Концепции финансовой отчетности

№	Концепции	Рассматриваемые специальные вопросы
	Цель финансовой отчетности	Определяет пользователей финансовой отчетности
Определяет задачи финансовой отчетности, удовлетворяющие запросы пользователей
	Принципы бухгалтерского учета	Начисления; Непрерывности
	Качественные характеристики ФО	Понятность, уместность, надежность и сопоставимость
	Определение, признание и измерение элементов, из которых составляется финансовая отчетность	Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы
	Понятия капитала и поддержания капитала	Финансовая концепция капитала (капитал является синонимом чистых активов или собственного капитала предприятия); Физическая концепция капитала (капитал рассматривается как производственная мощность предприятия, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день).

Принцип в переводе с латинского буквально означает начало или основа, т.е. базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. БСЭ так и определяет этот термин: «Принцип – основное исходное положение какой – либо теории».

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Республике Казахстан являются начисление и непрерывность [2].

2.2. Принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности

Метод начисления

Непрерывность деятельности

Результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.   Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Предполагается, что у предприятия нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности; если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

Принципы бухгалтерского учета – основные правила для составления финансовой отчетности. Эти принципы обеспечивают общую структуру отчетных форм и определяют, какая информация включается в отчеты и как это информация должна быть представлена.

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими предоставляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей [1]. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность [1;2].

Две первые характеристики касаются представления информации, две последующие – ее содержания. Надежность в свою очередь включает требования правдивого представления информации, приоритет содержания над формой формой, нейтральности, осмотрительности и полноты представления информации.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Она отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Такие категории называют элементами финансовой отчетности.

Элементы финансовой отчетности подразделяются на связанные с:

• оценкой финансового положения - активы, обязательства и капитал;
• измерениями результатов деятельности - доходы и расходы.

Формирование финансовой отчетности сводится к выявлению и отражению в ней соответствующих элементов.

Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожи­дается получение будущих экономических выгод [2]. Т.е., для того чтобы ресурсы и имущество компании, признавались активами, они должны соответствовать трем условиям:

1) контролироваться субъектом;

2) принадлежать ему в результате прошлых событий;

3) обеспечить компании получение экономических выгод в будущем.

Активы классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

Актив должен классифицироваться как оборотный актив, если:

• предполагается его реализовать, либо он удерживается для продажи или использования, в ходе нормального операционного цикла предприятия;

или

• он удерживается в основном для целей торговли или на короткий срок и ожидается его реализация в течение двенадцати месяцев после даты баланса; или
• существует в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Все остальные активы должны классифицироваться как долгосрочные активы [3].

Таким образом, к краткосрочным активам относятся активы, которые предполагается использовать в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев после даты баланса. В связи с этим, отметим, что операционный цикл предприятия представляет собой период времени между приобретением материалов, поступающих в процесс производства, и его превращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в денежные средства.

К краткосрочным активам относятся:

• денежные средства и их эквиваленты;
• дебиторская задолженность со сроком погашения до 1 года;
• товарно-материальные запасы.

Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования [4]. Другими словами, это денежная наличность, всегда имеющаяся в распоряжении компании для покрытия расходов.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости [4].

Финансовые инвестиции – это вложения в ценные бумаги, которые в одинаковой степени годны для продажи и, как ожидается, будут обращены в денежную наличность в течение года.

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей и иных юридических и физических лиц данной компании. Наибольший удельный вес среди них занимают счета к получению – обязательства покупателей и заказчиков оплатить в будущем отгруженные им товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Запасы - это активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• в процессе производства для продажи; или
• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [5].

Таким образом, к товарно-материальным запасам относятся 3 группы активов:

· готовая продукция, товары;

· незавершенное производство

· сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, запасные части, конструкции и детали, тара и тарные материалы и т.д.

В долгосрочные активы организации входят дебиторская задолженность со сроком погашения более 1 года, долгосрочные инвестиции, нематериальные активы и основные средства.

Долгосрочные инвестиции – это ценные бумаги одной организации, приобретенные другой организацией либо для контроля, либо для получения долгосрочного дохода.

Недвижимость, здания и оборудование, называющиеся в казахстанской практике основные средства, - это материальные активы, которые:

• удерживаются предприятием для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и
• предполагается использовать в течение более чем одного периода [6].

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях [7].

Обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегу­лирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономи­ческие выгоды [2].

Таким образом, обязательства имеют следующие характерные особенности:

• обязательство обусловлено прошлыми операциями и событиями;
• обязательство влечет за собой выполнения действий, приводящих к уменьшению активов и потере экономической выгоды.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если:

• предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;

или

• оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные обязательства [3].

Как видим, упоминаемый при классификации краткосрочных активов критерий операционного цикла или годичного интервала также применяется для краткосрочных обязательств.

К обязательствам относятся:

• счета к получению - задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, возникшая вследствие покупки в кредит товаров, работ и услуг;
• прочие обязательства: задолженность по заработной плате, кредитам, налогам, арендным и процентным платежам. Часто покупатели заранее вносят деньги (доходы будущих периодов) или оплачивают авансом, товары и услуги (авансы полученные).

Следует иметь в виду, что в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» деление, признаваемых в балансе активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные возможно, но не обязательно [3]. При этом, вопрос представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в бухгалтерском балансе каждое предприятие должно решить самостоятельно, основываясь на характере своих операций. Однако на счетах бухгалтерского учета они должны быть обязательно разграничены.

Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств [2].

Уставный капитал – первоначальная сумма капитала организации, определенная его уставом, которая формируется за счет выручки от продажи акций или за счет вкладов участников, учредителей.

Неоплаченный капитал – это сумма задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал предприятия.

Дополнительно - оплаченный капитал – это сумма, которую получило акционерное общество в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход).

Дополнительно - неоплаченный капитал обобщает информацию об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов.

Резервный капитал – часть собственных средств организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Отметим, что законодательство Республики Казахстан не предусматривает в обязательном порядке образование резервного капитала организациями. Однако в интересах самих предприятий формирование резервного капитала с тем, чтобы создать дополнительную меру защиты от последствий убытков и других непредвиденных обстоятельств.

Нераспределенная прибыль – представляет собой оставшуюся часть дохода организации после вычета всех расходов и уплаты налогов. Нераспределенная прибыль используется организацией по своему усмотрению.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от увеличе­ния, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале [2].

Доходы, возникают от следующих операций и событий:

• продажи товаров;
• предоставления услуг; и
• использования другими сторонами активов предприятия, приносящее проценты, роялти и дивиденды.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличного от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале [8].

Вышеизложенные элементы отражаются в финансовой отчетности только в том случае, когда они удовлетворяют критерию признания.

Признание – это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

1) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с ним, будет получена или утрачена организацией;

2) объект имеет стоимость или оценку, которая может
быть надежно измерена.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и фиксироваться в бухгалтерс­ком балансе и в отчете о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

В финансовой отчетности в разной степени и в разных комбинациях используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

• Первоначальная стоимость: - активы отражаются по сумме выплаченных за них денег или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства отражаются по сумме средств, полученных в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налог на прибыль) по суммам денег или их эквивалентов, выплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
• Текущая стоимость: активы отражаются по сумме денег или их эквивалентов, которая должна быть выплачена в том случае, если такой же или аналогичный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
• Возможная стоимость реализации (погашения): активы отражаются по сумме денег или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от реализации актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалось использовать на погашение обязательств при нормальном ходе дел.
• Дисконтированная стоимость: активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денег, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Для оценки элементов финансовой отчетности в основном применяется первоначальная стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими ме­тодами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости (первоначальной стоимости) и возможной (чистой) стоимости реализации. Также с целью отражения влияния изменения цен на неденежные активы организации могут использовать метод учета по текущей стоимости.

Любой организации – хозяйственной, бюджетной, общественной – присущи специфические хозяйственные процессы, вытекающие из характера ее деятельности. Содержание хозяйственных процессов составляют многочисленные и разнообразные хозяйственные операции. В результате совершаемых хозяйственных операций происходит непрерывное движение средств. При этом они переходят из одной формы в другую. Из денежной формы в товарную, из товарной в денежную. Поэтому хозяйственные операции являются важным объектом бухгалтерского учета.

Выводы

Таким образом, объектами бухгалтерского учета организации являются активы, источники их формирования (капитал и обязательства) и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности. Рассмотренные принципы, качественные характеристики используются при составлении финансовой отчетности. Классификации активов, обязательств и капитала используют не только для составления форм финансовой, налоговой и статистической отчетности, но и для построения синтетического и аналитического учета.

Методические указания:

Для овладения навыками бухгалтера, необходимо глубокое знание теоретических положений финансовой отчетности. Поэтому, в ходе работы над темой лекции обратите особое внимание на уяснение сути основных понятий: принципы бухгалтерского учета, качественные характеристики финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, признание и оценка элементов финансовой отчетности, хозяйственный процесс, хозяйственная операция. Для этого внимательно изучите учебный материал по указанной литературе, затем проверьте уровень усвоения теоретических знаний по вопросам контроля и тестовым заданиям, выполните задания для СРС.

Рекомендуемая литература

1. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности - www. mf.minfin.kz

2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г.

3. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» - www. mf.minfin.kz

4. МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств» - www. mf.minfin.kz

5. МСБУ 2 «Запасы» - www. mf.minfin.kz

Дата добавления: 2015-11-04