Методические рекомендации к лекциям

Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на раскрытие понятия учетный процесс и измерения хозяйственных операции. При изучении темы следует уяснить этапы учетного цикла. Обратите особое внимание как составляют трансформационную таблицу. В ходе работы над темой лекции обратите внимание на основные понятия, попытайтесь уяснить их суть.

Рекомендуемая литература:

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234- III

2. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности - www. mf.minfin.kz

3. МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» - www. mf.minfin.kz

Тема 6. Учет доходов и денежных средств

Цель лекции: ознакомить студентов с общими понятиями денежных средств и доходов, признание и оценка дебиторской задолженности, определить цель и задачи учета денежных средств, доходов. Формирование системы знаний о видах, критериях признания дебиторской задолженности, методах оценки сомнительных долгов и их отражении в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Основные понятия: денежные средства, эквиваленты денежных средств, кассовые операции, дебиторская задолженность, овердрафт, доход и методы его признания.

План лекции

1. Понятие и характеристика денежных средств

2. Учет наличности в кассе

3. Формы безналичных расчетов

4. Учет наличности на текущем банковском счете

5. Признание и оценка дебиторской задолженности

6. Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

7. Учет сомнительной дебиторской задолженности

8. Учет прочей дебиторской задорлженности

9. МСФО №18

Денежные средства организаций слагаются из денежной наличности, имеющейся в кассе организации, находящиеся на счетах в банке и выданных под отчет на операционные расходы и служебные командировки.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» также останавливается на понятии денежных средств.

Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают банковские счета в тенге и в иностранной валюте. Банковский счет – способ отражения договорных отношений межу банком и клиентом по приему денег и банковскому обслуживанию клиента. Организации могут открывать текущие, корреспондентские, сберегательные, депозитные и карт-счета.

Сравнительно мелкие платежи организации имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Платежи по обязательствам другим предприятиям производятся, как правило, в порядке безналичных расчетов.

В Казахстане действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков согласно Закону Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» от 27.06.1998 года № 237-I с изменениями внесенными Законами РК от 28.12.1998г., № 36-1; 29.03.2000г. № 42-П; 13.03.2003г № 394-П; 05.05.2003 № 409-П; 08.05.2003 г. № 482-П; 13.12.2004г. №11-Ш; 08.07.2005 г. № 69-Ш.

В зависимости от характера экономических связей расчеты, производимые предприятиями через банки, можно подразделить:

- товарные и нетоварные;

- иногородние и одногородние;

- прямые расчеты и расчеты по транзитным операциям

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Таким образом, управление денежными средствами заключается в ускорении оборачиваемости средств, усилению расчетно-кредитной дисциплины, снижению дебиторской задолженности, улучшению финансового состояния организации.

Организация для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметь кассу. Касса - это специально оборудованное в соответствии с техническими требованиями для обеспечения сохранности наличных денег и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Индивидуальные предприниматели и организации с численностью наемных работников не более десяти человек, являющиеся субъектами малого предпринимательства могут не иметь специально оборудованное и изолированное помещение кассы, при условии наличия несгораемых металлических шкафов, которые подлежат ежедневному опечатыванию.

Кассир является материально ответственным лицом. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. Назначение на работу кассира оформляется приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С кассиром заключается письменный договор о его полной материальной ответственности.

В организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира его обязанности может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя организации.

Если для выдачи денег в оплату труда и прочих выплат привлекаются по письменному приказу руководителя организации другие лица, то с ними также заключается договор об их полной индивидуальной материальной ответственности.

В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу индивидуального предпринимателя или руководителя организации. С этим работником заключается письменный договор о его полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и другие причины) находящиеся у него в подотчете ценности немедленно пересчитываются другим лицом, которому они передаются, в присутствии комиссии из лиц, назначенных индивидуальным предпринимателем или руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц в двух экземплярах.

Учет операций в кассе ведется на активном синтетическом счете 1 раздела «Краткосрочные активы» подраздела 1000 «Денежные средства» 1010 - «Денежные средства в кассе» Типового Плана счетов бухгалтерского учета. На данном счете учитывается движение денежных средств в кассе и в национальной и в иностранных валютах.

Счет 1010 - «Денежные средства в кассе» - активный. Сальдо по счету 1010 отражается по дебету этого счета и указывает на наличие суммы свободных денег в кассе организации на начало и конец месяца. Оборот по дебету показывает суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 1010, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в ведомости к журналу-ордеру №1.

Прием денежных средств в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром, заверенную печатью.

Выдача денег из кассы осуществляется по расходному кассовому ордеру (ф.КО-2) или надлежащим образом оформленным платежным ведомостям или другим документам, с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера. Документы на выдачу наличных денег должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем или руководителем организации или лицом, его заменяющим, главным бухгалтером и кассиром.

Приходные ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера и заменяющие их документы, должны быть заполнены бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек, или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается.

В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Расходные ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги.

При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:

· наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или заменяющем его документе - разрешительной подписи индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего;

· правильность оформления документов;

· наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.

Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями подлежат обязательному гашению штампом или подписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

При выдаче денег по расходному ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (паспорт или удостоверение личности гражданина), записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и изымает расписку получателя. Если заменяющий расходный ордер документ составлен на выдачу наличных денежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

Расписка в получении наличных денег может быть сделана только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью. При получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе индивидуального предпринимателя или организации, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерской службой указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает запись: «По доверенности». В графе «Примечание» указывается номер и дата предъявленных документов. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному ордеру или ведомости.

При выдаче лицу, не имеющему возможности по болезни или по другим причинам расписаться лично, по его просьбе согласно доверенности, оформленной в установленном порядке, за него может расписаться другое лицо, за исключением работников бухгалтерской службы или кассира. На расходном ордере указываются наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность фактического получателя наличных денежных средств, и лица, за него расписавшегося.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости.

На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача депонированных сумм и наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся по расходным ордерам.

По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир должен:

· в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

· составить реестр депонированных сумм;

· в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, премии, пособий по временной нетрудоспособности, подлежащих депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своей подписью;

· записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __». Бухгалтерская служба производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Для учета денег, выданных из кассы доверенному лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег.

Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов(ф. КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.

Расходные ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.

В журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3) указывают: дату и номер приходного или расходного кассового ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов).

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге (ф.КО-4).

Для осуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель или организация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные приходными ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход индивидуального предпринимателя или организации.

Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

В отчете кассира делают отметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту счета 1010 - «Денежные средства в кассе».

В соответствии с действующим законодательством все субъекты обязаны хранить денежные средства в обслуживающем их учреждении банка и открывать банковские счета. Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему денег или банковскому обслуживанию клиента. Банковские счета открываются при заключении между банком и клиентом договора банковского счета или договора банковского вклада. В свою очередь договор банковского счета подразделяется на договор текущего счета и договор карт-счета.

Платежи между юридическими лицами согласно статье 21 «Платежи» Закона Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» по сделке, сумма которой превышает 4 000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке. Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов. Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

Организациям согласно вышеуказанному Закону Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» рекомендуется использовать следующие формы безналичных расчетов:

· предъявление платежных поручений;

· выдача чеков;

· предъявление платежных требований-поручений;

· выдача векселей или их передача по индоссаменту;

· использование платежных карточек;

· предъявление инкассовых распоряжений;

· прямое дебетование банковского счета;

· иные способы, установленные законодательством.

В соответствии с действующим законодательством все субъекты обязаны хранить денежные средства в обслуживающем их учреждении банка и открывать банковские счета. Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и клиентом по приему денег и банковскому обслуживанию клиента. Банковские счета открываются при заключении между банком и клиентом договора банковского счета или договора банковского вклада. В свою очередь договор банковского счета подразделяется на договор текущего счета и договор карт-счета. Банковские счета подразделяются на текущие, сберегательные и карт-счета для юридических и физических лиц, а также корреспондентские счета для банков. Текущие счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др. Текущий счет открывается на основании следующих документов:

· заявление на открытие счета;

· карточка с образцами подписей и оттиска печати;

· справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

· копия свидетельства о государственной регистрации;

· копия Устава организации;

· копия учредительного договора (при числе учредителей более одного).

Операции по текущему счету регулируется действующим законодательством и производится, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств. С согласия (акцепта) владельца счета осуществляется списание денежных средств по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списания средств по распоряжениям взыскателей.

Как указывалось выше все платежи между юридическими лицами согласно Закону Республики Казахстан «О платежах и переводах денег» совершаются только в безналичном порядке.

Субъект может оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю, а в соответствующих случаях – путем предъявления иска. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка.

С текущего счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, накопительному пенсионному фонду, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа организации - владельца текущего счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с текущего счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам судов - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с текущего счета организации без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из текущего счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из текущего счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на текущий счет записывает по кредиту текущего счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списания - по кредиту. Выписка из текущего счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по текущему счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные на текущий счет суммы принимаются на счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается путем подбора всех оправдательных документов и проставления корреспондирующих счетов.

Синтетический учет операций по текущему счету бухгалтерия организации ведет на счете 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах. Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало и конец месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности организации поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные займы, накопительным пенсионным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах» служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в ведомости к нему. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из текущего счета.

Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей и иных юридических и физических лиц данной компании.

Возникновение деби­торской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Наибольший удельный вес среди них занимают счета к получению.

Счета к получению - представляют собой суммы задолженностей клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью подтверждаются счетами - фактурами или иными документами, реже обычными письменными долговыми обязательствами. Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в предоплате или переплате) должны быть переклассифицированы и отчитываться по ним нужно, как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не включаются в дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность, как и денежные средства не регулируется каким-нибудь специальным стандартом, но можно при его учете воспользоваться МСФО № 18 «Доход».

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности.

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется:

1. Либо как текущая (краткосрочная), либо как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена в течение года или в течение операционного цикла. Вся прочая будет, как долгосрочная.

2. Торговая – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности (счета к получению, векселя к получению).

3. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности:

- авансы, выданные должностным лицам и работникам;

- авансы, выданные дочерним предприятиям;

- дивиденды и проценты к получению;

- требования, предъявляемые к:

а) к страховым компаниям по причине задержания ими выплаты страховки при несчастных случаях;

б) обвиняемому в суде;

в) государственным органам по выплате налогов;

г) транспортным компаниям по причине повреждения или утери товаров;

д) клиентам за товары, подлежащие возврату (упаковочные корзины, контейнеры).

В виду особого характера, неторговая дебиторская задолженность обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете, как отдельная статья.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную (задолженность, по которой срок оплаты не наступил), ненормальную (задолженность не оплаченная в срок) и безнадежную (задолженность, по которой прошел срок исковой давности).

1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
	Релизована готовая продукция (товар, услуга, работа):
	- себестоимость		1320, 1330, 8110
	- договорная стоимость	1210, 2110
	- НДС	1210, 2110
	Поступила выручка от покупателей и заказчиков за релизованную продукцию (товар, услугу)	1010, 1030	1210, 2110
	В счет оплаты дебиторской задолженности покупателей и заказчиков зачтены авансы полученные	3510, 4410	1210, 2110
	Возврат реализованной готовой продукции:
	- после оплаты		1010, 1030
	- до оплаты		1210, 2110
	На сумму предоставленных скидок		1210, 2110
	Получен вексель за реализованную готовую продукцию (товар, услугу), НМА, ОС или прочие активы (по договорной цене)	1280, 2180	1210,2110
	Оплачена дебиторская задолженность, подтвержденная векселем	1010, 1030	1280,2180

Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за приобретение в кредит. При продаже в кредит сомнительная дебиторская задолженность неизбежна.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая сомнительная дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки.

Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

Существует два общих метода по оценке сомнительных долгов: метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о прибылях и убытках) и метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (бухгалтерский баланс). Оба метода приемлемы в условиях МСФО. Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности. Целью второго метода является точное измерение чистой себестоимости дебиторской задолженности. Некоторые компании используют оба метода.

Операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям учитываются на счете 1290 - «Резерв по сомнительным требованиям».

Создание резерва:

Дт 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»

Кт 1290 - «Резерв по сомнительным требованиям»

Использование резерва:

Дт 1290 - «Резерв по сомнительным требованиям»

КТ - 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» или 2110 - «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков»

Доход – увеличение экономических выгод в отчетном периоде в виде поступления или прироста активов или уменьшение обязательств, не связанные с взносами собственников организации. Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрыть учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определение стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в реализации товаров, оказания услуг, доходы от процентов, роялти, дивидендов. Отдельно раскрывается сумма дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенный в каждый значимый вид доходов. МСФО 18.

Выводы

Таким образом, денежные средства наиболее ликвидные активы, являются стандартным средством обмена и основой для оценки и учета остальных статей. Денежные эквиваленты– краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в определенную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Для учета денежных средств предусмотрены счета 1000 «Денежные средства». Исходя из понимания активов как имущества, имущественных благ и прав субъекта, имеющих стоимостную оценку, будущая экономическая выгода от использования которых – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощение в активе и связанные юридическими правами, включая права на владение. Доход образуется из выручки и прочих доходов. МСФО №18

Дата добавления: 2015-11-04