Позабалансові

Перша група - основні рахунки призначені для обліку наявності і руху господарських коштів підприємства, джерел їх утворення та контролю за ними. Вони підрозділяються на чотири підгрупи:

- інвентарні

- грошові

- капіталу

- рахунки розрахунків.

Інвентарні рахунки призначені для обліку наявності і руху основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та контролю за їх зберіганням. Прикладами таких рахунків є:

10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 20 «Виробничі запаси», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари» та інші.

Достовірність залишків матеріальних цінностей на цих рахунках можна перевірити шляхом проведення інвентаризації, тому вони одержали назву - інвентарні. Усі інвентарні рахунки по відношенню до балансу активні і мають слідуючу структуру.

Схема інвентарного рахунку

Дебет	Кредит
Спнаявність основних засобів, матеріальних цінностей на початок звітного періоду
оборот- надходження, оприбуткування основних засобів товарно-матеріальних цінностей (+)	оборот– вибуття, витрати основних засобів, товарно-матеріальних цінностей (-)
Ск - залишки основних засобів, товарно - матеріальних цінностей на кінець звітного періоду

За показниками цих рахунків знаходять фактичну наявність сировини, палива, матеріалів, співставляють цю наявність з нормою запасів та виявляють нестачу запасів, які гальмують виробництво, або виявляють непотрібні матеріальні цінності. Господарські операції на інвентарних рахунках обчислюються в грошових та натуральних вимірниках. Залишки інвентарних рахунків відображаються у активі балансу.

Грошові рахунки призначені для обліку наявності та руху грошових коштів у касі підприємства і на рахунках у банку. До них належать рахунки: 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти».

По відношенню до балансу грошові рахунки активні та мають слідуючу структуру:

Схема грошового рахунку

Дебет	Кредит
Сп – наявність грошових коштів на початок звітного періоду
Оборот - надходження грошових коштів (+)	- оборот – витрати, списання грошових коштів (-)
Ск- наявність грошових коштів на кінець звітного періоду, відображається в другому розділі активу балансу

За даними вказаних рахунків можливо визначити фінансовий стан підприємства, його платоспроможність, дотримання касової дисципліни.

Рахунки капіталу призначені для обліку утворення, наявності, збільшення та зменшення капіталу, забезпечення зобов'язань

Схема рахунку капіталу

Дебет	Кредит
	Сп- наявність капіталу на початок звітного періоду
оборот – зменшення (вилучення) капіталу (-)	оборот –утворення капіталу, збільшення (+)
	Ск- наявність капіталу на кінець звітного періоду, відображається в першому розділі пасиву балансу, який називається «Власний капітал»

По рахункам капіталу можна перевірити вірність утворення того чи іншого фонду, доцільність і законність його використання.

Рахунки розрахунківпризначені для обліку розрахункових, кредитних і господарсько-правових відносин підприємства з іншими підприємствами, установами та особами, тобто для обліку дебіторської та кредиторської заборгованості. Отже, по відношенню до балансу вони бувають активними, пасивними та активно-пасивними.

Активні рахунки розрахунків призначені для обліку дебіторської заборгованості.

Прикладом активних рахунків є: 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 34 «Короткострокові векселі одержані».

Схема активного рахунку розрахунків

Дебет	Кредит
Сп - наявність дебіторської заборгованості на початок звітного періоду
Оборот - збільшення дебіторської заборгованості (+)	оборот – зменшення дебіторської заборгованості
Сп -наявність дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду

Пасивні рахунки розрахунків призначені для обліку кредиторської заборгованості. До них належать:

50 «Довгострокові позики», 60 «Короткострокові позики», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки з оплати праці» тощо.

Схема пасивного рахунку розрахунків

Дебет	Кредит
	Сп- наявність кредиторської заборгованості на початок звітного періоду
оборот - зменшення кредиторської заборгованості	оборот – збільшення кредиторської заборгованості (+)
	Ск -наявність кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду

Активно - пасивні рахунки розрахунків використовуються для обліку розрахункових взаємовідносин за такими господарськими операціями, внаслідок яких підприємство може опинитися в ролі боржника або кредитора. Наприклад:

37 «Розрахунки з різними дебіторами»

52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями»

64 «Розрахунки за податками й платежами»

68 «Розрахунки за іншими операціями»

Схема активно - пасивного розрахункового рахунку

Дебет	Кредит
Спнаявність дебіторської заборгованості на початок звітного періоду	Сп – наявність кредиторської заборгованості на початок звітного періоду
Оборот -збільшення дебіторської заборгованості (+) або зменшення кредитор-ської заборгованості (-)	Оборот –зменшення дебіторської заборгованості (-) або збільшення кредиторської заборгованості (+)
Ск -наявність дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду	Ск –наявність кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду

Друга група - регулюючі рахунки призначені для уточнення, коригування оцінки об'єкта обліку на основному рахунку. Самостійного значення регулюючі рахунки не мають, вони завжди пов'язані з іншими рахунками. Залежно від того, збільшує чи зменшує регулюючий рахунок оцінку, вказану в основному рахунку, розрізняють додаткові та контрарні регулюючі рахунки.

Додаткові регулюючі рахунки завжди збільшують оцінку основного рахунка. Прикладом активного додаткового регулюючого рахунку є аналітичний рахунок «Транспортно-заготівельні витрати», який ведеться у складі синтетичного рахунку

20 «Виробничі запаси» до субрахунків 201 «Сировина й матеріали», 203 «Паливо», 207 «Запасні частини» та інші.

Контрарні регулюючи рахунки -це такі рахунки, за допомогою яких визначається реальна оцінка об'єкта шляхом знаходження різниці між залишками основного (регулююмого) рахунку і регулюючого рахунку. Вони бувають двох видів: контрактивні і контрпасивні.

Контрактивні рахунки - уточнюють оцінку основного активного рахунку, тобто протистоять йому. По відношенню до балансу контрактивні рахунки пасивні і мають кредитове сальдо.

Прикладом такого рахунку є рахунок 13 «Знос необоротних активів». На субрахунку 131 «Знос основних засобів» узагальнюється інформація про суму зносу основних засобів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» по первісний вартості.

У І розділі активу балансу основні засоби відображаються по залишковій вартості, для одержання якої потрібно знайти різницю між залишками рахунків 10 «Основні засоби» і 131 «Знос основних засобів».

Схема контрактивного рахунка

Рахунок 10 «Основні засоби» Субрахунок 131 «Знос основних засобів»

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сальдо на 1.01.2001				Сальдо на 1.01.2001

Для одержання залишкової вартості основних засобів потрібно знайти різницю між залишками цих рахунків.

Одержимо: 800000 - 172000 = 628000 грн.

Для одержання реальної оцінки на пасивному рахунку, що регулюється контрпасивним рахунком, потрібно знайти різницю між залишками цих рахунків. Контрпасивні рахунки по відношенню до балансу активні і мають дебетове сальдо.

Схема контрпасивного рахунку

Субрахунок 441«Прибуток нерозподілений» Субахунок 443 «Прибуток використаний у

звітному періоді»

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Сальдо на 1.01.2001		Сальдо на 1.01.2001

Щоб отримати прибуток нерозподілений звітного року, потрібно знайти різницю між залишками цих субрахунків: 220000 - 170000 = 50000 грн. Ця сума відображається в І розділі пасива балансу (рядок 350).

Третя група операційні рахунки призначені для обліку витрат, визначення собівартості, обліку господарських процесів і виявлення від них результатів. Це найбільш чисельна група рахунків і включає такі види рахунків:

- збирально-розподільчі;

- витратні;

- звітно-розподільчі;

- калькуляційні;

- доходів;

- співставляючі.

Збирально-розподільчі рахунки призначені для збирання витрат на протязі визначеного періоду (місяця, квартала, року) та розподілу їх між відповідними об'єктами в кінці періоду. До таких рахунків належить 91 «Загальновиробничі витрати».

В балансі ці рахунки не відображаються, так як зібрані по дебету цих рахунків суми списуються, як правило, на рахунок 23 «Виробництво» і розподіляються між видами випущеної продукції та на рахунок 90 «Собівартість реалізації».

Ці рахунки закриваються в кінці звітного періоду. По відношенню до балансу збирально-розподільчі рахунки активні.

Схема збирально-розподільчого рахунку

Дебет	Кредит
Оборот - збирання визнаних витрат (+)	Оборот - розподілення витрат (-)

Витратні рахунки призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду. До них належать рахунки класу 8 «Витрати за елементами» і рахунки класу 9 «Витрати діяльності». Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». По відношенню до балансу витратні рахунки активні, в балансі не відображаються, закриваються в кінці звітного періоду.

Рахунки класу 8 «Витрати за елементами» 80-85 використовують суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. На рахунках цього класу, крім рахунку 85 «Інші затрати» ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати. Рахунок 85 застосовується для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про витрати, пов'язані із запобіганням надзвичайним подіям та ліквідацією їх наслідків.

Підсумкові обороти за рахунками класу 8 «Витрати за елементами» дають інформацію для заповнення другого розділу “Звіту про фінансові результати”.

Схема рахунків класу 8 «Витрати за елементами»

Дебет	Кредит
оборот - сума визнаних витрат за елементами	оборот-списання прямих витрат в дебет рахунку 23 «Виробництво»; Списання всіх непрямих витрат в дебет рахунку 79 «Фінансові результати у кінці звітного періоду»

Решта підприємств (які не належать до «малих» або «малі» підприємства, що не бажають вести облік витрат у розрізі елементів) ведуть облік витрат на рахунках класу 9 «Витрати діяльності». Проте за бажанням такі підприємства можуть використовувати одначасно з рахунками класу 9 рахунки класу 8 для узагальнення інформації про витрати за елементами.

Рахунки класу 9 «Витрати діяльності» застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Це рахунки 90-99. По відношенню до балансу ці рахунки активні.

Схема рахунків класу 9 «Витрати діяльності»

Дебет	Кредит
оборот - сума визнаних витрат	оборот-списання суми витрат в дебет рахунку 79 «Фінансові результати» у кінці звітного періоду»

Звітно-розподільчі рахунки призначені для виявлення розміру витрат і доходів кожного звітного періоду окремо і рівномірного розподілу цих витрат у відповідному періоді, і відіграють значну роль у правильному віднесенні витрат на собівартість продукції того періоду, до якого вони дійсно належать. Без врахування такого розподілу неможливо правильно визначити фінансові результати.

Звітно - розподільчі рахунки бувають по відношенню до балансу активні і пасивні. Прикладом активного рахунку є рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів», призначений для узагальнення інформації щодо здійснення витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.

До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів», відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, з освоєнням нових виробництв та агрегатів, сплачені авансом орендні платежі, оплата страхового поліса; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

Схема звітно-розподільчого рахунку - активного

Дебет	Кредит
Сп - нерозподілена сума витрат на початок звітного періоду
оборот - накопичення витрат майбутніх періодів	оборот -списання витрат (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду
Ск - нерозподілена сума витрат на кінець звітного періоду

Кінцевий залишок рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» відображається в ІІІ розділі активу балансу «Витрати майбутніх періодів».

Прикладом звітно-розподільчого пасивного рахунку є рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів».

Схема рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів»

Дебет	Кредит
	Сп –залишок суми одержаних доходів у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах
оборот -списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду	оборот -сума одержаних доходів майбутніх періодів
	Ск -залишок суми доходів, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах

Кінцевий залишок рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів» відображається в V розділі пасиву балансу «Доходи майбутніх періодів».

Калькуляційні рахунки - призначені для обліку всіх витрат і визначення собівартості заготівлі матеріалів, закупівлі товарів, виготовленої продукції, виконаних робіт (послуг). По відношенню до балансу ці рахунки активні.

Схема калькуляційних рахунків

Дебет	Кредит
Сп - витрати по незавершеному процесу на початок звітного періоду
оборот - збільшення зазнаних витрат (+)	оборот –списання фактичної собівартості продукції, виконаних робіт (послуг) – зменшення (-)
Ск - витрати по незавершеному процесу на кінець звітного періоду

До калькуляційних рахунків належать 15 «Капітальні інвестиції», 23 «Виробництво»,

Залишки калькуляційних рахунків (якщо є) відображаються у активі балансу.

Рахунки доходів -призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. По відношенню до балансу ці рахунки пасивні, залишків не мають, в кінці звітного періоду закриваються віднесенням чистого доходу на рахунок 79 “Фінансові результати”. До них належать рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності» 70-75.

Схема рахунків доходів

Дебет	Кредит
оборот -відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів) та віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати» у порядку закриття	оборот -сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу.

На рахунку 76 «Страхові платежі» узагальнюється інформація про надходження страхових платежів (кредитовий оборот), за дебетом відображається повернення страхувальнику страхових платежів у разі дострокового припинення дії договору страхування. Закривається рахунок 76 кореспонденцією з субрахунком 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Співставляючі рахунки. До них належить рахунок 79 «Фінансові результати», призначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

За кредитом рахунку 79 «Фінансові результати» відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Співставляючи кредитовий оборот цього рахунку с дебетовим оборотом визначають фінансовий результат діяльності підприємства чистий прибуток (збиток). Якщо цей рахунок має кредитове сальдо, то це свідчить про наявність прибутку, якщо ж - дебетове сальдо, то це свідчить про наявність збитку.

Сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» при його закритті в кінці звітного періоду списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Схема співставляючого рахунку

Дебет	Кредит
оборот -відображення сум в порядку закриття рахунків обліку витрат рахунки 80-85; 90-99	оборот -відображення сум в порядку закриття рахунків обліку доходів: рахунки 70-75
Ск - наявність збитку на кінець звітного періоду	Ск -наявність прибутку на кінець звітного періоду

Фінансово-результативні рахунки призначені для обліку прибутків і збитків. Для узагальнення інформації про формування і використання фінансових результатів господарської діяльності підприємства використовують рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. По відношенню до балансу рахунок активно-пасивний.

Схема фінансово-результативного рахунку

Дебет	Кредит
Сп -непокриті збитки на початок звітного періоду	Сп -нерозподілений прибуток на початок звітного періоду
оборот - збитки та використання прибутку	оборот - збільшення прибутку від усіх видів діяльності
Ск - непокритий збиток на кінець звітного періоду	Ск - нерозподілений прибуток на кінець звітного періоду

Остаточний фінансовий результат - нерозподілений прибуток (непокритий збиток) визначається як різниця між нерозподіленим прибутком і прибутком, використаним у звітному періоді і відображається у пасиві балансу в розділі І «Власний капітал», рядок 350.

Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність і рух цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні або на зберіганні (об'єкти оперативної (операційної) оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комісії, монтажі);

умовних прав і зобов'язань підприємства (застави, гарантії, зобов'язання тощо);

бланків суворого обліку;

списаних активів (нестачі цінностей, дебіторська заборгованість) для спостереження за можливістю їх відшкодування винними особами (боржниками).

Бухгалтерський облік указаних цінностей, умовних прав і зобов'язань ведеться за простою системою, за якою записи про надходження, вибуття, використання, продаж матеріальних цінностей, бланків суворого обліку, утворення умовних прав і зобов'язань, списання з балансу майна внаслідок нестачі, псування та дебіторської заборгованості проводяться тільки на одному позабалансовому рахунку з вказуванням змісту і кількісно-вартісних показників операції.

Товарно-матеріальні цінності відображаються за договірною вартістю або за вартістю, що вказана у приймально-передавальних актах. Орендовані основні засоби відображаються за вартістю, що вказана в договорах оперативної (операційної) оренди. Бланки суворого обліку відображаються за умовною вартістю в установленому порядку. Умовні права й зобов'язання відображаються за вартістю, вказаною в документах про гарантії й зобов'язання.

Товарно-матеріальні цінності та основні засоби, вартість яких відображена на позабалансових рахунках підлягають інвентаризації в порядку, що діє для цінностей, відображених на балансових рахунках відповідного класу.

На схемі 7.1 приведено класифікацію рахунків за призначенням та структурою.

Дата добавления: 2015-07-10