Комбіновані.

В аналітичних облікових регістрах здійснюється облік за аналітичними даними.

Форм цих регістрів багато, основні з них: картки кількісно - сумарного обліку, контокорентні картки, відомості тощо.

У синтетичних облікових регістрах проводиться облік за синтетичними рахунками - головна книга.

Комбіновані облікові регістри у яких поєднується облік за синтетичними та аналітичними даними (журнали-ордери).

Будова облікових регістрів дуже різноманітна і залежить від багатьох обставин - від характеру та змісту операцій, характеру необхідних показників, потреб оперативного контролю й керівництва, від технічних засобів, які застосовуються в обліку. Під час побудови облікових регістрів слід враховувати спосіб їх ведення - ручний чи машинний. Сучасний напрям побудови облікових регістрів - машинний.

За будовою облікові регістри поділяються на:

- одноколонкові;

- багатоколонкові (табличні).

Табличні, у свою чергу, поділяються на односторонні, двосторонні, табличні та

шахові.

Односторонні, якщо інформація в них збирається лише по дебету або кредиту одного чи декількох рахунків. Такі регістри найчастіше використовуються при механізованій обробці інформації (машинограми).

Двосторонні, якщо інформація в них збирається по дебету і кредиту, при цьому в таких регістрах довідкова інформація має єдину окрему зону, а дебетові і кредитові обороти розміщуються рядом. Ця форма використовується як при ручному, так і при автоматизованому способі обробки інформації.

Табличні -це такі облікові регістри, в яких відображається інформація про складні взаємозв'язки між рахунками аналітичного і синтетичного обліку. В таких регістрах кожна колонка призначена для відображення операцій по окремому синтетичному або аналітичному рахунку. За таким принципом побудовані журнали-ордери, відомості, розробні таблиці.

Шахові, в яких інформація записується в дебет одного рахунка і в кредит іншого наперетині колонок і рядків.

Таблична, а особливо шахова побудова облікових регістрів, найраціональніша. Дуже широко використовуються шахові регістри в журнально-ордерній формі обліку. Майже всі облікові регістри цієї форми обліку мають шахову будову. Такі регістри використовують для складання різних зведень і групувань даних поточного обліку за певний відрізок часу, в них вдало поєднується синтетичний і аналітичний облік господарських операцій. У табличних і шахових облікових регістрах використовують як шаховий, так і лінійний спосіб запису господарських операцій. Цей спосіб запису перспективний, так як дозволяє контролювати рух господарських засобів, своєчасне погашення заборгованості і т. ін.

За способом складання регістри поділяються на:

- виконані ручним способом, у тих випадках коли відсутні засоби автоматизації обліку, що характерно для дрібних підприємств, фермерських господарств та ін.;

- виконані за допомогою засобів автоматизації, у тих випадках, коли підприємства мають у своєму розпорядженні обчислювальну та організаційну техніку.

8.6.Правила ведення облікових регістрів і способи виправлення помилок у записах

Вимоги, які пред'являються до ведення облікових регістрів можна сформулювати так:

- своєчасність і акуратність записів;

- короткість, ясність;

- точність записів тексту і цифр.

Записи роблять або чорнилом, або за допомогою технічних засобів.

Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних

документів за формою і змістом.

Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони здійснені.

У разі складання та зберігання первинних документів й регістрів бухгалтерського обліку на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами. Відповідальність за правильність реєстрації інформації в облікових регістрах несуть особи, які склали і підписали їх.

Обробка інформації вручну чи механізованим способом не гарантує роботу без помилок, а тому їх знаходження та усунення має принципове значення. Економічна інформація, на відміну від іншої, повинна бути точною, що означає відсутність помилок при складанні кореспонденції рахунків, визначені суми надходження чи витрачення запасів, у різного роду розрахунках, підрахунках тощо.

Помилки, що виникають у процесі записів у бухгалтерському обліку, можна поділити за причинами виникнення, значенням і місцем виникнення.

За причинами виникнення виділяють три обставини: стомлення, неуважність працівника, несправність обчислювальної техніки. Для запобігання цим помилкам, зменшення їх кількості, треба створювати такі умови праці співробітникам, щоб вони не стомлювалися, підвищувати їх кваліфікацію, систематично проводити профілактичний огляд обчислювальної техніки.

За значенням виділяють два типи помилок: локальні і транзитні.

Локальні ведуть до викривлення інформації лише у тому документі або регістрі, де їх допущено, і не призводять до помилок в інших регістрах. Наприклад, неправильно записана дата документа в журналі-ордері № 2 по кредиту рахунку 31 «Рахунки в банках» не зумовлює іншої помилки.

Транзитні викликають автоматично помилки в інших регістрах. Наприклад, помилка в запису числа по кредиту рахунку 30 «Каса» в журналі реєстрації господарських операцій приведе до помилок в записах в журналі-ордері № 1, відомості 1 (сальдо кінцеве), балансі.

Транзитні помилки небезпечні тим, що призводять до перекручення даних обліку на рахунках, які потім відображаються у фінансовій звітності.

За місцем виникнення виділяються такі групи помилок: у записах (тексті), числових показниках і рознесенні аналітичних даних.

Помилки у тексті можуть призводити до складання неправильної бухгалтерської проводки (наприклад, передані основні засоби, замість «продані»).

Помилки у числових показниках найбільш поширений тип помилок у бухгалтерській практиці: у числі недописані, або пропущені нулі, переставлено цифри в числі та інше.

Помилки в рознесенні синтетичних і аналітичних показників виникають дуже часто.

Бухгалтер записав суму у дебет (кредит) і забув записати її у кредит (дебет), записав суму у журнал, але не розніс її по рахунках, зафіксовані показники у синтетичних рахунках не знайшли відображення в аналітичних та ін.

Виявлення помилок у бухгалтерському обліку є необхідною складовою бухгалтерської професії. Виявлені помилки повинні бути виправлені до складання балансу і форм звітності.

В залежності від характера помилок і часу їх виявлення використовуються декілька способів виправлення:

1. коректурний;

2. червоного сторно;

3. додаткового запису.

Коректурний спосіб виправлення помилок застосовується в тому випадку, коли в

документі чи регістрі виявлено помилки в тексті господарської операції, чи у визначенні ціни, суми, записана сума не в той обліковий регістр, чи в не належну графу. Виявлена помилка виправляється методом закреслювання тонкою лінією суми або тексту, угорі чи поруч записують правильні дані. Одначасно поруч робиться застереження «Виправлено», дата і підпис особи, яка робила виправлення, таке виправлення робиться тоді, коли ще не підраховані підсумки.

Спосіб червоного сторно (спосіб від'ємних чисел) - застосовується при виявленні помилки в бухгалтерській проводці, тобто кореспонденції рахунків. Для виправлення повторюють помилковийзапис, але червоним чорнилом. Суми записані червоним чорнилом в облікові регістри, при підведенні підсумків - виключаються. Потім складається правильна кореспонденція рахунків. Якщо нема червоної пасти, сума обводиться рамкою звичайною пастою. Цей спосіб застосовується для відображення отриманої економії, і якщо на рахунках відображена сума більше, ніж треба було.

Наприклад: нараховано заробітну плату робітникам основного виробництва в сумі - 3500 грн. Бухгалтер у журналі - ордері 10 зробив запис:

Д 91 «Загальновиробничі витрати»

К 66 «Розрахунки з оплати праці» 3500 журнал ордер №10

Пізніше помилка була виявлена і зроблено виправлення. Повторюємо попередній

запис «червоним сторно»

Д 91 «Загальновиробничі витрати»

К 66 «Розрахунки з оплати праці» журнал ордер №10

Робимо правильний запис звичайним способом:

Д 23 «Виробництво»

Кт 66 «Розрахунки з оплати праці» 3500 журнал ордер №10

Спосіб додаткової проводки застосовується тоді, коли відображена сума менше, ніж потрібно було, а проводка зроблена правильно.

Для виправлення помилки складається додаткова кореспонденція тих же рахунків, але лише на різницю в сумі:

наприклад, зроблено запис на суму 350 грн.

Д 23 «Виробництво»

К 66 «Розрахунки з оплати праці» 350 журнал ордер №10

а потрібно було записати 3500 грн.. Для виправлення помилки робимо додатковий запис на суму 3150 грн. (3500-350)

Д 23 «Виробництво»

К 66 «Розрахунки з оплати праці» 3150 журнал ордер №10

У всіх випадках виправлення помилок необхідно посилання на проводку, яка виправляється.

У документах, якими оформлені касові й банковські операції та операції з цінними паперами, виправлення не допускаються.

Що стосується виправлень у бухгалтерській звітності, то зміна даних звітності внаслідок її перекручування, які відносяться як до поточного, так і до минулого року, проводиться у тому звітному періоді, в якому було виявлено помилки. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності (див. П(С)БО6).

Дата добавления: 2015-07-10