировка 5.

Согласно учетной политике ОАО «СЗСК», расходы, собираемые по счету 26, списываются на счет 20. По требованию МСФО 2, не включаются в стоимость запасов, а списываются на расходы периода:

- затраты на хранение;

- управленческие расходы;

- сбытовые расходы.

Стоимость незавершенного производства на конец периода (балансовая стоимость) составила 82 тыс. руб. Себестоимость произведенной продукции (кредитовый оборот по счету 20) за 2004 год составила 96454,3 тыс. руб., в том числе общехозяйственные расходы – 12530,2 тыс. руб. Определим общехозяйственные расходы, относящиеся к незавершенному производству на 01.01.2005 г.

82*(12530,2/96454,3) = 10,7 тыс. руб.

Данную сумму необходимо списать следующей корректировочной записью:

Дт 26 Кт 20 – 10,7 тыс. руб. – списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к незавершенному производству.

Корректировка 6.

Далее проведем расчет общехозяйственных расходов для остатка готовой продукции. Согласно дебетовому сальдо по счету 43 Главной книги, стоимость готовой продукции на 01.01.05 составила 3130 тыс. руб.

Следовательно, общехозяйственные расходы на данную продукцию составили:

3130*(12530,2/96454,3) = 406,6 тыс. руб.

Списание данной суммы отразим следующей корректировочной записью:

Дт 26 Кт 20 – 406,6 тыс. руб. – списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к готовой продукции.

Корректировка 7.

Помимо данных расходов, из стоимости готовой продукции необходимо исключить расходы на продажу, учитываемые на счете 44. Оборот по счету 44 за 2004 год составил 2234,4 тыс. руб. Оборот по счету 43 за год равен 97521,8 тыс. руб.

Рассчитаем расходы на продажу для остатка готовой продукции на складе.

3130 * (2234,4/97521,8) = 71,7 тыс. руб.

3130*(12530,2/96454,3) = 406,6 тыс. руб.

Списание данной суммы отразим следующей корректировочной записью:

Дт 44 Кт 20 – 71,7 тыс. руб. – списаны расходы на продажу готовой продукции.

Готовая продукция отражена в балансе по фактической себестоимости, которая соответствует требуемой себестоимости по МСФО 2.

Корректировка 8.

Также по строке 214 отражена стоимость товаров для перепродажи. Она составила 359 тыс. руб. Причем, товары на сумму 261,9 тыс. руб. запасы сельхозпродукции, предназначенные для оказания услуг столовой и хранящиеся на складе столовой.

Фактическая стоимость запасов сельхозпродукции, в соответствии с МСФО 41, определяется в момент ее сбора по справедливой стоимости за вычетом транспортных расходов (с признанием прибылей или убытков в стоимости продукции). В дальнейшем запасы сельхозпродукции на хранении и в переработке учитываются на общих основаниях по МСФО 2.

Следовательно, из стоимости данных товаров вычтем стоимость транспортных расходов и отразим следующей бухгалтерской записью:

Дт 91 Кт 41 – 35,9 тыс. руб. – списаны транспортные расходы.

Проведенные корректировки представим в таблице 10.

Таблица 10

Трансформация баланса по статье «Запасы»

	Статьи отчета	Счет	РСБУ	Корректировки	МСФО
	БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
	Сырье, материалы				(14184)	(353)	(970,6)					24423,4
	НЗП							(10,7)				71,3
	Готовая продукция								(406,6)	(71,7)		2651,7
	Товары для перепрода жи										(35,9)	323,1
	Расходы будущих периодов			(92)								-
	Итого запасов			(92)	(14184)	(353)	(970,6)	(10,7)	(406,6)	(71,7)	(35,9)	27469,5
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Себестои мость							(10,7)	(406,6)	(71,7)
Коммерческие расходы							10,7	406,6			417,3
Управлен ческие расходы									71,7		71,7
Операцион ные расходы						970,6				35,9	20275,5
Итого						970,6	-	-	-	35,9	134116,5

Следовательно, стоимость запасов согласно МСФО 2 составит 27469,5 тыс. руб. Сумма расходов ОАО «СЗСК» в 2004 году согласно МСФО 2 превышает расходы, отраженные в отчетности в части отражения запасов по РСБУ на 15543,5 тыс. руб. (134116,5-118573).

Этапы трансформации отчетности по статье «Запасы» можно изобразить схематично (см. рис. 6).

Избежать разнообразных неточностей при трансформации отчетности невозможно, поэтому погрешность данных может составлять до 25%. Кроме того, недостатком этого метода является отставание по времени, поскольку отчетность по МСФО составляется на основании уже сформированной российской отчетности.

Рис. 6. Этапы трансформации отчетности по статье «Запасы»

Составим сравнительную таблицу (табл.11) статей бухгалтерской отчетности ОАО «СЗСК» в части отражения запасов до и после проведения трансформации.

Таблица 11

Сравнительная таблица статей бухгалтерской отчетности ОАО «СЗСК» в части отражения запасов до и после проведения трансформации

Статьи баланса и отчета о прибылях и убытках	До проведения трансформации	После трансформации
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Запасы		27469,5
- сырье и материалы		24423,4
-НЗП		71,3
-готовая продукция		2651,7
-товары для перепродажи		323,1
-расходы будущих периодов		-
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Себестоимость
Коммерческие расходы	-	417,3
Управленческие расходы	-	71,7
Операционные расходы		202275,5
Итого расходов		134116,5

Следовательно, фактическая стоимость запасов ОАО «СЗСК» по оценке согласно требованиям МСФО 2 завышена. В состав запасов согласно МСФО не включены расходы будущих периодов. Стоимость запасов согласно МСФО 2 составила 27469,5 тыс. руб., что на 16124,5 тыс. руб. ниже стоимости запасов, отраженных в отчетности ОАО «СЗСК».

Размер расходов ОАО «СЗСК» при трансформации увеличился на 15543,5 тыс. руб.

В проекте учетной политики ОАО «СЗСК» на 2006 год предусмотрено списание материальных запасов методом ЛИФО, так как на предприятии большое количество неликвидных материалов.

Программой реформирования бухгалтерского учета для открытых акционерных обществ предусмотрено с 2007-2008 гг. составление бухгалтерской отчетности по МСФО. МСФО 3 предусматривает, что трансформация отчетности должна проводиться не только за отчетный год, но и за два предыдущих года. В свете этого переход на метод ЛИФО нецелесообразен. Следовательно, ОАО «СЗСК» необходимо оставить либо прежний метод, либо перейти на метод оценки по средней себестоимости – так как данный метод более всего подходит данному предприятию - по средней себестоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду. В настоящий момент ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» предусматривает необходимость информации о влиянии изменения методов учета на показатели отчетности. Расчет влияния изменения методов оценки достаточно трудоемкий.

По нашему мнению, решение задачи отражения в учете неликвидных запасов может состоять в уточнении их стоимости путем создания резерва (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»). Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей отразится проводкой:

Дебет 91/2, Кредит 14.

Также рекомендуется списание на убыток тех запасов, которые не подлежат использованию.

Процесс трансформации отчетности трудоемок. Существенно упростит процесс трансформации конфигурация «Управление производственным предприятием» для платформы «1С: Предприятие 8.0». За учет и отчетность по МСФО в продукте 1С отвечает подсистема «Учет по МСФО». Так как учет в ОАО «СЗСК» ведется в программе с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие 7.7», то переход на программный продукт «1С: Предприятие 8.0» не будет сложным и дорогостоящим.

Фирмой «1С» выпущена подпрограмма для переноса данных из типовой конфигурации «1С: Предприятия 7.7» в типовую конфигурацию «1С: Предприятия 8.0».

Данные средства позволяют переносить:

- остатки на счетах бухгалтерского и налогового учета на конец завершенного отчетного (налогового) периода;

- сведения об объектах аналитического учета.

Зарегистрированные пользователи «1С» получают данную подпрограмму бесплатно. Затратами на внедрение программы «1С: Предприятие 8.0» будет являться стоимость курса по внедрению типового решения «1С: Бухгалтерия 8.0». Стоимость курса составляет 120 долл. США.

Следовательно, внедрение данного программного продукта обойдется ОАО «СЗСК» примерно 3600 руб.

Альтернативным решением для получения отчетности в формате МСФО является ведение параллельного учета.

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение которого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому, как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается трансформации.

Трансформация отчетности в МСФО позволит ОАО «СЗСК»:

- получить наиболее достоверную информацию о своем финансовом состоянии, изменениях в нем, о ближайших перспективах своего развития, так как для управления предприятием, планирования, прогнозирования необходимы только достоверные сведения;

- построить управленческий учет на предприятии;

- расширить возможности выхода на международный рынок;

- привлечь инвесторов (так как инвесторы требуют представлять отчетность по МСФО);

- повысить качество корпоративного управления.

Дата добавления: 2015-07-10