Корреспонденция счетов по учету расчетов по оплате труда

№ п. п.	Содержание бухгалтерской операции	Дт	Кт
	Начислены заработная плата, премии и другие выплаты:
	- рабочим основного производства
	- рабочим вспомогательного про­изводства
	- общепроизводственному персоналу
	- административно-управленческому персоналу
	- работникам, занятым реализацией
	Удержан из заработной платы индивидуальный подоходный налог с физических лиц
	Удержано из заработной платы в счет погашения недостач, хи­щений и прочего возмещения материального ущерба
	Удержан из заработной платы неиспользованный остаток аван­са от подотчетных лиц
	Удержание из заработной платы отчис­лений в накопительный пенсионный фонд
	Выдана заработная плата
	Депонирована неполученная заработ­ная плата

Помимо заработной платы и жалования работникам, работодатели производят другие начисления, связанные с оплатой труда, такие как: социальный налог, отчисления по социальному страхованию. Подобные затраты учитываются на тех же счетах затрат, что и сами затраты на оплату труда. Т.е., например, если оплата труда работника относится на счет административные расходы, то и социальные взносы работодателя, начисленные на эту зарплату, также относятся на счет административные расходы.

№	Вид платежа	Плательщик	Источник средств для уплаты	Срок уплаты
	Обязательные пенсионные взносы в ГЦВП	Наемный работник	Доход, полученный работником	Не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода
	Индивидуальный подоходный налог в бюджет	Физическое лицо	Доход, полученный физическим лицом	До 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода
	Социальный налог в бюджет	Работодатель	Средства работодателя	Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
	Социальные отчисления в ГФСС	Работодатель	Средства работодателя	Не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем

В соответствии с законодательством хозяйственное товари­щество - коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, с разделенным на вклады учредителей уставным капита­лом, имеющая в качестве основной цели своей деятельности из­влечение дохода. Хозяйственные товарищества могут созда­ваться в виде полного товарищества, коммандитного товарище­ства, товарищества с ограниченной ответственностью, товари­щества с дополнительной ответственностью.

Полное товарищество - товарищество, участники которого - при недостаточности имущества полного товарищества несут солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Коммандитное товарищество состоит из участников това­рищества, которые несут дополнительную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом, и участ­ников, ответственность которых ограничивается суммой внесенного ими вклада в имущество товарищества, которые не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Правовое положение полных това­рищей, участвующих в коммандитном товариществе и их ответ­ственность по обязательствам товарищества, определяется пра­вилами об участниках полного товарищества.

Товариществом с ограниченной ответственностью (ТОО) признается учрежденное одним или несколькими лицами това­рищество, уставный капитал которого разделен на доли опреде­ленных учредительными документами размеров; участники то­варищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятель­ностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Товарищество с ограниченной ответственностью счи­тается созданным на неопределенный срок, если учредитель­ными документами не предусмотрено, что оно создается на не­определенный срок или для достижения определенной цели.

Товарищество с дополнительной ответственностью - то­варищество, участники которого отвечают по его обязательст­вам своими вкладами в уставный капитал, а при недостаточно­сти этих сумм — дополнительно принадлежащим им имущест­вом в размере, кратном их вклада.

Собственный капитал своим происхождением имеет сред­ства собственников организации, его величина меняется в зави­симости от финансовых результатов деятельности предприятия и определяется как доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Собственный капитал формируется и пополняется из сле­дующих источников:

• средства, вложенные собственниками предприятия при его учреждении (уставный капитал);
• чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из него доходов и дивидендов учредителям. Чистая прибыль есть часть дохода, остающаяся в распоряжении предприятия после выплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет;
• безвозмездные взносы учредителей, других физических и юридических лиц.

Собственный капитал предприятия включает в себясле­дующие составляющие:

• уставный капитал;
• неоплаченный капитал;
• дополнительно-оплаченный капитал;
• изъятый капитал;
• дополнительно-неоплаченный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Величина собственного капитала является важным аналитическим показателем. Если предприятие не имеет обязательств перед кредиторами, то, согласно основному равенству бухгал­терского учета, стоимость совокупного имущества (активов) предприятия равна величине собственного капитала. Если предприятие имеет обязательства, то ее собственный капитал равен сумме за вычетом суммы обязательств, поэтому величину соб­ственного капитала называют «чистые активы».

Учет уставного капитала. Уставный капитал - первона­чальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или за счет вкладов участников и учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

Участники полного товарищества образуют уставный фонд, размер которого должен быть не менее двадцати пяти размеров расчетного показателя.

При государственной регистрации предприятия его устав­ный капитал, равный сумме вкладов участников, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала определяется учредителями предприятия и регистрируется в соответствующих государственных органах. Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участни­ками. Кредиторы могут опротестовать решение об уменьшении уставного капитала.

Уставный капитал хозяйственных товариществ образуется из долей их учредителей. Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капи­тала имеет гарантийный характер. Хозяйственное товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах принадле­жащего ему имущества. Третья функция уставного капитала ус­танавливает долю участия каждого акционера или участника предприятия.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества могут быть: денежные средства, ценные бумаги, материальные ценно­сти, имущественные права либо иные права, имеющие денеж­ную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного товарищества производится учредителями общества посредст­вом соглашения и в случаях, предусмотренных законом, подле­жит независимой экспертизе (если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя).

Уставный капитал - это стартовый капитал, являющийся основой производственно-хозяйственной деятельности пред­приятия любой организационно-правовой формы. Уставный ка­питал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фикси­руется в Уставе предприятия в момент его регистрации. Устав­ный капитал в последующем не должен меняться под влиянием движения средств.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

При формировании уставного капитала необходимо исхо­дить из того, что он образуется на основе вкладов собственников предприятия, определяемых учредительными документами. Видимая простота образования и функционирования уставного капитала может оказаться обманчивой, о чем свидетельствует время от времени возникающие у заинтересованных лиц вопросы. Недостаточно внимательное отношение к формированию уставного капитала и его составу в какой-то момент может су­щественно повлиять на деятельность предприятия, а в крайних случаях - поставить вопрос о самом дальнейшем его существо­вании.

Вклад в уставный капитал в натуральной форме. В период образования хозяйственного товарищества определяющим мо­ментом служит создание стартового капитала в виде средств уставного капитала. Вкладом в уставный капитал, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущест­венные права и иное имущество, при этом вклады учредителей или участников в натуральной форме или в виде имуществен­ных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей.

При создании хозяйственного товарищества учредители за­интересованы в завышении стоимости не денежных средств, ко­торыми оплачивают свою долю в уставном капитале, при пре­образовании же государственного предприятия они заинтересо­ваны уже в уменьшении стоимости имущества. Очевидно, что учредители при создании своего предприятия предполагают, что оно будет функционировать достаточно продолжительное время и умыслов на этот счет не имеют, в то же время заинтересован­ность в завышенной оценке активов, которыми они уплачивают уставный капитал, невольно наносит вред еще не начавшему работу предприятию.

Завышение оценки активов может отрицательно отразиться на положении партнеров хозяйственного товарищества, если его фактическое финансовое состояние окажется ненадежным. Поэтому гражданским законодательством предусмотрена солидарная ответственность учредителей товарищества перед кредиторами в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

Достаточно типичная ситуация, когда одним из учредителей товарищества является юридическое лицо, осуществляющее вклад в уставный капитал имуществом в виде здания, сооруже­ния, оборудования и т.д. Как правило, оценка вклада произво­дится по рыночным ценам, и чаще всего эти цены превышают балансовые. Случается, что стоимость оцененного имущества превышает и рыночные цены. В этой ситуации ясно, что и стои­мость вклада завышена и для учреждаемого товарищества это означает, что его уставный капитал при формальном наполне­нии фактически оплачен не полностью.

В уставный капитал товарищества вносятся также ценные бумаги в виде акций, при этом взнос учитывается по их номи­нальной стоимости, тогда как учредителем они приобретены по цене намного ниже номинальной. В этом случае передающая сторона также должна произвести необходимые корректировки с учетом рыночной стоимости передаваемых акций.

Завышенная стоимость вклада создает необоснованное пра­во на долю, соответствующую сумме завышения. Иногда возни­кают ситуации, когда вновь учрежденное предприятие через не­которое время уже ищет способы переоценить имущество с не­обдуманно завышенной стоимостью в сторону ее снижения, так как возникшие обязательства по налогу на имущество начинают существенно влиять на платежеспособность предприятия.

В отдельных случаях встречается фиктивный уставный ка­питал, т.е. фактически не сформированный, когда учредитель­ными документами предусмотрен вклад в виде имущества, од­нако на балансе предприятия оно не числится. В других — и в учредительных документах, и на балансе имущество зафиксиро­вано, тогда как фактически его нет в наличии. В обеих ситуаци­ях наступают обстоятельства иного характера, требующие при­менения норм, определенных гражданским законодательством.

Вклад в уставный капитал имущественным правом. Часто учредителями в качестве вклада в уставный капитал вносятся имущественные права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности или, как они классифицируются в бухгалтерском учете, нематериальные активы.

Учредитель, внесший свой вклад в уставный капитал имуществом или имущественными правами, теряет право собственности на них, но приобретает право на долю в имуществе пред­приятия пропорционально размеру вклада, если оно не оговоре­но в учредительных документах.

Имущество приходуется предприятием, при необходимости оформляется документ, подтверждающий право собственности этого предприятия. Гражданским законодательством предусмотрено отчуждение доли уставного капитала по разным обстоятельствам. Например, участник товарищества может продать свою долю, но это не означает, что он продает имущество, так как право собственности принадлежит предприятию. В таких случаях передается право на долю новому участнику товарищества. Переход права собственности на долю ТОО существенным образом задевает интересы других участников и поэтому дол­жен быть выделен среди других случаев перехода прав на долю в товариществе. Понятие «отчуждение доли» следует опреде­лить как переход права собственности на долю в товариществе от участника к другим лицам на основании договора и по дру­гим основаниям, предусмотренным законодательством.

Отчуждение доли товарищества допускается только в том случае, если она оплачена полностью. В случае, если доля участника оплачена частично, то она может быть отчуждена только в той части, в которой оплачен вклад.

Участник ТОО вправе продать или иным способом уступить свою долю или ее часть одному или нескольким участникам товарищества по своему выбору. Согласие товарищества или других участников на совершение таких сделок при этом не требуется.

Несмотря на то, что участник товарищества вправе отчуж­дать свою долю по своему выбору любому участнику товарищества, его право на такое отчуждение не допускается в случаях, если учредительными документами:

- ограничен максимальный размер доли, которая может принадлежать одному участнику, а приобретение отчуждаемой доли влечет превышение установленного максимального размера;

- учредительными документами запрещается изменять соотношение долей участников, а приобретение отчуж­даемой доли влечет изменение в установленном соот­ношении.

Учет уставного капитала товарищества ведется на счете 5010 «Объявленный капитал». Действующие правила ведения бухгалтерского учета определяют, что величина уставного капи­тала под влиянием текущих операций, связанных с движением активов, начислением по ним износа, не изменяется.

Учет неоплаченного капитала. Как известно, согласно нор­мативно-правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет в Казахстане, одной из составляющих собственного капитала является неоплаченный капитал. В международной практике тако­го вида капитала не существует, в отечественной - неоплачен­ным капиталом является задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал предприятия.

Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 5020 «Неоплаченный капитал», на котором обоб­щается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйствен­ного субъекта.

По мере осуществления вклада в уставный капитал дебето­вый остаток по счету 5020 «Неоплаченный капитал» погашается, что считается фактом полного формирования уставного капитала.

Учет резервного капитала. Резервный капитал предприятия образуется в целях покрытия возможных непроизводительных потерь и убытков, а также для выплаты доходов участникам при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года для этих целей. Юридические лица также могут создавать резервный капитал по собственному решению, указав это в учредительных документах и в своей учетной политике.

Резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством, используется строго на:

- покрытие убытка от финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год;

- погашение собственных облигаций;

- выкуп собственных акций у акционеров без уменьше­ния уставного капитала в случае отсутствия иных

Кроме того, данный капитал идет на:

-выплату дивидендов участникам при недостаточности дохода отчетного года;

- увеличение уставного капитала;

- другие цели, разрешенные законодательством.

Согласно Закону РК «О хозяйственных товариществах» предприятия обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 10% уставного капитала, который пополняется за счет отчислений из чистого дохода предприятия, а также за счет целевых взносов учредителей.

Учет резервного капитала ведется в подразделе 5300 «Резервы» на счете 5310 «Резервный капитал, установлен­ный учредительными документами».

Учет дополнительно-неоплаченного капитала. Дополни­тельно-неоплаченный капитал, как и неоплаченный капитал, - особенность казахстанской бухгалтерской теории и практики. Дополнительно-неоплаченный капитал содержит информацию о суммах капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией. Учет этого вида капитала ведется также в подразделе 5300 «Резервы» на счете 5320 «Резерв на переоценку».

Хозяйствующим субъектам предоставлено осуществлять переоценку основных средств путем пересчета их первоначаль­ной стоимости применительно к текущим рыночным ценам, что подтверждается необходимыми документами или экспертным путем.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка). Финансовый результат деятельности предприятия выражается в соответствующем приросте или уменьшении собственного капитала. Увеличение собственного капитала в результате финансово-хозяйственной деятельности соразмерно полученному доходу, уменьшение собственного капитала - убытку.

Чистый доход есть часть дохода отчетного года, остающая­ся в распоряжении предприятия после уплаты корпоративного подоходного налога и иных обязательных платежей в бюджет. Отрицательное значение данного показателя соответствует полученному убытку отчетного года. Величина чистого дохода является фиксированным показателем, характеризующим результаты деятельности предприятия в отчетном году.

Чистый доход находится в распоряжении предприятия и распределяется по установленным направлениям. Возможны следующие направления распределения и использования дохода на:

- выплаты дивидендов (доходов) акционерам и учредителям;

- покрытие совершенных затрат и убытков, которые воз­мещаются из дохода, остающегося в распоряжении предприятия;

- пополнение резервного капитала;

- покрытие непокрытого убытка прошлых лет;

- на баланс дочернего общества или структурного под­разделения, выделенного на отдельный баланс, а также на другие цели.

Нераспределенный доход - это остаток чистого дохода предприятия после произведенного распределения дохода, гото­вый к дальнейшему использованию. Нераспределенный доход находится в распоряжении предприятия, его величина уменьша­ется при дальнейшем использовании и распределении дохода по установленным направлениям.

До рассмотрения учета нераспределенного дохода ознако­мимся с особенностью учета итогового дохода, который отра­жается на счете 5410 «Прибыль (убыток)текущего года».

В течение года доходы от различных видов деятельности накапливаются на счетах подразделов 6 «Доходы». А на счетах подраздела 7 «Расходы». В конце года полученные доходы отражаются по кредиту счета 5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», а понесенные расходы - по дебету счета 5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

В бухгалтерском учете разграничиваются два показателя: нераспределенный доход отчетного года и нераспределенный доход прошлых лет, которые соответственно указаны в подраз­деле 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» на счетах 5410 «Прибыль (убыток) от­четного года», 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».

Нераспределенный доход отчетного года представляет со­бой остаток нераспределенного чистого дохода отчетного года по состоянию на отчетную дату. При наступлении последующе­го отчетного периода нераспределенный доход отчетного года присоединяется к нераспределенному доходу прошлых лет.

Нераспределенный доход прошлых лет - это результирую­щая величина нераспределенного дохода прошлых отчетных периодов, которая находится в распоряжении предприятия и готова к распределению и использованию.

Ниже приведена корреспонденция счетов по учету собст­венного капитала товарищества (табл. 19).

Дата добавления: 2015-11-04