Читайте также:
|
Для усвоения лекционных материалов обратите особое внимание на основные понятия и обратить особое внимание на суть и значение денежных средств, как стандартного обмена и основы для оценки и учета в целом. В ходе работы над темой лекции обратите внимание на основные понятия, попытайтесь уяснить их суть
Рекомендуемая литература
1. Закон Республики Казахстан «О платежах и переводах денег»
2. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» - www.mf.minfin.kz
3. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» - www.mf.minfin.kz
4. Правила ведения бухгалтерского учета - www.mf.minfin.kz
5. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 - www.mf.minfin.kz
Тема 7. Запасы и себестоимость реализованной продукции
Цель лекции: Формирование системы знаний о видах, системах, методах оценки и документальном оформлении движения ТМЗ.
Основные понятия: запасы, себестоимость и чистая стоимость реализации, средневзвешенная стоимость; ФИФО; специфическая идентификация, периодическая система учёта, непрерывная система учёта.
План лекции
1. Определение и классификация ТМЗ
2. Системы учета ТМЗ
3. Методы оценки ТМЗ
4. Документальное оформление движения ТМЗ
Бухгалтерский учет запасов и порядок отражения их в финансовой отчетности в субъектах крупного предпринимательства и организациях публичного интереса регламентируется МСФО 2 «Запасы», в субъектах малого и среднего бизнеса – НСФО 2.
Согласно МСФО 2 запасы — это активы:
· предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
· находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
· находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.
Другими словами, запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство предприятия, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживания или для хозяйственных нужд, а также товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам.
Состав товарно - материальных запасов схематично можно представить следующим образом (рисунок 1).
| З А П А С Ы |
| Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи |
| Готовая продукция, выпущенная предприятием |
| Незавершенное производство, включая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе |
Рисунок 1 - Состав товарно-материальных запасов
Товары, не включаемые в состав ТМЗ.
В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им, принадлежащие ему и дожидающиеся отгрузки. Необходимо зафиксировать их реализацию. Другой категорией товаров, не входящих в состав ТМЗ являются товары на консигнацию.
Консигнация – эторазмещение собственником, которого именуют комитентом (консигнантом) своих товаров на складах других компаний. Консигнант не должен включать подобные товары в состав своих ТМЗ, т.к. вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью консигнанта.
Запасы оцениваются в момент их первоначального признания, при списании запасов на производство или продажу.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» товарно-материальные запасы при поступлении учитываются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации [4].
Себестоимость ТМЗ включает:
Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Суммы торговой скидки, возвраты, переплаты и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Себестоимость продукции организации, занимающейся производством продукции, включает: стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.
Себестоимость ТМЗ является наиболее подходящей базой для оценки запасов, но иногда запасы в финансовой отчётности могут быть показаны ниже их себестоимости.
Чистая стоимость реализации – этопредполагаемая цена реализации товаров за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продажи.
ЧСР используется тогда, когда себестоимость не может быть восполнена по следующим причинам:
1) Данные ТМЗ были повреждены;
2) Эти ТМЗ полностью или частично устарели;
3) Рыночная цена данных товаров снизилась.
Таблица 1 - Расчет чистой стоимости реализации
| Показатели | Сумма, тг |
| |
| |
| |
|
Методы определения ЧСР.
Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ используются следующие методы:
1. Постатейный метод – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и ЧСР каждого наименования ТМЗ.
Постатейный методопределения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ
| Наименование товаров | Кол-во | Стоимость единицы товара, тенге | ||
| С/ость | Рыночная стоимость | Наименьшее из себестоимости и рыночной стоимости | ||
| Холодильники: Товар А Товар Б Товар В Товар Г Стиральные машины: Товар Д Товар Е Газовые плиты: Товар Ж Товар З | 50 000 70 000 100 000 40 000 60 000 65 000 30 000 60 000 | 55 000 68 000 110 000 35 000 61 000 60 000 28 000 62 000 | 2 500 000 1 360 000 1 000 000 350 000 2 400 000 1 200 000 840 000 3 600 000 | |
| Оценка ТМЗ как наименьшее из с/ти и рыночной стоимости | 13 250 000 |
2. Метод основных товарных групп – выбираетсянаименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы ТМЗ.
Метод основных товарных группопределения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ
| Наименование товаров | Кол-во | Стоимость единицы товара | Всего | Наименьшее из себестоимости и рыночной стоимости | ||
| Себестоимость | Рыночная стоимость | Себестоимость | Рыночная стоимость | |||
| Холодильники: Товар А Товар Б Товар В Товар Г Всего Стиральные машины: Товар Д Товар Е Всего Газовые плиты: Товар Ж Товар З Всего | 50 000 70 000 100 000 40 000 60 000 65 000 30 000 60 000 | 55 000 68 000 110 000 35 000 61 000 60 000 28 000 62 000 | 2 500 000 1 400 000 1 000 000 400 000 5 300 000 2 400 000 1 300 000 3 700 000 900 000 3 600 000 4 500 000 | 2 750 000 1 360 000 1 100 000 350 000 5 560 000 2 440 000 1 200 000 3 640 000 840 000 3 720 000 4 560 000 | 5 300 000 3 640 000 4 500 000 | |
| Оценка ТМЗ как наименьшее из себестоимости и рыночной стоимости | 13 440 000 |
3. Метод общего уровня запаса – выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и ЧСР всех ТМЗ.
Фактическую себестоимость ТМЗ, списываемых на производство, допускается определять следующими методами оценки запасов:
Средневзвешенная стоимость ТМЗ рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчётного периода и приобретённых или произведённых в течение данного периода. При расчёте стоимости ТМЗ данным методом к имеющемуся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретённых запасов в течение периода, а к стоимости на начало периода – общая стоимость приобретённых запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую себестоимость реализованной продукции.
К оставшемуся после расхода сальдо запаса в натуральном и стоимостном выражениях добавляются количество и общая стоимость приобретённых в ходе очередной покупки единиц данного запаса, и процедура расчёта средней стоимости единицы повторяется.
При оценке ТМЗ методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретённых первыми. Метод ФИФО даёт значение стоимости запасов, приближающиеся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже ТМЗ из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми, раньше всех остальных.
Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчёт себестоимости единиц ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а также установить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшихся в организации. При использовании данного метода движение стоимости ТМЗ, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ, полностью совмещающий физический и стоимостной обороты запасов.
При периодической системе учёта предполагается, что сплошной учёт ТМЗ не ведётся. ТМЗ подсчитываются в конце учётного периода методом физического пересчёта (по штукам, литрам, тоннам и т.д.). Покупка запасов отражается по дебету отдельного синтетического счёта «Закупки» (в нашей практике это могут быть счёта учёта ТМЗ) с одновременным кредитованием счёта в обмен, на которые были получены запасы (денежные средства, кредиторская задолженность). Как правило, по дебету счёта «Закупки» ежедневных записей не ведут, и сальдо счёта запасов на начало периода остаётся неизменным до его окончания. Себестоимость реализованных (использованных) ТМЗ определяется на основе результатов проведённой инвентаризации: стоимость приобретённых запасов увеличивается на стоимость имеющихся запасов на начало отчётного периода, из этой суммы вычитается стоимость запасов на конец отчётного периода. Ниже приведена формула определения себестоимости реализованных запасов:
Остаток ТМЗ на начало отчётного периода
+
Закупки ТМЗ
=
Себестоимость ТМЗ, готовых для реализации
-
Остаток ТМЗ на конец отчётного периода
=
Себестоимость реализованных ТМЗ
Недостатком системы периодического учета ТМЗ является отсутствие детализированных записей о наличие определенных видов ТМЗ в настоящий момент.
Используется в основном на предприятия оптово - розничной торговли, предприятиях сферы и услуг, выпускающих однородную продукцию, которую используют для производства небольшого ассортимента.
Непрерывный (постоянный) учет – подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытия товарно-материальных запасов.
Непрерывная система учёта обеспечивает большую степень внутреннего контроля бухгалтерского учёта, так как она позволяет пользователю определить и проследить разницу между фактическим количеством товаров, имеющихся в наличии, и отражёнными в учёте суммами. В течение всего отчётного периода известны: наличие определённых видов ТМЗ и себестоимость реализованных запасов.
В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве при большом ассортименте запасов разрабатывается номенклатура потребляемых материалов по их однородным признакам. Каждому наименованию, сорту запасов присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению запасов.
Для учета движения запасов на складе по каждому сорту, виду и размеру применяется карточка учета запасов, которая заполняется на каждый номенклатурный номер запасов (при его наличии) и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного индивидуального предпринимателя или организации при получении запасов. Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор материальной ответственности, срок действия доверенности составляет 10 календарных дней. Доверенность подписывается индивидуальным предпринимателем или руководителем организации или лицом, на это уполномоченным, главным бухгалтером и заверяется печатью.
Журнал учета выданных доверенностей применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки в их получении, который хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей. Все страницы нумеруются, прошиваются и скрепляются печатью индивидуального предпринимателя или организации.
Для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, применяется приходный ордер. В день поступления запасов на склад материально ответственное лицо составляет приходный ордер в одном экземпляре.
Для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов, применяется акт о приемке запасов. Комиссия, назначенная приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации, составляет акт в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Для учета движения запасов внутри организации и их отпуска на сторону применяется накладная на внутреннее перемещение материалов.
Накладная на отпуск запасов на сторону применяется для учета отпуска запасов на сторону.
Акт списания запасов применяется для учета запасов, подлежащих списанию вследствие порчи, боя, лома запасов, а также вследствие выявления недостач и потерь запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства. Оформленный акт является основанием для списания с подотчета материально ответственных лиц стоимости этих запасов и возмещения за счет виновных лиц. Составляется и подписывается членами комиссии в двух экземплярах. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерскую службу, второй остается в подразделении.
Для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется акт об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже недвижимости, зданий и оборудования. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий – у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.
Ведомость учета остатков запасов на складе ведется при учете запасов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета. Ведомость учета остатков заполняют по данным карточек складского учета, проверенных бухгалтерской службой. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего.
Вывод
Таким образом, товарно-материальные запасы являются одним из основных составных текущих активов компании. Учет ТМЗ ведется по МСФО 2 «Запасы». Для учета товарно-материальных запасов в плане счетов предназначены счета подразделов 1300. Запасы подлежат оценке. Согласно МСФО 2 предусмотрены следующие методы оценки: метод специфической идентификаций, метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации. Существуют две системы учета запасов периодическая и постоянная. Для фактического контроля ТМЗ подлежат инвентаризации не реже одного раза в год. Согласно МСФО 2 запасы должны быть раскрыты в финансовой отчетности компании.
Дата добавления: 2015-11-04; просмотров: 116 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Методические рекомендации к лекциям | | | Тема 8. Внеоборотные активы: учет, износ и амортизация |