Бухгалтерский баланс.

Активы	Пассивы
№ п/п	Наименование статьи	Сумма	№ п/п	Наименование статьи	Сумма
	Краткосрочные активы		Краткосрочные обязательства
1.1	Денежные средства и их эквиваленты	121,5	1.1	Краткосрочные финансовые обязательства	85,0
1.2	Краткосрочная дебиторская задолженность	22,0	1.2	Обязательства по налогам	41,0
1.3	Запасы		1.3	Краткосрочная кредиторская задолженность	67,0
1.3.1	Материалы	98,0	1.4	Прочие краткосрочные обязательства	100,5
1.3.2	Готовая продукция	100,0		Итого по разделу 1	293,5
1.3.3	Незавершенное производство	35,0		Долгосрочные обязательства	-
	Итого по разделу 1	376,5		Капитал
	Долгосрочные активы	3.1	Выпущенный капитал	224,0
2.1	Основные средства	210,0	3.2	Резервы	60,0
2.2	Нематериальные активы	21,0	3.3	Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	30,0
	Итого по разделу 2	231,0		Итого по разделу 3	314,0
	Баланс	607,5		Баланс	607,5

Характерной особенностью баланса является равенство итогов актива (А) и пассива (П), так как в них отражается одно и то же, то есть имущество предприятия, но с разных позиций. Так, в активе отражено имущество организации по составу и размещению, а в пассиве показано, за счет каких источников это имущество сформировано.

Исходя из этого, Актив баланса равен Пассиву А = П.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

В Казахстане, как и в мировой практике, в настоящее время все чаще используют форму баланса в виде односторонней таблицы.

При этом балансовое равенство Актив равен Пассиву (А = П) не нарушается:

А = О + К, где (1)

К – капитал,

О – обязательства

То есть, Актив равен Обязательства плюс Капитал, так как пассивы баланса представлены в виде капитала и обязательств. Наглядно балансовое уравнение представлено на рисунке 6.

Выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса в Республике Казахстан оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применяется уравнение: Активы = Обязательства + Капитал.

В предпринимательской деятельности интерес собственника называется собственным капиталом или капиталом. Поэтому важно знать его реальную величину. Отсюда капитал равен активы минус обязательства или

К = А – О (2)

Значит, капитал представляет собой остаточный интерес в активах компании, который остается у собственника после вычитания обязательств. В переводной иностранной экономической литературе понятие пассивы равнозначно понятию краткосрочных обязательств. В этой связи их балансовое уравнение имеет вид:

К = А – П или А = К + П (3)

В бухгалтерском учете в Казахстане пассивы являются источниками образования имущества (активов) организации и представляют собой собственный капитал и привлеченные средства (обязательства). Поэтому в Казахстане понятие пассивы шире, чем в зарубежной практике.

При осуществлении хозяйственных процессов возникают различные изменения в составе активов организации и в источниках его образования, что должно найти отражение в балансе, путем изменения его структуры. Размеры средств и их источников увеличиваются либо уменьшаются, что влечет за собой изменение суммы по соответствующим статьям баланса. При этом необходимо помнить характерную особенность баланса: равенство итогов актива баланса и пассива баланса. Несмотря на изменения, происходящие в балансе под влиянием хозяйственных операций, это равенство должно сохраняться.

Рассмотрим, какое влияние оказывают хозяйственные операции на изменение структуры активов и пассивов организации в представленном балансе (таблица 3.2).

Допустим, в компании «Сервис» в январе 200Х года совершены следующие хозяйственные операции.

1 операция. На текущий счет компании «Сервис» поступила дебиторская задолженность в сумме 12 000 тенге.

АКТИВЫ  

КАПИТАЛ  

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

= +

Ресурсы, от которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем

Доля в активах, на которую претендуют кредиторы

Доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств компании, на которую претендуют акционеры

Чистые активы  

Активы, необходимые для удовлетворения претензий кредиторов  

Рисунок 8. Балансовое уравнение в соответствии с МСФО

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса денежные средства на текущем счете и задолженность дебиторов. Обе статьи находятся в Активе баланса. При этом одна статья (денежные средства на текущем счете) увеличивается, а другая (задолженность дебиторов) уменьшается. Данная хозяйственная операция вызывает изменения только в активе баланса, а в пассиве – никаких изменений нет. В результате совершения указанной операции валюта баланса остается неизменной.

Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторов обозначить через Х, то первый тип балансовых изменений можно представить в виде следующего уравнения:

А + Х1 – Х1 = П (3)

607,5 +12,0 - 12,0 = 607,5 или

607,5 = 607,5

где: А - показатель актива баланса

П - показатель пассива баланса

Подставляя значения в представленное балансовое уравнение видно, что наш первоначальный баланс под влиянием хозяйственной операции не изменился.

Таким образом, первый тип изменения в балансе – это изменения в только в составе активов предприятия.

2 операция. За счет нераспределенного дохода пополнен резервный капитал организации на сумму 10 000 тенге.

Указанная хозяйственная операция затрагивает такие статьи баланса как «Нераспределенный доход» и «Резервный капитал», которые являются источниками образования имущества организации, то есть находятся в пассивной части баланса. Резервный капитал компании увеличивается на 10 000 тенге за счет уменьшения на эту же сумму нераспределенного дохода. Аналогично предыдущей хозяйственной операции изменения касаются только одной из частей баланса, т.е. только пассива, в то время как актив остается неизменным. В этом случае валюта баланса также остается неизменной. Итак, второй тип изменения в балансе – это изменения в составе источников средств. Эти изменения можно представить следующим балансовым уравнением:

А = П + Х2 – Х2 (4)

607,5 = 607,5 + 10,0 - 10,0 или

607,5 = 607,5

Таким образом, второй тип изменения в балансе – это изменения в только в составе пассивов предприятия.

3 операция. Поступили от поставщиков на склад компании материалы на сумму 70 000 тенге.

Эта операция затрагивает две статьи баланса: материалы и задолженность поставщикам. При этом одна статья материалы находится в Активе баланса, а другая - задолженность поставщикам - в Пассиве, в разделе Краткосрочных обязательств. В результате данной операции компания увеличивает свои средства и одновременно увеличивается долг поставщику. Следовательно, в результате указанной операции произошло увеличение сразу двух статей баланса на одну и ту же сумму, и валюта баланса изменяется в сторону увеличения.

Третий тип балансовых изменений можно записать в виде следующего уравнения:

А + Х3 = П + Х3, (5)

607,5 + 70,0 = 607,5 +70,0 или

677,5 = 677,5

Таким образом, мы выявили третий тип изменения в балансе – это получение дополнительных средств, в результате которого валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную сумму.

4 операция. С текущего банковского счета компании «Сервис» погашен ранее полученный банковский заем на сумму 85 000 тенге.

Рассматриваемая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: денежные средства на текущем счете, которая находится в активе баланса и банковский заем – в пассиве баланса. При этом денежные средства компании уменьшаются на 85 000 тенге, но одновременно уменьшается и ее долг по займам на ту же сумму 85 000 тенге. В результате данной хозяйственной операции статья денежные средства на текущем счете в активе баланса уменьшается и статья банковский заем в пассиве баланса тоже уменьшается. В итоге валюта баланса изменяется в сторону уменьшения. Следовательно, четвертый тип балансовых изменений характеризует выбытие средств. Этот тип изменения в балансе запишем в виде уравнения:

А – Х4 = П – Х4 (6)

607,5 – 85,0 = 607,5 – 85,0 или

522,5 = 522,5

После отражения всех совершенных хозяйственных операций итог баланса ТОО «Сервис» на конец отчетного периода изменится, и его валюта составит:

607,5 +70,0 - 85,0 = 592,5 или

592,5 = 592,5

Приведенные хозяйственные операции позволяют охватить и охарактеризовать все возможные варианты их влияния на баланс.

Двойственный характер влияния описанных операций предопределен самой природой баланса, заложенным в его структуру принципом двойного отражения одной и той же совокупности средств, закрепленных за организацией. Эти изменения наглядно видны в таблице 3.3.

Дата добавления: 2015-11-04