Бюджетно-распределительные счета

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам. К ним относятся: пассивный счет 96 – резервы предстоящих расходов (на данном счете собираются суммы на оплату предстоящих отпусков, на ремонт основных средств и т. д. в целях равномерного их включения в расходы), активный счет 97 – расходы будущих периодов (затраты на разработку новых видов продукции, уплаченная вперед арендная плата и т. п.), пассивный счет 98 – доходы будущих периодов (предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная плата, полученная вперед и т. д.; также на нем ведется учет средств, полученных безвозмездно).

Пример ведения учета на 96 счете: с января по май предприятие ежемесячно начисляет по 10 000 рублей для образования резерва на отпуск, включаются эти суммы в производственные затраты, а начиная с июня за счет созданного резерва выплачиваются отпускные

Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
1. Создание резерва на отпуск январь -//- февраль -//- март -//- апрель -//- май 2. Начисляются отпускные за счет собственного резерва

Ведение учета на 97 счете: предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 рублей. Расходы были совершены в ноябре текущего года, а начиная с января следующего года эта продукция будет выпускаться

Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
1. Оплачен счет разработчику нового изделия 2. Отражены расходы как расходы будущих периодов 3. Расходы ежемесячно списываются на затраты январь -//- февраль … -//- декабрь

Предприятием получена арендная плата за первый квартал в размере 120 000 рублей.

Дт		Кт
<=40000 <=40000 <=40000	Арендная плата за 1-ый квартал

Дт	91 «Прочие доходы и расходы»	Кт
	40000 <= 40000 <= 40000 <= Ок=120000

Особенностью бюджетно-распределительных счетов является то, что на них отражаются итоговые суммы, которые затем в течение нескольких месяцев равномерно списываются на соответствующие счета учета затрат или доходов для того, чтобы резко не увеличивать себестоимость продукции или налог на прибыль.

7. Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации продукции.

К собирательно-распределительным относятся следующие активные счета: 25 – Общепроизводственные расходы, 26 – общехозяйственные расходы, 44 – расходы на продажу.

25 и 26 счета имеют свои особенности: они не имеют сальдо, т. к. в конце каждого месяца они закрываются, и сумма расходов переносится на 20 счет Основное производство. В связи с этим 25 и 26 счета не отражаются в балансе. Таким образом, структура 25 и 26 счета выглядит следующим образом:

Дт	Кт
Сальдо не имеют
Од –затраты на общепринятые и общехозяйственные нужды	Ок – сумма затрат переносится на основное производство (20)

На 25 счете ведется учет общепроизводственных затрат, связанных с обслуживанием основного производства (косвенные затраты). На 26 счете ведется учет общехозяйственных затрат, связанных с управлением предприятием (содержанием администрации, канцелярии и пр.)

Расходы на 25 и 26 счетах называются косвенными.

На 44 счете отражаются затраты, связанные с реализацией продукции (затраты на транспортировку, тару, рекламу и пр.).

Пример: ведение учета на 25 и 26 счетах.

Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
1. Начислена ЗП - работникам бухгалтерии - наладчикам оборудования 2. Начислен социальный взнос на ЗП (26%) - работникам бухгалтерии - наладчикам оборудования 3. Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии 4. Поступил инвентарь в отдел кадров со склада 5. Списаны запчасти на ремонт оборудования 6. Акцептован и оплачен счет за юридические услуги   7. Начислена амортизация грузового лифта 8. Акцептован и оплачен счет за установку сигнализации   9. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства 10. В конце месяца списаны общие хозяйственные расходы на затраты производства

Дт		Кт
Сн=0
Од=21760 Ск=0	Ок=

Дт		Кт
Сн=0
Од=14940 Ск=0

8. Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов, т. е. основных средств и нематериальных активов.

К основным калькуляционным счетам относятся следующие активные счета: 20 – Основное производство, 23 – Вспомогательное производство, 29 – Обслуживающее производство, 08 – Вложения во внеоборотные активы.

На дебете 20 счета отражаются производственные затраты, связанные с выпуском готовой продукции, либо оказанием услуг. Эти затраты называются прямыми, т. к. они напрямую включаются в себестоимость продукции. 20 счет имеет следующую схему:

Дт	Кт
Сн – незавершенное производство на начало месяца
Од – затраты на производство продукции (т. е. фактическую себестоимость продукции)	Ок – отражает себестоимость продукции и переносится на готовую продукцию (43)
Ск – незавершенное производство на конец месяца (стоимость продукции, не прошедшей все стадии изготовления)

Пример: ведение учета на калькуляционном счете 20

На начало месяца незавершенное производство составило 18 000 рублей. Хозяйственные операции, которые произошли в течение месяца, отражены в таблице.

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Списаны материалы в производство 2. Начислена ЗП за изготовление продукции 3. Начислен социальный взнос на эту ЗП 4. Начислена амортизация оборудования 5. Списаны расходы будущего периода 6. Отражены затраты для резерва на ремонт 7. Списаны общепроизводственные расходы 8. Списаны общехозяйственные расходы 9. Списана готовая продукция на склад	1400 17500 13200 160000

Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 единиц готовой продукции.

Дт		Кт
Сн=18000
1000 1400
Од=162900 Ск=20900	Ок=160000

На 23 счете ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, обслуживающих основное производство, например автобаза, котельная, ремонтная служба и т. п. Также здесь ведется учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

29 – Обслуживающее хозяйство и производство: ведется учет затрат по объектам непроизводственной сферы, состоящих на балансе предприятия, к которым относятся спортивные комплексы, дома отдыха, общежития, столовые и т. д.

На счете 08 ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств и нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом, и прочими расходами, необходимыми для доведения этих средств до рабочего состояния и начала эксплуатации.

Счет 08 имеет следующие субсчета: 08.1 – Приобретение земельных участков, 08.2 – приобретение объектов природопользования, 08.3 – строительство объектов основных средств, 08.4 – приобретение отдельных объектов основных средств, 08.5 – приобретение нематериальных активов.

08 счет имеет сальдо, и оно отмечает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения внеоборотных активов.

Ведение учета на 08 счете: приобретен автоподъемник, затраты, связанные с его приобретением отражены в таблице, определить стоимость автоподъемника, и рассчитать амортизацию автоподъемника, срок службы которого составляет 8 лет.

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Оплачен счет за автоподъемник 2. Получен автоподъемник 3. Акцептован и оплачен счет за доставку автоподъемника   4. Оплачено из кассы за разгрузку автоподъемника   5. Акцептован и оплачен счет за монтаж и установку (10% от стоимости) 6. Введен в эксплуатацию автоподъемник по балансовой стоимости 7. …	? ?		63 (?)

Дт		Кт
Сн=0
Од=51000

531,25 – сумма ежемесячной амортизации

9. Операционно-результатные счета – данные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия. К ним относятся: 90 – Продажа и 91 – Прочие доходы и расходы.

91 счет предназначен для учета доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.

90 и 91 счета сальдо не имеют, и в балансе не отражаются.

Схема:

Дт	Кт
Сальдо не имеют
1. Стоимость того, что продано 2. Затраты, связанные с продажей 3. Полученная прибыль	1. Выручка от реализации 2. Полученный убыток

Пример:

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Из цехов основного производства списана готовая продукция на склад 2. Вся продукция реализована, получена выручка 3. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости 4. Оплачена из кассы доставка продукции покупателю 5. Определен финансовый результат от реализации продукции	?	?	?

Дт		Кт
Сн=0
Од=186000	Ок=186000
Ск=0

И тогда

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Из цехов основного производства списана готовая продукция на склад 2. Вся продукция реализована, получена выручка 3. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости 4. Оплачена из кассы доставка продукции покупателю 5. Определен финансовый результат от реализации продукции

Пример на 91 счете:

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Получена выручка от реализации основных средств 2. Списаны проданные основные средства по остаточной стоимости 3. Начислена заработная плата за демонтаж основных средств 4. Начислен социальный взнос на эту ЗП (26%) 5. Акцептован и оплачен счет за доставку основных средств   6. Списан финансовый результат от реализации основных средств	?	?	?

Дт		Кт
Сн=0

Значит

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Получена выручка от реализации основных средств 2. Списаны проданные основные средства по остаточной стоимости 3. Начислена заработная плата за демонтаж основных средств 4. Начислен социальный взнос на эту ЗП (26%) 5. Акцептован и оплачен счет за доставку основных средств   6. Списан финансовый результат от реализации основных средств

10. Финансово-результатные счета предназначены для отражения финансовых итогов деятельности предприятия в виде положительных результатов в виде доходов и прибыли, а также отрицательных результатов (т. е. расходов или убытков). Для учета финансовых результатов от основной деятельности используется 99 счет – Прибыль и убытки. Для отражения финансовых результатов от прочих видов деятельности применяется 91 счет – Прочие доходы и расходы.

На 91 счете ведется учет следующих доходов и расходов: от аренды основных средств, по операциям с ценными бумагами, штрафы и неустойки, выплаченные и полученные, проценты по займу, тоже выплаченные или полученные, положительные или отрицательные курсовые разницы. Доходы отражаются в кредите 91 счета, а расходы в дебете этого счета. В конце каждого месяца 91 счет закрывается, а итоговый финансовый результат списывается на 99 счет, который называется Прибыль и убытки.

Пример: ведение учета на 91 счете

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Выплачен штраф за несоблюдение условий договора 2. Списана отрицательная курсовая разница по валютному счету 3. Получены доходы по ценным бумагам 4. Перечислена арендная плата 5. Получены проценты по займу другому предприятию 6. Сальдо прочих доходов и расходов списано на 99 счет	?	?	?

Дт		Кт
Сн=0
Од=3900

Тогда

Содержание	Сумма	Дт	Кт
1. Выплачен штраф за несоблюдение условий договора 2. Списана отрицательная курсовая разница по валютному счету 3. Получены доходы по ценным бумагам 4. Перечислена арендная плата 5. Получены проценты по займу другому предприятию 6. Сальдо прочих доходов и расходов списано на 99 счет

Дата добавления: 2015-07-10