Характеристика, классификация и оценка запасов

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. № 44н [7], к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации, используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам [20, c. 134].

Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов.

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально-производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Классификация запасов по видам представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация материально-производственных запасов по их

видам

Организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально - производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о них, а также обеспечения контроля за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.).

Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [7], материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [10], к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [7] указано, что в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.) [10], оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Примеры применения разных методов оценки запасов представлены в Приложении 1.

Рассмотрим порядок оценки запасов в таблице 1 [13, с. 568].

Таблица 1

Оценка материально-производственных запасов

Метод	Характеристика	Определение стоимости	Расшифровка формулы
По себестоимости каждой единицы	По себестоимости каждой единицы могут оцениваться запасы, используемые предприятием в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.	Фотп = Фед*Мотп	Фед – фактическая себестоимость единицы материальных ценностей, Мотп – количество отпущенных материальных ценностей, ед.
По средней себестоимости	По средней себестоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду	Фотп= Фед.ср* *Мотп	Фед.ср. = (Фнач+Фпост)/(Мнач+ Мпост), где Фед.ср. – средняя себестоимость единицы каждого вида запасов; Фнач, Фпост – фактическая себестоимость материальных ценностей на начало месяца и поступивших за месяц, Мнач, Мпост – кол-во единиц ТМЦ на начало мес. и поступивших за мес.
ФИФО	Материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.	Фотп = * * Мотпр	где Фед.р. – фактическая себестоимость единицы материальных ценностей в р-й партии (р = 1,2,3…), руб./ед, Мотпр – количество отпущенных материалов из р-й партии, ед; 1,2,3 …. – номера поступающих партий, начиная с первой
ЛИФО	Материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.	Фотп = * * Мотпр	где Фед.р. – фактическая себестоимость единицы материальных ценностей в р-й партии (р = n,n-1,n-2 …), руб./ед, Мотпр – количество отпущенных материалов из р-й партии, ед; n, n-1,n-2 …. – номера поступающих партий, начиная с последней

Незавершенное производство может учитываться по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (см. рис. 2) [27, с. 166].

Рис. 2. Оценка незавершенного производства и готовой продукции в

бухгалтерском учете

Готовая продукция может отражаться по нормативной или плановой (сокращенной) производственной себестоимости, полной себестоимости, а также по прямым затратам на производство (см. рис. 1).

Таким образом, материально-производственные запасы являются необходимым условием для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В основе аналитического учета материалов лежит их классификация по видам и степени принадлежности. Учет материально-производственных запасов регулируется законодательно. Основными нормативными актами выступают ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов также излагают методику учета и документального оформления поступления и выбытия запасов.

Дата добавления: 2015-07-10