Методические рекомендации к лекции. Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на уяснение

Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на уяснение понятия капитала компании. Необходимо обратить особое внимание на порядок формирования уставного капитала и их учет. Компании в ходе хозяйственной деятельности создают резервы, поэтому обратите особое внимание на виды резервов их формирование и учет. В ходе работы над темой надо умело использовать рекомендованные источники, а также обратить особое внимание на уяснение понятия обязательства, их классификации и организации учета текущих и долгосрочных обязательств.

Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № - www. mf.minfin.kz

2. Правила ведения бухгалтерского учета - www. mf.minfin.kz

3. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1994

4. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1991.

Тема 11. Подготовка финансовой отчетности

Цель лекции: Уяснить студентам значение и роль финансовой отчетности в деятельности субъекта как информационной базы для пользователей.

Основные понятия: доходы, расходы, финансовые отчеты, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, учетная политика, пояснительная записка

План лекции

1. Принципы и основные требования составления финансовой отчетности

2. Основополагающие принципы финансовой отчетности

3. Бухгалтерский баланс

4. Отчет о прибылях и убытках

5. Отчет о движении денежных средств

6. Отчет об изменениях в капитале

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) собственный капитал;

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) прочие изменения в собственном капитале; и

(f) движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Согласно закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансо­вом положении индивидуального предпринимателя или организации.

Полный комплект финансовой отчетности, согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» включает:

(a) баланс;

(b) отчет о прибылях и убытках;

(c) отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо:

(i) все изменения в собственном капитале, либо

(ii) изменения в собственном капитале, за исключением тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала;

(d) отчет о движении денежных средств; и

(e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочих пояснений к отчетности.

Согласно Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

При этом отмечено: Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгал­терском учете и финансовой отчетности.

Предприятие должно представлять непосредственно в своем балансе краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов в соответствии с пунктами, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, все активы и обязательства должны представляться без разделения на классы в порядке своей ликвидности.

Баланс должен включать как минимум статьи:

(a) основные средства;

(b) инвестиционное имущество;

(c) нематериальные активы;

(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));

(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(f) биологические активы;

(g) запасы;

(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

(i) денежные средства и эквиваленты денежных средств;

(j) торговая и прочая кредиторская задолженность;

(k) оценочные резервы;

(l) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (j) и (k));

(m) обязательства и активы по текущему налогу в значении, определенном в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

(n) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в значении, определенном в МСФО (IAS) 12;

(o) доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала; и

(p) выпущенный капитал и капитальные резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнского предприятия.

68A Баланс также должен включать статьи, представляющие следующие суммы:

(a) совокупная сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»; и

(b) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

69 Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги должны быть представлены непосредственно в балансе, когда такое представление уместно для понимания финансового положения предприятия.

70 Если предприятие представляет непосредственно в балансе краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов, оно не должно классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

Все статьи доходов и расходов, признанные в течение периода, подлежат включению в состав прибыли или убытка, если какой-либо стандарт или какое-либо разъяснение не требует иного.

Отчет о прибылях и убытках должен включать как минимум такие статьи, которые представляют следующие суммы за период:

(a) выручка;

(b) затраты по финансированию;

(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

(d) расходы по налогам;

(e) отдельная сумма, которая складывается из (i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и (ii) прибыли или убытка, признанных в результате измерения по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих прекращенную деятельность; и

(f) прибыль или убыток.

82 В отчете о прибылях и убытках должны раскрываться в качестве распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

(a) прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; и

(b) прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнского предприятия.

Предприятие должно представить анализ расходов с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Первой формой анализа является метод «по характеру затрат». Объединение расходов в отчете о прибылях и убытках производится в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия. Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации. Пример классификации на основе метода «по характеру затрат» выглядит следующим образом:

Выручка		X
Прочий доход		X
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	X
Использованное сырье и расходные материалы	X
Расходы на вознаграждения работникам	X
Расходы на амортизацию	X
Прочие расходы	X
Итого расходов		X
Прибыль		X

Второй формой анализа является метод «по функции затрат» или метод себестоимости продаж, при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом:

Выручка	X
Себестоимость продаж	X
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	X
Административные расходы	X
Прочие расходы	X
Прибыль	X

Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Выбор между методом «по функции затрат» и методом «по характеру затрат» зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации.

Предприятие должно представлять отчет об изменениях в собственном капитале, непосредственно включающий следующую информацию:

(a) прибыль или убыток за период;

(b) каждая статья доходов или расходов за период, признанная в составе собственного капитала в соответствии с требованиями других стандартов или разъяснений, а также итоговая сумма по этим статьям;

(c) итоговая сумма доходов и расходов за период (рассчитанная как сумма показателей, определенных в соответствии с подпунктами (a) и (b)), с отдельным отражением итоговых сумм, относящихся к владельцам собственного капитала материнского предприятия и к доле меньшинства; и

(d) применительно к каждому компоненту собственного капитала влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Отчет об изменениях в собственном капитале, включающий только эти статьи, должен быть озаглавлен «отчет о признанных доходах и расходах».

Предприятие также должно представлять либо непосредственно в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях следующую информацию:

(a) суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, с выделением распределения прибыли в пользу владельцев собственного капитала;

(b) сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или накопленного убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период; и

(c) сверка между балансовой стоимостью каждого вида взносов в собственный капитал и каждым капитальным резервом на начало и на конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в собственном капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период. За исключением изменений, возникающих вследствие операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, (такими, как взносы в собственный капитал, выкуп собственных долевых инструментов предприятия и выплата дивидендов) и затрат, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение в капитале за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода (вне зависимости от того, были ли эти статьи доходов и расходов признаны в составе прибыли или убытка или же непосредственно отнесены на изменения в собственном капитале).

Стандарт требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в течение периода, были включены в состав прибыли или убытка, если какой-либо другой стандарт или какое-либо разъяснение не требует иного. Другие стандарты требуют, чтобы некоторые прибыли и убытки (такие, как прирост или уменьшение стоимости от переоценки, определенные курсовые разницы, прибыли или убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и соответствующие суммы текущего налога и отложенного налога) признавались непосредственно как изменения в собственном капитале. Поскольку при оценке изменений в финансовом положении предприятия за период между двумя отчетными датами важно учитывать все статьи доходов и расходов, настоящий стандарт требует представления такого отчета об изменениях в собственном капитале, в котором выделяются итоговые суммы доходов и расходов предприятия, включая расходы и доходы, подлежащие признанию непосредственно в составе собственного капитала.

Информация о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей предприятия в использовании этих потоков денежных средств. МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» устанавливает требования в отношении представления отчета о движении денежных средств и соответствующих раскрытий.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главным
бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской организации или профессиональным бухгалтером.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является
календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Первый отчетный год для вновь созданной организации начинает­ся с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) органам государственной статистики Республики Казахстан по
месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казах­
стан в соответствии с их компетенцией.

Финансовая отчетность представляется в национальной валюте
Республики Казахстан.

Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В пределах срока, указанного в статье 18, учредители (участники)
вправе определять сроки представления промежуточной финансовой от­
четности и устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в
год.

Организации публичного интереса (кроме финансовых организаций) обязаны публиковать годовую финансовую отчетность в периоди­ческих печатных изданиях в соответствии с перечнем, формами, утвер­жденными уполномоченным органом.

Финансовые организации публикуют годовую финансовую отчет­ность в порядке, установленном законами Республики Казахстан.

По решению Правительства Республики Казахстан может созда­ваться депозитарий для организаций публичного интереса, которые обязаны сдавать в него финансовую отчетность в порядке, установленном упол­номоченным органом.

Выводы:

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях финансового положения организации, полезной для пользователей при принятии экономических решений. В стандартах финансовой отчетности не приводятся, но дается обязательный минимальный перечень показателей, необходимых для отражения в финансовой отчетности. При этом стандарты применяются только к финансовой отчетности, но не применяется к прочей информации или приложениям к отчетности.

Примечания к отчетности должны представлять информацию об основе под­готовки финансовой отчетности, раскрывать информацию, требуемую МСФО, представлять дополнительную информацию, которая не представлена в финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Дата добавления: 2015-11-04