Мероприятия по организации службы внутреннего контроля

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ОАО «СЗСК» ведется в соответствии с требованиями нормативно-правовой базы РФ. Однако, в процессе изучения системы бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности выявлено, что в отдельных случаях в бухгалтерском учете материально-производственных запасов имеются некоторые недостатки.

Отсутствует взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. На руководителей предприятий, допустивших нарушения в первичном учете и бухгалтерской отчетности, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере установленной законом базовой суммы.

Имеются случаи несвоевременного оприходования материалов, полученных от разборки объектов основных средств. В июне на основании накладной № 69 от 03.07.03 г. оприходованы двигатель и металлом, которые получены в результате ликвидации автомобиля ЗИЛ 130 гос. № 31331. Акт ликвидации основного средства оформлен и подписан в мае (акт ОС-4 № б/н от 31.05.03 г.).

Данные факты свидетельствуют о несвоевременном принятии к учету материалов, полученных от ликвидации основных средств, и подвергают сомнению полноту оприходования всех материальных ценностей, полученных в результате демонтажа объектов основных средств.

Следующим недостатком учета является оприходование брака по прейскурантной цене (устанавливается планово-техническим отделом).

Следовательно, в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть экономически обоснованный метод оценки брака в производстве. Так как в учетной политике метод оценки брака не предусмотрен, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в связи с необоснованностью оприходования и списания брака. Предлагается метод оценки брака по цене возможного использования.

Согласно учетной политике и рабочего плана счетов на предприятии для учета продаж используются следующие субсчета:

- счет 90 «Продажи». К данному счету открыты субсчета:

- 90/1 «Реализация основного производства»,

- 90/2 «Автоуслуги»,

- 90/3 «Реализация по столовой»,

- 90/4 «Реализация услуг РМЦ»;

К счету 91 «Прочие доходы» предусмотрены следующие субсчета:

- 91/1 «Реализация основных средств»,

- 91/2 «Реализация прочих активов»,

- 91/5 «Реализация по уступкам долга».

Недостатком разработанной системы субсчетов к счетам 90, 91 является то, что на счете 90/1 должна учитываться выручка от продаж, а себестоимость продаж отражается по счету 90/2. Также по счету 91/1 в бухгалтерии ОАО «СЗСК» отражают прочие доходы, по счету 91/2 – прочие расходы.

Рекомендуется с 01.01.06 ввести изменения и в рабочем плане счетов ОАО «СЗСК» предусмотреть следующие субсчета (см. табл. 12).

Таблица 12

Система субсчетов к счету 90 «Продажи»

Выручка (90/1)	Себестоимость (90/2)	НДС (90/3)	Прибыль (убыток) от продаж (90/9)
90/11 «Выручка от продажи продукции собственного производства»	90/21 «Себестоимость продукции собственного производства»	90/31 «НДС по продаже продукции собственного производства»	90/91 «Прибыль (убыток) от продажи продукции собственного производства»

Продолжение таблицы 12

90/12 «Выручка от продажи услуг»	90/22 «Себестоимость услуг»	90/32 «НДС по оказанным услугам»	90/92 «Прибыль (убыток) от продажи услуг»
90/13 «Выручка от продажи продукции столовой»	90/23 «Себестоимость продукции столовой»	90/33 «НДС» по продукции столовой	90/93 «Прибыль (убыток) от продажи продукции столовой»

В таблице 13 представим систему субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 13

Система субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Прочие доходы (91/1)	Прочие расходы (91/2)	НДС (91/3)	Прибыль (убыток) от реализации (91/9)
91/11 «Доходы от реализации основных средств»	91/21 «Расходы по реализации основных средств»	91/31 «НДС по реализованным основным средствам»	91/91 «Прибыль (убыток) от реализации основных средств»
91/12 «Доходы от реализации прочих активов»	91/22 «Расходы по реализации прочих активов»	91/31 «НДС по реализованным прочим активам»	91/92 «Прибыль (убыток) от реализации прочих активов»

- 91/5 «Реализация по уступкам долга».

При формировании учетной политики на 2006 год необходимо учитывать требования Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторыми другими законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, которым в Налоговый кодекс РФ внесены существенные изменения. Новый закон вносит в Налоговый кодекс ряд существенных изменений, а также технические правки, которые уточняют или разъясняют некоторые действующие нормы. Изменения коснулись состава и распределения прямых расходов на незавершенную и готовую продукцию. Налогоплательщику предлагается самому определять порядок распределения издержек на незавершенную и произведенную продукцию и закрепить этот единый порядок в учетной политике предприятия. В налоговом учете предприятие сможет применять большинство правил бухучета, например, порядок оценки остатков готовой и незавершенной продукции.

Затраты материальных ресурсов составляют значительную часть в себестоимости продукции, поэтому усиление контроля за состоянием запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

С целью повышения достоверности бухгалтерского учета материально-производственных затрат необходимо внедрение службы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы:

- осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно;

- соблюдать политику руководства;

- обеспечивать сохранность имущества;

- вести качественное документирование операций.

Деятельность службы внутреннего контроля должна проводиться по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной руководителем организации. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны быть согласованы.

Целью внутреннего контроля материально-производственных запасов являются:

- минимизация потерь запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования;

- обеспечение эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения и производственными отделами.

Преимущественные направления внутреннего контроля хранения запасов заключаются в следующем:

- должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;

- должны быть гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемешены без должного отражения в учете;

- должно быть обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;

- в бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы должны быть отражены в правильной оценке;

- должно быть достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.

Степень сложности внутреннего контроля непосредственно связана со стоимостью использования конкретных средств и потенциальными убытками в случае их отсутствия.

Эффективность системы внутреннего контроля зависит:

- от качества управления, т.е. способности руководства эффективно планировать и контролировать работу;

- квалификации персонала и его способности четко следовать должностным инструкциям;

- наличия трудовых ресурсов.

Конечной целью системы внутреннего контроля должно быть обеспечение безопасности деятельности ОАО «СЗСК». Каждый работник в организации должен знать свои обязанности, тогда ответственность за их выполнение будет четко определена. Оптимальное распределение полномочий и ответственности должно базироваться на разработке должностных инструкций для каждого исполнителя, в которых определены в письменном виде нормы поведения, функциональные обязанности, планы мероприятий и рекомендации по достижению поставленной перед сотрудником цели. Такой подход к делегированию полномочий и определению ответственности позволит доходчиво донести до исполнителя его обязанности и обеспечит руководителям возможность эффективного контроля за их исполнением.

На должность руководителя службы и ведущих специалистов целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора, т.е. прошедших аттестацию, согласно установленным требованиям, на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера - эксперта, финансового менеджера.

Для крупного предприятия, как ОАО «СЗСК» необходимо ввести новую штатную единицу. Специалист системы внутреннего контроля должен подчиняться непосредственно руководителю предприятия, и быть независим от бухгалтерской службы ОАО «СЗСК».

Так как запасы ОАО «СЗСК» многочисленны, целесообразно организовать систему внутреннего учета, которая будет разделена на несколько элементов:

- внутренний контроль запасов;

- заказ запасов;

- получение запасов;

- регистрация запасов;

- хранение запасов;

- отпуск запасов в производство.

Запасы как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации учитываются по фактической себестоимости. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организацией проводится инвентаризация запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

ОАО «СЗСК» должен быть установлен порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации) и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

При приобретении материальных запасов должна осуществляться проверка следующих положений (см. табл. 14).

Таблица 14

Перечень вопросов для осуществления внутреннего контроля поступления материалов на ОАО «СЗСК»

№ п/п	Вопрос
	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?
	Приходуются ли ТМЦ в единицах, указанных в товаросопроводительных документах, или иных единицах?
	Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?
	Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ коммерческими актами и отражаются ли на счете 76/2 «Расчеты по претензиям»?
	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?
	Имеет ли место поступление товаров, минуя склад? Соответствуют ли они перечню товаров, утвержденных приказом руководителя?
	Регулярно ли проводится инвентаризация ТМЦ?
	Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы, полученные в результате ликвидации основных средств)?
	Проводится ли систематические проверки надлежащего хранения и состояния тары?
	Оформляется ли актами тара, пришедшая в негодность?
	Правильно ли отражается фактическая стоимость поступивших ТМЦ и тары?
	Правильно ли оформлены договора поставки?
	Являются ли достоверными данные о количестве и качестве материалов?

При контроле учета готовой продукции, службой внутреннего контроля проверяется (см. табл. 15):

Таблица 15

Перечень вопросов для осуществления внутреннего контроля готовой продукции на ОАО «СЗСК»

№ п/п	Вопрос
	Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?
	Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?
	Выписываются ли счета-фактуры в установленном порядке?
	Полно ли отражается в учете выпущенная продукция?
	Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах?
	Установлены ли расхождения показателей отвесов и заборных листов с данными сводных накладных или счетов-фактур?
	Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?

Для проверки фактического наличия материально-производственных запасов службой внутреннего контроля может быть использована таблица 16:

Таблица 16

Проверка соответствия фактического количества материально-производственных запасов ОАО «СЗСК»

Период	Наименование МПЗ	№ и дата документа	Фактическое наличие	Отклонения
на складе	по данным бухгалтерского учета	по данным службы внутреннего контроля

Службой внутреннего контроля должна быть организована проверка корреспонденции по счетам 10, 16, 20, 41, 42, 43, 97.

Для проверки соответствия оборотов по счету 10, 20, 41, 43 Главной книге, журналам-ордерам и балансу, могут применяться таблицы следующего вида (рассмотрим на примере учета материалов).

Таблица 17

Проверка соответствия оборотов по счету 10 «Материалы», отраженных в балансе, Главной книге и журналах-ордерах за 2004 год

Дата	Сальдо на начало периода	Дебетовый оборот по счету 10 «Материалы»	Кредитовый оборот по счету 10 «Материалы»	Сальдо на конец периода
по Главной книге	по ж/о №6	по ж/о №7	по Главной книге	по ж/о №10
на 01.01.
на 01.04
на 01.10
на 31.12

Данные мероприятия позволят повысить качество бухгалтерского учета материально-производственных запасов, предотвратить несвоевременное отражение фактов хозяйственной деятельности, избежать налоговых штрафов. При этом затратами будет являться среднегодовая заработная плата работника системы внутреннего контроля.

Дата добавления: 2015-07-10